李汭格 李鵬洲

網(wǎng)絡營銷是以現(xiàn)代營銷理論和網(wǎng)絡技術為基礎的包括營銷活動全過程的全新的營銷形式，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有過程，具有覆蓋范圍廣、直接面向客戶、溝通方便快捷、即刻送達反饋、成本低、效率高等特點，已越來越受到消費者歡迎。而作為網(wǎng)絡營銷一種形式的網(wǎng)絡零售業(yè)近年來發(fā)展迅速，成為了我國網(wǎng)絡營銷最主要的形式。本文僅以網(wǎng)絡零售業(yè)為例，探討網(wǎng)絡營銷的稅收問題。

一、網(wǎng)絡營銷的現(xiàn)狀

隨著信息技術的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，網(wǎng)絡營銷逐漸走進人們的日常生活，并迅速改變著傳統(tǒng)的市場營銷方式。它使消費者可以享受不受時間、不限地點和足不出戶的服務，越來越受到消費者的青睞。據(jù)統(tǒng)計，我國互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)民數(shù)量已居世界第一位，到2017年底網(wǎng)民達10億人，其中有超過80%的網(wǎng)民在網(wǎng)上購過物。國內(nèi)B2C、C2C與其他電商企業(yè)已達5萬多家，個人網(wǎng)店3000多萬家，我國的網(wǎng)絡銷售市場穩(wěn)居世界第一。

二、網(wǎng)絡營銷的稅收問題

網(wǎng)絡營銷的快速發(fā)展，在給消費者帶來便利的同時，也給稅收征管提出了新問題。由于我國消費者在購物時沒有索取發(fā)票的習慣（包括網(wǎng)上購物），只要消費者不主動索取，銷售商一般不會提供發(fā)票,特別是個體網(wǎng)店幾乎不提供發(fā)票，這就給網(wǎng)上銷售行為逃避納稅義務提供了可能。同時，其經(jīng)營特點也讓稅收征管遇到諸多困難，特別是“星羅棋布”的個人網(wǎng)店納稅者更是寥寥，管理難度更大。

據(jù)《中國稅務報》在某地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些網(wǎng)店納稅意識較為薄弱。電商直接在網(wǎng)絡上即可注冊經(jīng)營空間，特別是C2C模式，一般依托第三方電商平臺進行交易，而第三方平臺一般不要求其一定要辦理工商登記、稅務登記，不繳稅或少繳稅的情況比較普遍。2017年，電商銷售收入前十強與對地方的稅收貢獻度并不成正比，與企業(yè)年報中申報的年度銷售額也不一致。

一方面，網(wǎng)上商店是虛擬的，現(xiàn)在消費者基本都采取網(wǎng)上支付方式，特別是支付寶和微信等移動支付成為最主要的支付方式。收款的商店在網(wǎng)上并不需要留下詳細的經(jīng)營地址，甚至沒有真實的名稱，因而很難判斷有多少店從事網(wǎng)上銷售，其網(wǎng)上營業(yè)額又占多大比重；另一方面，在網(wǎng)上銷售中，交易的平臺、單證以及支付手段都是虛擬的，雖然其交易過程會留下痕跡，但由于其交易空間的無限性、擴展性和隱蔽性，稅務部門很難掌握線索。同時，信息技術的發(fā)展和應用，使納稅人的身份或交易細節(jié)的確定極為困難，沒有明確的納稅人或交易，很容易使其中的部分人隱瞞銷售收入。因此，網(wǎng)絡營銷對稅收的影響是顯而易見的，如果不采取相應的對策，必然造成網(wǎng)上交易稅收的流失。

三、加強對網(wǎng)絡營銷稅收管理的建議

網(wǎng)絡營銷在過去對我國稅收影響不大，但隨著電子商務的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上營銷發(fā)展勢頭非常強勁，對稅收的影響日益顯現(xiàn)。所以稅務機關對網(wǎng)絡稅收必須給予高度重視，需要采取相應措施防止網(wǎng)上稅收的流失。

