◇曹 瑩

一、山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)

（一）行業(yè)業(yè)務(wù)收入快速增長(zhǎng)

近幾年，山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收入不斷增長(zhǎng)，2017年山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收入為30.58億元,比2010年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)16.65億元，增幅124.12%，增幅遠(yuǎn)超過(guò)山東省GDP增幅，9家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入超過(guò)5000萬(wàn)。

（二）從業(yè)人員結(jié)構(gòu)持續(xù)改善

截至2017年，山東省該行業(yè)從業(yè)人員15960名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師6010人。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)看，本科及以上學(xué)歷3431名，占總數(shù)的57.09%；大專及以下學(xué)歷2579名，占總數(shù)的42.91%。從年齡結(jié)構(gòu)看，30歲至50歲之間3862人，占總數(shù)的64.26%；50歲以上的1733人，占總數(shù)的28.84%；30歲以下的415人，占總數(shù)的6.90%。較高學(xué)歷的中青年注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為行業(yè)主力。

（三）業(yè)務(wù)發(fā)展領(lǐng)域逐步拓展

近幾年，山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在廣泛開(kāi)展審計(jì)鑒證等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極拓寬服務(wù)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)范圍已延伸到管理咨詢、稅務(wù)代理、績(jī)效評(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)、企業(yè)盈利預(yù)測(cè)、企業(yè)并購(gòu)重組、投資可行性研究、招標(biāo)代理、會(huì)計(jì)信息審核、專業(yè)培訓(xùn)、新農(nóng)村建設(shè)、農(nóng)村財(cái)務(wù)、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。2017年行業(yè)非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總業(yè)務(wù)收入的31.58%。

（四）政策支持不斷完善

山東省在支持和引導(dǎo)事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展方面做出了具體扶持政策，2016年山東省財(cái)政廳印發(fā)了《山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)實(shí)施方案（2016～2020）》鼓勵(lì)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，規(guī)范發(fā)展。同年印發(fā)《促進(jìn)全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)若干政策措施》，對(duì)符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

二、山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題

（一）事務(wù)所規(guī)模小，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)

截至2017年底，山東省共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所573家，從業(yè)人員200人以上的事務(wù)所有5家，占總數(shù)的0.89%；從業(yè)人員100人至200人的有15家，占總數(shù)的2.61%；從業(yè)人員50至100人的有34家，占總數(shù)的5.93%；從業(yè)人員10至50人的有425家，占總數(shù)的74.17%；從業(yè)人員10人以下的94家，占總數(shù)的16.40%。2017年度業(yè)務(wù)收入過(guò)5000萬(wàn)元的有9家，僅占總數(shù)的1.57%；1000萬(wàn)元至5000萬(wàn)元的有63家，占總數(shù)的10.99%；500萬(wàn)元以下的有501家，占總數(shù)的87.44%。可見(jiàn)，山東省會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要由中小事務(wù)所構(gòu)成，業(yè)務(wù)收入很不均衡，綜合競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。

（二）人才流失嚴(yán)重，高端人才缺乏

近三年山東前百名事務(wù)所一般業(yè)務(wù)人員流入666人，流出412人，流失率61.86%；業(yè)務(wù)骨干人員流入451人，流出231人，流失率51.22%。山東注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一般業(yè)務(wù)人員、業(yè)務(wù)骨干人員的流出嚴(yán)重，對(duì)行業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展非常不利。與此同時(shí)，山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高端人才缺乏，從進(jìn)入全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)356名領(lǐng)軍人才名單看，山東14名，僅占總數(shù)的3.9%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力還亟須提高。

