(山西汾西礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司 山西 介休 032000)

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格探析

劉宏偉

(山西汾西礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司山西介休032000)

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。本文將從轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義與作用，轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇等多個(gè)方面來(lái)闡述該問(wèn)題。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；企業(yè)；對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定義與作用

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，也稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,劃撥價(jià)格，轉(zhuǎn)讓價(jià)格。是指采取分權(quán)化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行商品，勞務(wù)等交易所選擇的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制及管理制度相關(guān)，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門自主權(quán)與總體決策的制定，有助于企業(yè)整體行為的一致性；而且其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法一致，可以相對(duì)客觀地反映各部門的業(yè)績(jī)，并且可以加強(qiáng)公司的經(jīng)濟(jì)核算管理，提高其經(jīng)營(yíng)管理水平，從而增強(qiáng)企業(yè)整體在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定是為了明確并區(qū)分各部門責(zé)任與義務(wù)對(duì)其進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，并建立起相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)各部門做出有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的決策，從而最終服務(wù)于企業(yè)的整體利益。

二、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定牽涉到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各部分或者各公司的經(jīng)濟(jì)利益，所以轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定也可以看成是一個(gè)內(nèi)部的博弈過(guò)程。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)大致分為以下幾種類型：

(一)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

當(dāng)中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格為最優(yōu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。國(guó)外企業(yè)最常采用市價(jià)法。以市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)的優(yōu)點(diǎn)在于：它使各部門都有利可圖，激勵(lì)其降低成本，擴(kuò)大利潤(rùn)，優(yōu)化了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而且還有利于各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，使各部門都擁有不會(huì)受總部干預(yù)的自主權(quán)。市場(chǎng)法很好的解決了交易雙方的矛盾問(wèn)題。以市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)的缺點(diǎn)在于：很多情況下是不存在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)的。而且有些中間產(chǎn)品甚至并不存在外部市場(chǎng)，這樣也就無(wú)處尋找市場(chǎng)價(jià)格。

(二)以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

以成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格多種多樣，下面簡(jiǎn)單介紹一下三種基本的成本定價(jià)法。

1.制造成本法

這種定價(jià)方法有利于促進(jìn)生產(chǎn)者降低生產(chǎn)成本，因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等于制造成本，生產(chǎn)者要想獲得利潤(rùn)只得想方設(shè)法減少成本。在這種情況下，銷售者的成本就是企業(yè)的真實(shí)成本，這會(huì)有助于銷售者判斷是否該進(jìn)行某一筆交易，是否有利可圖，從而促進(jìn)企業(yè)整體利潤(rùn)最大化。但是這種方法會(huì)破壞生產(chǎn)者的內(nèi)部交易積極性，它們?yōu)榱颂岣咦陨砝麧?rùn)會(huì)積極尋找外部交易機(jī)會(huì)，這需要管理者進(jìn)行監(jiān)管。

2.成本加成法

制造成本法最重要的缺點(diǎn)是破壞了生產(chǎn)者的內(nèi)部交易積極性。為了解決這個(gè)問(wèn)題，我們提出來(lái)成本加成法，就是在成本的基礎(chǔ)上，以投資額為參考標(biāo)準(zhǔn)，加上一定的利潤(rùn)。但是這種方法雖然解決了生產(chǎn)者的對(duì)內(nèi)銷售積極性問(wèn)題，卻又帶來(lái)了銷售者的對(duì)外銷售積極性問(wèn)題。因?yàn)樵谶@種情況下，生產(chǎn)者承擔(dān)了很小的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了銷售者。生產(chǎn)者無(wú)論成本高低與否，都可以將產(chǎn)品賣給對(duì)外銷售者從而獲得一定的利潤(rùn)，而對(duì)外銷售者卻無(wú)法決定自己成本的高低，只能被動(dòng)接受，另一方面還得面對(duì)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.成本加利潤(rùn)分成法

成本加利潤(rùn)分成法是將生產(chǎn)者的成本與銷售者的售價(jià)之間的差額，即利潤(rùn)總額，按一定的比例在雙方之間進(jìn)行分配，這種兩者都能夠獲得利潤(rùn)，并且生產(chǎn)者努力降低成本，銷售者努力擴(kuò)大銷量，提高售價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn)增加會(huì)使雙方都能夠受益。這種方法存在一個(gè)致命性的問(wèn)題，就是利潤(rùn)按什么樣的比例進(jìn)行分配。這其中含有多大的主觀成分，兩方管理者能否認(rèn)同這一比例都會(huì)是上層管理者面臨巨大的難題。

(三)協(xié)商定價(jià)

