◇岳佳彬

審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)考核有著重要作用，冗雜的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)缺乏監(jiān)督管理便難以高效運(yùn)行。新興經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的相關(guān)企業(yè)的審計(jì)工作面臨新挑戰(zhàn)。一方面，我國(guó)的資本市場(chǎng)在不斷地完善，上市公司數(shù)量增多、規(guī)模擴(kuò)大。另一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所不斷推進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)創(chuàng)新。種種因素驅(qū)使內(nèi)部審計(jì)受到重視?，F(xiàn)代企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與管理會(huì)計(jì)的思想結(jié)合，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的傳統(tǒng)功能，泛化出管理、決策、評(píng)價(jià)等功能；同時(shí)也在監(jiān)督功能上有了更為深刻的變化。CIA的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的資格認(rèn)證側(cè)面說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有普遍化和專(zhuān)業(yè)化特點(diǎn)。普遍化是大量的企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，專(zhuān)業(yè)化則是部門(mén)人員的技能專(zhuān)業(yè)化以及分工的專(zhuān)業(yè)化。預(yù)計(jì)在未來(lái)十年內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。目前內(nèi)部審計(jì)的可操作范圍較大，沒(méi)有十分明確的責(zé)任歸屬與業(yè)務(wù)劃分，相關(guān)法律與技術(shù)指導(dǎo)等也處于缺失狀態(tài)，但相信都會(huì)隨著理論實(shí)務(wù)研究的發(fā)展不斷得到完善。

審計(jì)理論的發(fā)展離不開(kāi)對(duì)于已經(jīng)存在的審計(jì)理論的熟悉，相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作以及審計(jì)失敗的案例都能對(duì)我們的審計(jì)理論研究有著重要的啟示作用。只有不斷地認(rèn)識(shí)審計(jì)的業(yè)務(wù)環(huán)境，不斷地完善相關(guān)的法律政策，才能取得審計(jì)工作的監(jiān)督效果。那么，下面將從幾個(gè)方面來(lái)探討內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

一、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜化

審計(jì)環(huán)境也就是我們理解的業(yè)務(wù)環(huán)境，分為宏觀與微觀兩個(gè)方面，宏觀是指被審計(jì)單位所處的行業(yè)環(huán)境，行業(yè)的特殊性不僅決定了其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，小到會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，大到會(huì)計(jì)政策的選擇，進(jìn)一步?jīng)Q定了審計(jì)工作的具體針對(duì)性。十分明顯的是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷落實(shí)，市場(chǎng)環(huán)境更為寬松，市場(chǎng)擁有十分強(qiáng)大的包容性，使得很多新興形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)，意味著我們面臨的審計(jì)環(huán)境是復(fù)雜多樣的。目前的審計(jì)實(shí)務(wù)方法一定程度能夠應(yīng)對(duì)我們的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境，但是審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜更多導(dǎo)致我們前期業(yè)務(wù)承接與內(nèi)控檢查等方面出現(xiàn)種種問(wèn)題，第二次工業(yè)革命是工業(yè)的發(fā)展，制造業(yè)、紡織業(yè)、建筑業(yè)、冶煉業(yè)等行業(yè)特點(diǎn)更容易把握，現(xiàn)有審計(jì)實(shí)務(wù)工作的方法更多是滿足這些而存在。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，在工業(yè)仍然是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱的情況下，科技創(chuàng)新改變了市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。我們也能夠感受到科技改變生活，我們的生活伴隨著技術(shù)的發(fā)展而豐富，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也迸發(fā)活力，這些讓我們必將面臨復(fù)雜化的企業(yè)審計(jì)環(huán)境。復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境需要我們面對(duì)的是審計(jì)領(lǐng)域的突破，更多的審計(jì)案例將會(huì)出現(xiàn)，我們審計(jì)實(shí)務(wù)的重點(diǎn)也會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)作假之前可能更多的是傳統(tǒng)行業(yè)通過(guò)提早確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本讓賬面利潤(rùn)異常增長(zhǎng)，或者該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方企業(yè)的工程進(jìn)度剛開(kāi)始，虛報(bào)完工進(jìn)度增加收入，盤(pán)點(diǎn)時(shí)，租賃倉(cāng)庫(kù)隱藏存貨、在產(chǎn)品等常見(jiàn)的手段。而目前，復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，需要對(duì)被審計(jì)單位更加了解。復(fù)合型審計(jì)人才能夠?qū)徲?jì)的宏觀環(huán)境有更為深入的了解，但是具體到微觀主體被審計(jì)單位，需要復(fù)合型審計(jì)人才對(duì)他的內(nèi)部控制有更多分析。許多企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使得自身財(cái)務(wù)管理方面存在缺陷。很少有企業(yè)能夠在多元經(jīng)營(yíng)的情況下，內(nèi)部控制做到完善，存在內(nèi)部控制缺陷是普遍現(xiàn)象。復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境導(dǎo)致審計(jì)人員在承接審計(jì)業(yè)務(wù)，開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)的效率低下。不僅被審計(jì)單位的龐大體量是我們的工作難點(diǎn)，愈發(fā)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境也將會(huì)對(duì)我們的審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。