完善稅收法律法規(guī)。國家要適應信息技術和電子商務迅猛發(fā)展的要求，積極制定應對措施，規(guī)范網(wǎng)上交易和稅收管理，要強制網(wǎng)上經(jīng)營者辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，充實納稅人信息，推動其進行納稅申報。同時要求工商部門、金融機構、郵政物流企業(yè)定期向稅務機關提供網(wǎng)上交易和物流的憑證，或委托他們直接代扣代繳稅款。

加強網(wǎng)絡稅收宣傳。針對網(wǎng)上銷售的形式，稅務機關也應在互聯(lián)網(wǎng)上開辟宣傳專欄，與消費者維權行為相結合，提醒他們在網(wǎng)上購物時不忘索取發(fā)票，并提供投訴渠道（開設網(wǎng)上投訴信箱），同時加強對電商的納稅輔導。隨著網(wǎng)購成為市場主體，在各大網(wǎng)站進行稅收宣傳不僅能夠提高網(wǎng)民的稅法意識和維權意識，也會促進納稅人依法納稅。

建立和完善電子管理系統(tǒng)。進一步完善稅收管理電子系統(tǒng)，加強網(wǎng)絡運營商、工商、公安、財政、銀行、認證中心和海關等部門與稅務機關合作和信息共享，將物流公司信息納入社會化管稅系統(tǒng)中，逐步建立全方位的電商綜合治稅機制。同時健全網(wǎng)店注冊機制，嚴把準入關，與淘寶等大的網(wǎng)上銷售平臺合作，強制注冊網(wǎng)店的納稅人必須開通使用電子發(fā)票系統(tǒng)，否則不予注冊。通過這些電子管理系統(tǒng)，切實把網(wǎng)上交易納入稅收監(jiān)控。

委托平臺代扣代繳稅款。網(wǎng)絡營銷方式注定網(wǎng)店在每一筆交易成功后，交易網(wǎng)站都會向它們收取一定的傭金或費用。因此，委托相關網(wǎng)站代扣代繳稅款，不失是一種管理該項稅收的好辦法。同時建議與國內(nèi)兩大移動支付平臺商（支付寶和微信）協(xié)商，由他們?yōu)槎悇諜C關統(tǒng)一代扣代繳稅款，然后按照納稅人的歸屬地進行歸集劃分，保證各地的稅收權益，防止稅收流失。

開展網(wǎng)店稅務檢查。根據(jù)網(wǎng)上或其他信息，及時摸清所在地有多少銷售商從事網(wǎng)上銷售，了解其經(jīng)營地址和經(jīng)營規(guī)模，使網(wǎng)上銷售商“現(xiàn)形”；加強網(wǎng)上銷售的稅務檢查，重點檢查納稅人開戶銀行的結算賬戶（如經(jīng)營活動的資金收付、現(xiàn)金支取情況）和相關交易的電子信息（如電子單證、電子記錄），以及物流快遞信息憑證等相關資料，掌握網(wǎng)上納稅人真實經(jīng)營情況。

設立“網(wǎng)上稅收管理員”。稅務部門應借鑒公安部門為打擊網(wǎng)絡犯罪而成立網(wǎng)絡警察的做法，在崗位的設置上，不妨設“網(wǎng)上稅收管理員”，就是專門監(jiān)控網(wǎng)上交易的稅收管理員，其職責就是通過網(wǎng)絡查詢系統(tǒng)跟蹤監(jiān)控納稅人網(wǎng)絡交易的所有記錄，實現(xiàn)“網(wǎng)上稅源”的實時監(jiān)控，并進行評估分析，確定哪些交易是應稅行為，應當納稅，從而督促納稅人如實申報網(wǎng)絡交易的應納稅額，減少網(wǎng)上稅收流失，打擊網(wǎng)上偷稅行為。