夏菊子

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽蕪湖 241000）

稅收是企業(yè)難以逾越的一道鴻溝，無論是主觀意識(shí)的逃避納稅，還是客觀原因?qū)е碌穆├U稅款，都可能導(dǎo)致企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)加倍稅收的懲罰，喪失稅收優(yōu)惠待遇及企業(yè)信譽(yù)受到影響。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，開宗明義表明其宗旨為“引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害”。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，為金融業(yè)稅收繳納提供相應(yīng)的便利措施，金融業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)平臺(tái)，查詢稅收政策，了解稅收優(yōu)惠措施，及時(shí)申報(bào)納稅。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)繁雜多樣，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)屬新興產(chǎn)業(yè)，企業(yè)難以把握準(zhǔn)確全面的金融活動(dòng)情況及稅收程序與稅收政策，造成了不繳或少繳稅款的事實(shí)狀況，不可避免地產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)界的稅收意識(shí)淡薄，納稅積極性不高。他們認(rèn)為，可以通過拖延申報(bào)、隱瞞數(shù)據(jù)等方式不繳或少繳稅款，可以通過虛假財(cái)務(wù)手段或不當(dāng)?shù)娜饲殛P(guān)系處理稅務(wù)問題，這種想法常常導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，給企業(yè)造成損失。例如2017年3月6日，貴州省地方稅務(wù)局公布了41起未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的稅務(wù)行政處罰行為〔1〕；2017年9月4日，?？谑袊?guó)家稅務(wù)局處罰了78起未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)、逾期未申報(bào)增值稅或所得稅行為〔2〕。上述因稅收申報(bào)引起的處罰是小兒科式的低級(jí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而稅收發(fā)票問題則是較高級(jí)形態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如2017年12月21日防城港市港口區(qū)國(guó)家稅務(wù)局行政處罰事項(xiàng)公示了遺失發(fā)票、未按規(guī)定一次性開具發(fā)票、未按規(guī)定報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)等行為〔3〕。此外，有意識(shí)地對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先作節(jié)稅安排的稅務(wù)籌劃則可能導(dǎo)致更高形態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃雖然具有超前性，但是面臨著政策、操作、經(jīng)營(yíng)、執(zhí)法等風(fēng)險(xiǎn)，以及籌劃成本、發(fā)展目標(biāo)偏離等各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)〔4〕。

就金融企業(yè)而言，營(yíng)改增后，金融業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)表現(xiàn)為開具發(fā)票問題，劉昭祥認(rèn)為，由于各項(xiàng)機(jī)制不完善，不能完善確定增值稅征收的稅負(fù)效應(yīng)；由于增值稅發(fā)票的專屬性，企業(yè)易發(fā)生代開或虛開發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔5〕?；ヂ?lián)網(wǎng)與金融的結(jié)合，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又常常表現(xiàn)為可得利益受損問題。魏瓊和呂金蓬認(rèn)為，由于缺乏稅收政策或相關(guān)適用標(biāo)準(zhǔn)，傳統(tǒng)的新興產(chǎn)業(yè)、小微企業(yè)等優(yōu)惠性稅收措施難以應(yīng)用到互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)〔6〕。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失是小事，但會(huì)因此影響到企業(yè)的聲譽(yù)與正常發(fā)展。每當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)問題對(duì)企業(yè)實(shí)施處罰時(shí)，一般將相關(guān)的處罰信息公示出來，或者經(jīng)由媒體的報(bào)道渲染，既在公眾中產(chǎn)生不良影響，也給主管單位造成不良印象。如2017年9月，博碩光電（831019）因欠稅導(dǎo)致IPO被叫停，對(duì)企業(yè)自身和投資人的影響將是巨大的。這是企業(yè)因欠稅問題導(dǎo)致的信用受損、發(fā)展受阻的個(gè)例，對(duì)我們的教訓(xùn)卻是深刻的。

互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)雖然談不上純粹新型的產(chǎn)業(yè)，但是，其經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)理念卻是獨(dú)特的，經(jīng)營(yíng)者們往往從經(jīng)濟(jì)成本出發(fā)，忽視了稅收或優(yōu)惠措施，或者采取不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段，導(dǎo)致直接或間接經(jīng)濟(jì)損失。本文試圖對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理整合，探究其形成原因，以期提出相應(yīng)的控制措施。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

學(xué)者們從不同角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分。從納稅義務(wù)角度分為稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任給公司帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔7〕。