（三）監(jiān)管措施不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

少數(shù)事務(wù)所片面追求業(yè)務(wù)收入，質(zhì)量?jī)?nèi)控制度不健全，三級(jí)復(fù)核流于形式，甚至沒(méi)有三級(jí)復(fù)核記錄；部分事務(wù)所違反規(guī)定，到處亂設(shè)分支機(jī)構(gòu)，出賣(mài)公章，壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，破壞了會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序；有些中小事務(wù)所與社會(huì)“黑中介”搞業(yè)務(wù)分成，甚至業(yè)務(wù)報(bào)告不做底稿，不歸檔管理，嚴(yán)重?cái)_亂了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量服務(wù)意識(shí)淡薄，不遵守行業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德，違規(guī)出具虛假報(bào)告，甚至與客戶串通造假，給行業(yè)誠(chéng)信和社會(huì)信譽(yù)造成嚴(yán)重影響。

三、山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展機(jī)遇

（一）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)將為行業(yè)發(fā)展提供巨大空間

山東省作為東部沿海經(jīng)濟(jì)大省，經(jīng)濟(jì)總量大，當(dāng)前正處于新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵階段。山東省委、省政府確立了“以四新促四化”的發(fā)展目標(biāo)，加快推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展步入快車(chē)道，這既對(duì)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了新的更高要求，也為行業(yè)發(fā)展提供了廣闊空間。

（二）市場(chǎng)需求擴(kuò)大將為行業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)勁動(dòng)力

隨著財(cái)政金融體制改革的深入推進(jìn)，山東省資本市場(chǎng)加速擴(kuò)容，上市公司數(shù)量和股權(quán)交易中心掛牌企業(yè)快速增加，政府投資引導(dǎo)基金和各類公募、私募基金也加快建立，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求越來(lái)越大。深化國(guó)有企業(yè)改革，推行混合所有制，也處處需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息作保證。同時(shí)，山東省深度融入“一帶一路”倡議，加快對(duì)外開(kāi)放和“走出去”步伐，許多方面都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)跟進(jìn)、保駕護(hù)航。

（三）政府治理體系現(xiàn)代化將激發(fā)行業(yè)發(fā)展活力

當(dāng)前山東省政府治理模式發(fā)生著深刻變革，推進(jìn)政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)創(chuàng)新和專業(yè)拓展提供了更多機(jī)會(huì)和更大空間。特別是實(shí)行“先照后證”商事制度改革后，山東省市場(chǎng)主體井噴式增長(zhǎng)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)創(chuàng)造了巨大的潛在市場(chǎng)，“寬進(jìn)嚴(yán)管”也使來(lái)自市場(chǎng)和政府的證信需求大幅增加。山東省政府出臺(tái)的《政府向社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)服務(wù)辦法》，明確了6大類57款316項(xiàng)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)事項(xiàng)，不僅將注冊(cè)會(huì)計(jì)師中介服務(wù)列為購(gòu)買(mǎi)對(duì)象，而且其他方面如政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供支持，這些都有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速發(fā)展。

（四）法治山東建設(shè)將為行業(yè)發(fā)展提供良好環(huán)境

山東省全面推進(jìn)法治山東、信用山東建設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷優(yōu)化。一方面，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加守法、規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量穩(wěn)步提高，有利于降低中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，隨著政府職能加快轉(zhuǎn)變，一大批行政許可事項(xiàng)下放或取消，也有助于打破行業(yè)執(zhí)業(yè)的各種壁壘，促進(jìn)公平公正競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。

四、山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

（一）同質(zhì)化發(fā)展日趨明顯

山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)較為開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好，吸引較多省外事務(wù)所在山東設(shè)立分所，同時(shí)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)相似，業(yè)務(wù)范圍相似，僧多粥少現(xiàn)象較為突出，導(dǎo)致事務(wù)所互相壓價(jià)，惡意競(jìng)爭(zhēng)。