當(dāng)中間產(chǎn)品存在不完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí)，可以采用協(xié)商法進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。在實(shí)務(wù)中，我們可以以市價(jià)為基礎(chǔ)，在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)商調(diào)整，然后找到令雙方都可以接受的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這個(gè)價(jià)格由于是雙方自己通過(guò)協(xié)商達(dá)成共識(shí)的，是在公平的環(huán)境下進(jìn)行的，所以使雙方都滿意，有效地解決了內(nèi)部矛盾。但是這種方法也存在很大的缺點(diǎn)。第一，很多情況下，不完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)并不存在：第二，通過(guò)協(xié)商進(jìn)行定價(jià)是一個(gè)極其耗費(fèi)人力，物力，時(shí)間的過(guò)程，產(chǎn)生極大的交易成本。第三，協(xié)商的結(jié)果很可能會(huì)取決于一方的談判技巧及其對(duì)商業(yè)信息的掌握程度，而忽略了真實(shí)的交易及合理的利潤(rùn)分配。這樣對(duì)另外一方是很不公平的。

三、對(duì)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題的建議

從上面可以看出，如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法選擇不當(dāng)?shù)脑?，反而?huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到負(fù)面作用，為了防止這種情況出發(fā)，在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格政策時(shí)，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

(一)根據(jù)公司實(shí)際情況合理選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定要遵循全局性原則、公平性原則、重要性原則和自主性原則，以全局為立足點(diǎn)，在企業(yè)整體利益最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)部門利益與整體利益的協(xié)調(diào)性，遵循市場(chǎng)公平原則，采用以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，輔助以其他定價(jià)方法的綜合定價(jià)策略。就市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的商品往往存在外部市場(chǎng)，只是外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度不同。針對(duì)具有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)的商品內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，借鑒Hirschlelfer.J.轉(zhuǎn)移定價(jià)理論模型，采用使各部門邊際成本總額等于公司邊際收入的產(chǎn)量并利用該成本確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，將使公司利潤(rùn)達(dá)到最大化。

針對(duì)不完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)的商品內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)則采用修正定價(jià)模式，以外部市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，針對(duì)可以量化的財(cái)務(wù)因素制定修正定價(jià)模式即：轉(zhuǎn)移定價(jià)TP1=MP+∑F，MP為市場(chǎng)價(jià)格，F(xiàn)為不同的影響因素(其中對(duì)買方有利為加價(jià)因素，對(duì)賣方有利為減價(jià)因素)。其次，逐一列出對(duì)影響現(xiàn)金流的因素，然后直接進(jìn)行價(jià)格調(diào)整即TP2=TP1×[(1-MR-IR)×Hurdle Rate]。MR為市場(chǎng)平均收款期，IR為集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)收款期，Hurdle Rate為最低預(yù)期回報(bào)率。針對(duì)不可量化的財(cái)務(wù)因素，可以采用因素矩陣法，根據(jù)估測(cè)因素的影響進(jìn)行打分和給出權(quán)重，將分?jǐn)?shù)與權(quán)重相乘算出加權(quán)重要指數(shù)即可。

(二)建立內(nèi)部信息披露平臺(tái)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格控制體系建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等全面拉通，建立內(nèi)部信息披露平臺(tái)，信息在網(wǎng)上平臺(tái)上傳送具有便捷、快速的特點(diǎn)，在一定程度上可以降低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格信息不對(duì)稱帶來(lái)的內(nèi)生交易費(fèi)用的增加。企業(yè)交易雙方應(yīng)該就內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的披露交流，并簽訂相關(guān)問(wèn)責(zé)聲明；其次企業(yè)應(yīng)該結(jié)合決策權(quán)配置、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、激勵(lì)系統(tǒng)，不斷完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)披露了企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)、銷量情況、預(yù)算計(jì)劃和各部門間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的價(jià)格、數(shù)量等，完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提高信息披露的準(zhǔn)確度，有利于對(duì)各部門內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定、交易進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部資金管理與控制，建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化。企業(yè)還應(yīng)營(yíng)造自由、開放、積極進(jìn)取的企業(yè)文化氛圍，以企業(yè)核心價(jià)值體系為核心，將員工凝聚起來(lái)，形成共識(shí)即心理契約，加強(qiáng)員工間的橫向、縱向交流溝通，企業(yè)才能可持續(xù)發(fā)展，降低了監(jiān)管成本。

[1]劉瑜.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法的研究[J].價(jià)值工程,2014,33(35):164-165.

[2]申兵.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格研究[D].北京郵電大學(xué),2009.

劉宏偉(1984-)，男，漢族，山西省介休市人，會(huì)計(jì)師，工商管理碩士，山西汾西礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司，研究方向財(cái)務(wù)管理。