從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的領(lǐng)域分為外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境稅務(wù)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、辦稅活動(dòng)以及稅收籌劃活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔8〕。

從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查審計(jì)結(jié)果角度分為會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、違反稅收法規(guī)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔9〕。其實(shí)，我們認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)由于未繳或少繳稅款導(dǎo)致的額外利益損失，既要補(bǔ)齊欠繳的稅款，也要額外支付稅收罰款，還要承受信譽(yù)損失、優(yōu)惠待遇與經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)喪失等損失?；ヂ?lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成角度看，不外乎企業(yè)主觀層面的風(fēng)險(xiǎn)、客觀層面的風(fēng)險(xiǎn)及政策法律層面的風(fēng)險(xiǎn)以及由此導(dǎo)致的信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)四種形式。

（一）主觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

主觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)由于主觀過錯(cuò)導(dǎo)致的不繳少繳稅款而受到處罰或不能享受稅收優(yōu)惠等可能性損失的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)造假是典型的主觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)通過會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假和會(huì)計(jì)報(bào)表造假，虛報(bào)虧損、少計(jì)收入、虛列支出、不列盈利，以此顯示交易往來沒有增值。由于電子發(fā)票尚在試行階段，還不能更好地用于網(wǎng)絡(luò)交易行業(yè)，以致諸多企業(yè)以此為由少報(bào)盈利或交易增值。稅收征管法明確將其界定為偷稅行為，對(duì)偷稅行為應(yīng)追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。

主觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另類表現(xiàn)為借殼經(jīng)營(yíng)。諸多中小型金融業(yè)，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)作廣告宣傳與業(yè)務(wù)拓展，實(shí)際的金融業(yè)務(wù)是在線上跳轉(zhuǎn)頁(yè)面或在線下另辟途徑進(jìn)行，并且不以自身名義簽訂合同，而是以他人名義開展金融活動(dòng)。典型的是小額貸款公司，借用個(gè)人名義出借錢款，從事放貸行為，收取高額利率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出法律所規(guī)定的年利率24%的法定標(biāo)準(zhǔn)。這種情況，到底是對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)按增值稅征收稅款還是對(duì)名義借款人征收稅款？企業(yè)是否應(yīng)該按自身經(jīng)營(yíng)數(shù)額申報(bào)納稅？其實(shí)質(zhì)是利用行業(yè)不良慣例行非法金融活動(dòng)，應(yīng)該認(rèn)定為企業(yè)自身主觀性稅務(wù)問題。

（二）客觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融種類多樣，金融業(yè)與非金融服務(wù)業(yè)交織在一起，創(chuàng)新型金融商品日益增多，涉及的交易主體龐大，數(shù)據(jù)繁雜，區(qū)分企業(yè)稅收項(xiàng)目比較困難，或者區(qū)分不同行業(yè)的稅收項(xiàng)目給企業(yè)增加麻煩，為企業(yè)申報(bào)納稅帶來相應(yīng)困難，客觀上帶來企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其一，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，許多企業(yè)是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，既經(jīng)營(yíng)一般的服務(wù)行業(yè)，也經(jīng)營(yíng)金融業(yè)，各種服務(wù)之間沒有截然的區(qū)分。如許多網(wǎng)盤，主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供網(wǎng)絡(luò)信息存儲(chǔ)服務(wù)與廣告服務(wù)，但是，也要求客戶綁定銀行卡，提供第三方支付業(yè)務(wù)或融資理財(cái)業(yè)務(wù)；客戶信息的存儲(chǔ)與款項(xiàng)支付等金融活動(dòng)常常交織在一起，難以有效地區(qū)分一般服務(wù)與金融活動(dòng)，或者區(qū)分金融項(xiàng)目需要花費(fèi)更多的時(shí)間與財(cái)力，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。由于其沒有明確區(qū)分金融與非金融業(yè)務(wù)，導(dǎo)致受到稅收處罰的風(fēng)險(xiǎn)很大，還會(huì)導(dǎo)致喪失金融稅收優(yōu)惠的可能性。