二、現(xiàn)有環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化

目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)多元復(fù)雜的情況，我國(guó)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化不斷前進(jìn)，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，互聯(lián)網(wǎng)＋、大數(shù)據(jù)、人工智能都是新時(shí)代的代名詞。金融財(cái)會(huì)領(lǐng)域更是發(fā)生了翻天覆地的變化，新環(huán)境下更多復(fù)雜的業(yè)務(wù)，更加復(fù)雜的核算，一般的財(cái)會(huì)人員也不能夠輕易掌握，至于審計(jì)實(shí)務(wù)工作者如果不繼續(xù)學(xué)習(xí)，對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)也沒(méi)有辦法進(jìn)行審計(jì)工作，出具合理的審計(jì)報(bào)告。繼續(xù)教育在這個(gè)過(guò)程中有著重要的作用，當(dāng)前環(huán)境下，金融行業(yè)往往相關(guān)法律不完善，監(jiān)管存在許多漏洞，金融監(jiān)管與我們的審計(jì)也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，目前經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展的過(guò)程中，往往金融行業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)是先驅(qū)，金融行業(yè)的創(chuàng)新很大一部分應(yīng)用到我們實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，融入經(jīng)濟(jì)生活中，使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生困難。第三方支付平臺(tái)的發(fā)展就是一個(gè)例子，支付寶、微信支付、京東等平臺(tái)的創(chuàng)新，使我們的支付方式手段發(fā)生變化，我們能夠在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論的基礎(chǔ)上找到對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，但是，能夠?qū)?yīng)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容并不是全部。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地完善，整個(gè)過(guò)程中，不是內(nèi)容的不斷添加，永不飽和，而是一種飽和的平衡狀態(tài)，一方面，新的準(zhǔn)則內(nèi)容的核算方法不斷融入其中，另一方面，舊的、不能夠適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)容退出我們的核算范圍。在這個(gè)過(guò)程中，我們的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作往往是隨著我們的核算或者業(yè)務(wù)變化而創(chuàng)新。在審計(jì)史中，我們能夠從審計(jì)的發(fā)展把握他的脈絡(luò)，對(duì)新的內(nèi)容有我們的執(zhí)業(yè)判斷與審計(jì)理論結(jié)合的新認(rèn)識(shí)，那么在新的時(shí)代背景下，我們審計(jì)將向哪個(gè)方向發(fā)展呢？