（二）行業(yè)懲戒力度不斷加大

中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)改革不斷深化，新政策、新辦法出臺(tái)，市場(chǎng)約束增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息披露更加嚴(yán)格，對(duì)審計(jì)報(bào)告的審查更加細(xì)致，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。僅2017年山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就對(duì)13家會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予行業(yè)懲戒，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)肩負(fù)著維護(hù)社會(huì)公眾利益、促進(jìn)社會(huì)正義的重任，在政府職能轉(zhuǎn)變，新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下承擔(dān)著更為重要的責(zé)任。嚴(yán)格監(jiān)管，嚴(yán)格懲戒，將會(huì)是行業(yè)的發(fā)展方向。

（三）傳統(tǒng)業(yè)務(wù)逐步取消

2014年，工商登記制度改革，企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告制度，注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，這兩項(xiàng)制度的改革直接取消了會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有的驗(yàn)資和年檢審計(jì)業(yè)務(wù)，一些外資企業(yè)也無(wú)須再提交財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，這些對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小事務(wù)所造成巨大壓力，甚至難以為繼。

（四）業(yè)務(wù)能力亟待提高

隨著“一帶一路”倡議的不斷深化，山東省對(duì)外開(kāi)放層次和水平不斷提高，大量企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召尋求海外合作，急需大量精通國(guó)際業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但是山東省高端注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重缺乏，無(wú)一家事務(wù)所能獨(dú)立承接國(guó)際業(yè)務(wù)。

五、對(duì)策建議

為促進(jìn)山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，要切實(shí)考慮山東省的情況，制定符合山東省省情的戰(zhàn)略發(fā)展策略。

（一）積極實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，努力提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

深入推進(jìn)行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，以全省服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為契機(jī)，積極引導(dǎo)、鼓勵(lì)事務(wù)所兼并、重組，加快培育一批規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)、能承接國(guó)內(nèi)外高端業(yè)務(wù)的高水平事務(wù)所。對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)且事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、服務(wù)能力差的地區(qū)，注重引導(dǎo)事務(wù)所兼并聯(lián)合并積極走出去，減輕行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力。同時(shí)，要把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)、品牌建設(shè)作為做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，以誠(chéng)信建設(shè)、品牌建設(shè)帶動(dòng)事務(wù)所加強(qiáng)管理，規(guī)范執(zhí)業(yè)，不斷提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）加快拓展服務(wù)領(lǐng)域，促進(jìn)業(yè)務(wù)優(yōu)化升級(jí)

緊緊圍繞國(guó)家和全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，密切跟蹤企業(yè)、政府、事業(yè)單位等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的新需求，積極推動(dòng)服務(wù)范圍向非傳統(tǒng)審計(jì)新業(yè)務(wù)延伸。加大政府購(gòu)買(mǎi)力度，特別是要大力開(kāi)拓金融保險(xiǎn)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等特殊領(lǐng)域、高端化、高附加值、高技術(shù)含量的“一特三高”業(yè)務(wù)，加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)加快發(fā)展。

（三）加大人才建設(shè)力度，為行業(yè)發(fā)展提供支撐

適應(yīng)行業(yè)發(fā)展面臨的新形勢(shì)，建立和完善行業(yè)人才發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，加大人才培養(yǎng)投入，盡快建立健全有利于培養(yǎng)人才、吸引人才、激勵(lì)人才、留住人才的體制機(jī)制，加快培養(yǎng)一支具有較高專業(yè)素質(zhì)、服務(wù)水平、良好職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，為山東注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大人才支撐。

（四）優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)

進(jìn)一步理順政府有關(guān)部門(mén)的職責(zé)，規(guī)范行業(yè)監(jiān)管。建議在財(cái)政部門(mén)成立專門(mén)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理事務(wù)所的審批、日常監(jiān)管和退出等，避免職能交叉、重復(fù)監(jiān)管、作用難發(fā)揮等現(xiàn)象。打破制約行業(yè)發(fā)展的行政干預(yù)、業(yè)務(wù)限制和地方保護(hù)主義。保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立性，嚴(yán)肅懲處違規(guī)執(zhí)業(yè)的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高行業(yè)監(jiān)管的公信力和威懾力。