其二，許多互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)既經(jīng)營(yíng)自營(yíng)金融業(yè)務(wù)，也經(jīng)營(yíng)金融代理業(yè)務(wù)，兩種商品并非截然不同，時(shí)?；煸谝黄?，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)人員區(qū)分的難度，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如許多互聯(lián)網(wǎng)融資租賃業(yè)，既為自身發(fā)展需求進(jìn)行融資，也通過自己的融資平臺(tái)為其他企業(yè)的需求進(jìn)行融資；有些互聯(lián)網(wǎng)眾籌業(yè)也會(huì)挪用眾籌募集的資金。特別是一些集資滿足自身需求的企業(yè)，或者涉嫌非法集資的金融業(yè)，如轟動(dòng)全國(guó)的E租寶，自營(yíng)與造假的他營(yíng)業(yè)務(wù)混在一起，便于集資操作。

其三，不開具電子發(fā)票，致使企業(yè)忽略了依法申報(bào)納稅的憑據(jù)，進(jìn)而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2013年6月27日，電子發(fā)票在北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)及工商局等部門進(jìn)行試點(diǎn)應(yīng)用，商家節(jié)省的發(fā)票紙張等成本轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，加上一般受眾對(duì)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的欠缺，更是難以獲得電子發(fā)票。時(shí)至今日，電子發(fā)票仍未形成統(tǒng)一性、唯一性和權(quán)威性的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，尚未在全國(guó)推廣。

其四，有些互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)性質(zhì)難以界定，如P2P借貸平臺(tái)，對(duì)出借人，應(yīng)該作為一般民間借貸出借人看待，還是作為專業(yè)的放貸人看待，大部分出借人本身就是網(wǎng)絡(luò)愛好者，通過P2P平臺(tái)出借閑錢，少數(shù)出借人則超出了民間借貸人范圍，涉嫌專門的職業(yè)放貸人，此時(shí)，對(duì)該職業(yè)放貸人是按什么稅目征稅，P2P平臺(tái)是否有代扣代繳稅款義務(wù)？再如眾籌融資業(yè)，是否都按金融業(yè)征收增值稅？最近出現(xiàn)的火車票眾籌，滿足了網(wǎng)民對(duì)購(gòu)買火車票及時(shí)、快捷、舒適性的需求，但對(duì)于鐵路公司來說，應(yīng)按什么性質(zhì)進(jìn)行申報(bào)納稅，如果按金融業(yè)增值稅納稅，是否要在火車票中代扣相關(guān)稅費(fèi)呢？

（三）規(guī)則性損失風(fēng)險(xiǎn)

納稅人因違反稅收法律法規(guī)及稅收政策的規(guī)定而導(dǎo)致自身利益可能受損。規(guī)則性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策與法律法規(guī)不熟悉，導(dǎo)致金融業(yè)增值稅的銷項(xiàng)收入遺漏申報(bào)，相關(guān)稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)提或計(jì)提過高，或者進(jìn)項(xiàng)稅收遺忘取得相應(yīng)抵扣發(fā)票。這種情況往往界定為漏稅行為。對(duì)漏稅行為，稅收征管法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；甚至達(dá)到一萬元的罰款。

轉(zhuǎn)移定價(jià)也會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)中，許多企業(yè)是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，常常將增值額與利潤(rùn)所得在金融業(yè)與廣告、社交、傳媒等服務(wù)業(yè)之間精心轉(zhuǎn)移。而許多集團(tuán)性互聯(lián)網(wǎng)公司，其子公司、分公司在全國(guó)甚至國(guó)外林立，常常通過轉(zhuǎn)移定價(jià)手段將增值額轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家與地區(qū)。這種情況有時(shí)會(huì)被稅務(wù)部門界定為違反本國(guó)的稅收政策與法律而被處罰。

規(guī)則性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另類表現(xiàn)為，稅收政策的優(yōu)惠措施不具體明確，缺乏可操作性。如2015年中國(guó)人民銀行與工信部等部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》指出，中小企業(yè)按規(guī)定享有稅收優(yōu)惠政策，落實(shí)從業(yè)機(jī)構(gòu)新技術(shù)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。指導(dǎo)意見對(duì)中小企業(yè)的業(yè)務(wù)界定、新技術(shù)新產(chǎn)品的具體認(rèn)定沒有明確說明，減少了企業(yè)稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)。

（四）信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)