所謂審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是指審計(jì)操作流程和審計(jì)軟件使用和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等的標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能在審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)上有所不同，可能有人認(rèn)為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化難以實(shí)現(xiàn)，因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)有利益沖突。其實(shí)不然，這里所指的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化偏向于硬件的方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所差異更多是人員配備，員工素質(zhì)方面產(chǎn)生的差異，會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)是執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷軟實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)硬件標(biāo)準(zhǔn)化也是大家所期望的，能夠較大程度提高審計(jì)效率，提高審計(jì)人員的幸福感，整個(gè)行業(yè)壓力減輕，迸發(fā)審計(jì)行業(yè)新鮮活力。

大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景對(duì)于審計(jì)的發(fā)展也是十分重要的，依托大數(shù)據(jù)下的云計(jì)算、財(cái)務(wù)云的相關(guān)研究突破，審計(jì)在大數(shù)據(jù)合成分析后的應(yīng)用將會(huì)使重大錯(cuò)報(bào)不被查出的可能性降低，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，增強(qiáng)了審計(jì)使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可理解性與相關(guān)性。但是，由于審計(jì)自身的專(zhuān)業(yè)性，大數(shù)據(jù)應(yīng)用短期內(nèi)可能難以實(shí)現(xiàn)，但這是審計(jì)未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)之一。

三、未來(lái)審計(jì)發(fā)展的相關(guān)思考

對(duì)于審計(jì)的發(fā)展，我們只有了解財(cái)務(wù)管理理論和金融等綜合方面的融匯后，才能夠有一個(gè)淺顯的發(fā)展概念，各種不確定因素影響著審計(jì)的具體實(shí)務(wù)操作與研究的重點(diǎn)，毋庸置疑的是我們確立的審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、控制測(cè)試等方面的理論內(nèi)容是普遍的，但在不同的行業(yè)與領(lǐng)域存在著不同的具體操作內(nèi)容。物流行業(yè)、制造業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的發(fā)展要求審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化水平提高。財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)審計(jì)等是企業(yè)管理工具，只不過(guò)這種工具的應(yīng)用在我們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是更為廣泛而有實(shí)際作用的。換言之，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘員工時(shí)，他們不側(cè)重于應(yīng)聘人員是否是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景，偏好于多樣化的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)背景，如機(jī)械、醫(yī)學(xué)、化工等。審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)工具，能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)督作用，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及不同的行業(yè)，不同的行業(yè)有著自己的特點(diǎn)。從產(chǎn)品到生產(chǎn)線，從盈利方式到成本確認(rèn)。如果審計(jì)人員不了解這個(gè)行業(yè)，即便是掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的理論，也不能夠勝任實(shí)務(wù)工作。不了解被審單位行業(yè)背景的審計(jì)人員可能導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中，不能夠?qū)嵤┯行У膶徲?jì)程序，重大錯(cuò)報(bào)存在卻不能夠被檢查出來(lái)的可能性大大提升，整個(gè)審計(jì)過(guò)程便也拘泥于形式化，達(dá)不到我們審計(jì)的初衷與預(yù)期的效果。

多數(shù)企業(yè)審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)工作的一部分內(nèi)容，審計(jì)的存在是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)作為財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容，將其稱(chēng)之為財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督管理可能更容易理解，不僅能夠說(shuō)明審計(jì)是對(duì)賬務(wù)處理正確與否的監(jiān)督，而且能夠使整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)測(cè)反饋評(píng)價(jià)體系更加合理。這種理解在很大程度上拓寬了審計(jì)的范圍。當(dāng)然，審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)工作在經(jīng)營(yíng)管理中有其獨(dú)特之處，我們不能夠因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型就混淆這些概念，模糊不同學(xué)科的范圍與研究重點(diǎn)，同時(shí)我們不是孤立地、片面地去研究審計(jì)理論。我們需要貫通經(jīng)管領(lǐng)域，汲取會(huì)計(jì)新理論成果與實(shí)務(wù)工作創(chuàng)新發(fā)展的營(yíng)養(yǎng)，將審計(jì)研究更進(jìn)一步。只有這樣，才能促成審計(jì)研究的不斷突破，促進(jìn)其他研究的深入。