這是企業(yè)在遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后承擔(dān)的額外風(fēng)險(xiǎn)，是稅收風(fēng)險(xiǎn)派生出來的風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)承受了上述三種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，特別是第一種主觀性風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致在稅務(wù)部門有不良信用記錄在案。如公布在全國(guó)稅務(wù)局網(wǎng)站上，甚至在全國(guó)企業(yè)信用信息網(wǎng)站中進(jìn)行公布，這種情況常常給企業(yè)帶來信譽(yù)損失，喪失了稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)或招投標(biāo)機(jī)會(huì)。有些地方政府規(guī)定，對(duì)于企業(yè)信用包括稅務(wù)信用不高的企業(yè)不能入駐本地進(jìn)行投標(biāo)與從事特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)交往中，特別是大額合同交易、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)并購(gòu)、合作經(jīng)營(yíng)等交易中，交易相對(duì)方往往通過盡職調(diào)查手段查詢被交易對(duì)手的誠(chéng)信度，其中包括納稅信用問題，以便采取相應(yīng)的合作措施。如果企業(yè)納稅誠(chéng)信度不高，會(huì)由此影響可能進(jìn)行的企業(yè)合作。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）沒有形成依法納稅的全民意識(shí)

就消費(fèi)者來看，依法納稅目前還只是一種口號(hào)，似乎與其沒有關(guān)系，卻不知自己是稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者與最后支付人。在日常的飯店、旅館、購(gòu)物、電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)借貸等消費(fèi)過程中，不注重索取發(fā)票，或者以一定的折扣換取不開發(fā)票。

就商家來看，我國(guó)憲法規(guī)定個(gè)人與法人有依法納稅義務(wù)，市場(chǎng)主體應(yīng)辦理稅務(wù)登記，依法申報(bào)納稅。實(shí)踐中，沒有哪個(gè)企業(yè)是主動(dòng)去申報(bào)納稅的，或者只是象征性地申報(bào)納稅，特別是稅法對(duì)中小企業(yè)月收入不足一定數(shù)額的免征增值稅的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)懈怠于記賬，不如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)情況。

不開具發(fā)票似乎是行業(yè)慣例，特別是對(duì)零星的無需記賬的個(gè)人顧客商家更是肆無忌憚，明確說明不開發(fā)票可以少收相應(yīng)的款項(xiàng)。一方面是核賬征收，一方面卻不主動(dòng)開具發(fā)票。這就是目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況?；ヂ?lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域，紙質(zhì)發(fā)票索取與獲得比較耗費(fèi)時(shí)間與成本，電子發(fā)票不盡完備，許多參與互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)的個(gè)體甚至不知道還存在電子發(fā)票之說。

就稅務(wù)機(jī)關(guān)來看，雖然稅收征管法明確規(guī)定，實(shí)行查賬征收、核定征收等征收方法，但是，沒有哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)全面細(xì)致地核查納稅人的全部營(yíng)業(yè)資料與數(shù)據(jù)，他們以稅收任務(wù)的完成為目標(biāo)，且以稅源可能枯竭為理由，只是表面地、按納稅人提供的賬目進(jìn)行實(shí)際征稅，對(duì)于其實(shí)際的經(jīng)營(yíng)增值額不作深入調(diào)查。

其實(shí)，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)之所以會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還在于企業(yè)人員的機(jī)會(huì)主義心理，稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽核往往只是一種形式上的審核，稅務(wù)人員并不能認(rèn)真仔細(xì)地深入企業(yè)審核其稅務(wù)情況；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于一般性企業(yè)來說也許稱不上真正的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)真格的，往往通過人情和關(guān)系擺平。

（二）內(nèi)部控制手段不完善

互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，將互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)等同于傳統(tǒng)金融業(yè)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠、對(duì)營(yíng)改增后的稅目與納稅環(huán)節(jié)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不去考量與分析，甚至寄希望于與稅收征管人員的關(guān)系來處理問題，或者憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的簡(jiǎn)單口頭回復(fù)與解釋從事稅務(wù)安排，不去仔細(xì)分析稅收優(yōu)惠措施與可能的節(jié)稅措施，沒有建立一套專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，缺乏專門的人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！皺C(jī)構(gòu)、人員建設(shè)還有待加強(qiáng)，許多銀行在二級(jí)行都沒有內(nèi)設(shè)專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，充其量設(shè)一人崗位，還往往是兼職角色，也缺少既懂財(cái)務(wù)又懂稅務(wù)的專業(yè)型人才。”〔10〕甚至有些互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)，為了減少成本，沒有專職的會(huì)計(jì)，而是聘請(qǐng)代賬會(huì)計(jì)做賬與申報(bào)納稅。這種情況主要是個(gè)人投資的小型貸款公司與擔(dān)保公司，導(dǎo)致金融業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作薄弱，如賬簿開設(shè)不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算隨意性大、會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性難以保證，特別是電子發(fā)票的取得與開具存在問題，甚至網(wǎng)絡(luò)銷售收入不作統(tǒng)計(jì)與申報(bào)。

（三）稅收籌劃的欠缺或過度

中小型企業(yè)受制于成本，一般不去設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)或人員從事稅務(wù)籌劃工作，而將此項(xiàng)工作交由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員受自身稅務(wù)法律知識(shí)的欠缺，加上會(huì)計(jì)工作的瑣碎與繁忙，難以有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如何納稅，納稅多少，完全聽任會(huì)計(jì)人員的一般賬目經(jīng)驗(yàn)或稅務(wù)機(jī)關(guān)指令，納稅是否符合稅法規(guī)定，或是否可以節(jié)稅，根本無從知曉。而大型互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)則設(shè)有專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)專門的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃部門為了取得籌劃業(yè)績(jī)或效果，取悅于金融企業(yè)，往往游離于政策允許范圍與非法避稅之間，打擦邊球，有時(shí)會(huì)帶來嚴(yán)重的逃稅避稅后果。企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)受制于經(jīng)驗(yàn)與稅法知識(shí)的欠缺，稅務(wù)籌劃有時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解存在差錯(cuò)，而專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)往往通過簽訂合同的方式規(guī)避籌劃引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃的謹(jǐn)慎度不足。

（四）稅收政策與法律的不確定性

互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，一方面，反映出企業(yè)的創(chuàng)新精神，理應(yīng)得到支持與激勵(lì)；另一方面，許多方面法律與政策的規(guī)定沒有涉及到，在金融活動(dòng)中的一些稅務(wù)問題給企業(yè)帶來困惑。如《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠及研發(fā)費(fèi)用扣除問題作了大體規(guī)定，然而卻概括得不具體，很難使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)很好地理解運(yùn)用；稅法透明度不夠，有些政策經(jīng)常變動(dòng)，針對(duì)性不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅法適用的誤差?！岸惙ǖ耐该鞫炔粔?，稅收政策不夠具體，不能完全適用于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體問題的解釋、處理中還有自由裁量權(quán)，極易產(chǎn)生不確定性，出現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅法適用有自己的看法，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻做出不同解釋的情形，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”〔11〕

其實(shí)，稅法方面，我國(guó)還缺乏相應(yīng)的稅收實(shí)體法，常常一個(gè)通知、一個(gè)規(guī)定便可決定開征或停征，變更相關(guān)稅收規(guī)定，決定相關(guān)的稅收優(yōu)惠。如國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（2013年第63號(hào)），自2013年12月開始，從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再區(qū)分股票、債券、外匯、其他四個(gè)類別，而是統(tǒng)一按“金融商品”買賣出現(xiàn)的正負(fù)差進(jìn)行征稅，按盈虧相抵后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。2016年12月22日，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定，金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的投資收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅?！蛾P(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）加強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)培養(yǎng)，防范主觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

誠(chéng)信是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則，被稱為帝王條款，企業(yè)之間的交易活動(dòng)因誠(chéng)信而變得雙贏，企業(yè)履行納稅義務(wù)也應(yīng)遵循誠(chéng)信原則，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)特別是內(nèi)部的高管人員，更應(yīng)樹立稅收至上觀念，不能抱有僥幸心理，甚至寄希望于少數(shù)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。在社會(huì)主義核心價(jià)值觀教育下，企業(yè)人員不僅只做經(jīng)濟(jì)人，還應(yīng)有一點(diǎn)道德素養(yǎng)，做一個(gè)關(guān)心社會(huì)、有社會(huì)責(zé)任感的社會(huì)人。

從稅收的邊際效應(yīng)看，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)誠(chéng)信納稅，其信譽(yù)能夠獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的肯定性評(píng)價(jià)，通過稅務(wù)誠(chéng)信平臺(tái)，其價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于暫時(shí)性的逃避稅收所獲得的利益，其所能帶來的商譽(yù)更是無法估量。通過做假賬等方式主動(dòng)性地尋求稅收逃避，只會(huì)暫時(shí)地獲得一定的稅收減少利益，但是，卻懷有惴惴不安的心理。而誠(chéng)信納稅卻能增加益處，使企業(yè)能夠獲得誠(chéng)信納稅的信譽(yù)，尤其是誠(chéng)信名氣達(dá)到相應(yīng)水平時(shí)，企業(yè)的商譽(yù)更能顯現(xiàn)。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，防范客觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“眾所周知，一個(gè)成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠提高企業(yè)管理者的管理能力以及保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，還能夠保障企業(yè)運(yùn)行的過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)是符合國(guó)家法律政策的?！薄?2〕互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)應(yīng)建立分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事宜，從企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)問題引起重視，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。讓企業(yè)專門人員負(fù)責(zé)稅務(wù)問題，配合企業(yè)會(huì)計(jì)人員，從互聯(lián)網(wǎng)金融的資金往來、賬戶設(shè)置、電子數(shù)據(jù)固定、電子發(fā)票開設(shè)、紙質(zhì)發(fā)票開設(shè)與存根保管、資金往來與使用等方面，建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)依法納稅意識(shí)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，學(xué)會(huì)應(yīng)對(duì)稅務(wù)問題的技巧。熟悉掌握營(yíng)改增后的相關(guān)稅收政策，特別是銷項(xiàng)收入如何計(jì)算，哪些費(fèi)用可以從增值額中進(jìn)行扣除，進(jìn)項(xiàng)收入如何取得發(fā)票等相關(guān)稅務(wù)知識(shí)。

此外，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)還可構(gòu)建內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，由企業(yè)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)頭，組織稅務(wù)內(nèi)行人員，聘請(qǐng)外部稅務(wù)師或相關(guān)專業(yè)人員為審計(jì)員，設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行審查，對(duì)企業(yè)稅收法律法規(guī)的執(zhí)行情況、企業(yè)稅務(wù)人員及中介機(jī)構(gòu)稅收籌劃等情況進(jìn)行審計(jì)，從企業(yè)內(nèi)部著手重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）利用中介籌劃，轉(zhuǎn)嫁規(guī)則性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)作為企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施者，對(duì)于一般的企業(yè)來說未免過于奢侈，企業(yè)往往從成本最小化根本理念出發(fā)，減少部門設(shè)置，減少人員工資。這種思維對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)來說是一種危險(xiǎn)的信號(hào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)代理制度，讓專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)處理涉及稅務(wù)籌劃節(jié)稅方面的問題，幫助企業(yè)完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，培訓(xùn)業(yè)務(wù)人員，提高依法納稅意識(shí)?！巴ㄟ^購(gòu)買保險(xiǎn)和簽訂合同實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。實(shí)踐中企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)代理涉稅業(yè)務(wù)，將全部或者一部分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)?！薄?3〕稅務(wù)顧問可以及時(shí)針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提供稅務(wù)法律規(guī)則參考，提出合理節(jié)省稅收的建議。其實(shí)，企業(yè)不必?fù)?dān)心稅務(wù)顧問建議的風(fēng)險(xiǎn)，可以與其簽訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)代理合同，如果接受其稅務(wù)建議，能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則給予一定的激勵(lì)；否則，讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（四）及時(shí)補(bǔ)正，減少信用性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅關(guān)系到企業(yè)納稅信用，還關(guān)系到企業(yè)的交易信用。“擁有良好納稅信用的企業(yè)不僅能獲得稅務(wù)部門的優(yōu)待，也能通過納稅信用信息在社會(huì)信用體系中的傳播?！薄?4〕目前，我國(guó)對(duì)稅收違法行為的處罰既要補(bǔ)齊稅款，進(jìn)行罰款等處罰，還將其列入納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)，在稅收信用方面給予懲戒，對(duì)于C級(jí)、D級(jí)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法從嚴(yán)管理，并可能公開納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員的相關(guān)企業(yè)直接判定為D級(jí)，其領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票將受到影響。因此，在遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生時(shí)，要勇于面對(duì)，端正態(tài)度，用自己的實(shí)際行動(dòng)去消除影響，努力化解風(fēng)險(xiǎn)，如積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)補(bǔ)繳稅款，澄清自己遺漏稅款原因，尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的從輕處理，以務(wù)實(shí)的態(tài)度正視問題，給社會(huì)一個(gè)良好的印象。除了積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通外，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)最好還應(yīng)向社會(huì)公眾進(jìn)行稅務(wù)評(píng)級(jí)及稅款欠繳原因的說明，及時(shí)向良好合作伙伴澄清事實(shí)，尋求對(duì)方的理解與信任，以便增強(qiáng)社會(huì)對(duì)自己誠(chéng)信度的認(rèn)可。