李蕓屹

（太原學(xué)院，山西 太原 030001）

一、引言

隨著信息科技的不斷發(fā)展及大數(shù)據(jù)的快速推廣使得傳統(tǒng)審計(jì)也迎來(lái)了新的局面，大數(shù)據(jù)背景下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)也在逐步地取代現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)工作中，企業(yè)業(yè)務(wù)是主要的審計(jì)對(duì)象，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)流程的電子化進(jìn)程，與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)都留存在企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件中。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，就可以充分利用各軟件系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析，同時(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)的可視化操作可以使審計(jì)結(jié)果清晰明了，最終輸出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告。同時(shí)云計(jì)算技術(shù)的推廣使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)瑣碎的財(cái)務(wù)管理手段紛紛納入到統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行，任何財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都可以在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行查詢(xún)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)步入了新的階段。

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的進(jìn)一步推進(jìn)也使審計(jì)流程逐步走向電子化進(jìn)程，對(duì)于大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)的發(fā)展和改變，不同學(xué)者提出了不同的見(jiàn)解。秦榮生（2014）提出了大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)、審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)大數(shù)據(jù)的定義及特征做出了詳細(xì)的解釋?zhuān)瑫r(shí)從六個(gè)方面剖析未來(lái)會(huì)計(jì)行業(yè)及審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展方向，并提出了關(guān)于如何應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)變化的建議[1]。賴(lài)麗珍（2017）從系統(tǒng)集成的角度出發(fā)，構(gòu)建了“云審計(jì)”平臺(tái)系統(tǒng)，并從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析等專(zhuān)業(yè)角度解析云審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建原理，旨在構(gòu)建一套合理、有效的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)[2]。劉蓉（2016）針對(duì)當(dāng)時(shí)快速涌起的大數(shù)據(jù)審計(jì)探討浪潮提出了自己的見(jiàn)解和顧慮，她認(rèn)為大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相較于傳統(tǒng)審計(jì)有增無(wú)減，她更是深入地探討了大數(shù)據(jù)審計(jì)可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，及各種風(fēng)險(xiǎn)的成因，同時(shí)她還提出了一系列的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以確保大數(shù)據(jù)審計(jì)順利有效地進(jìn)行[3]。程平（2016）等在分析了云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)的影響的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)背景下，以云會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)實(shí)施框架。他提出云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在五個(gè)方面，即審計(jì)范圍、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員，并提出了大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體操作流程[4]。自2009年“大數(shù)據(jù)”的概念被提出以來(lái)，大數(shù)據(jù)的研究熱度一直處于上升的階段，特別是大數(shù)據(jù)審計(jì)提出以來(lái)，眾多學(xué)者在諸多方面都取得了顯著的成績(jī)，更是有效地推動(dòng)了大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐的成功。而這些研究都是建立在先進(jìn)的技術(shù)支持及雄厚的資金支持之上的，對(duì)于個(gè)體企業(yè)而言，很少走向大數(shù)據(jù)審計(jì)，而本文則是從新的視角來(lái)研究大數(shù)據(jù)審計(jì)，即從企業(yè)內(nèi)部來(lái)研究大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程的構(gòu)建。

二、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)大數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以得到保證

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)數(shù)據(jù)大都是來(lái)自于實(shí)物性的財(cái)務(wù)報(bào)表及原始憑證中，虛假的報(bào)表或者憑證在審計(jì)中都能較輕易的辨認(rèn)。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員面對(duì)的都是系統(tǒng)化的數(shù)字報(bào)表，這些報(bào)表都是來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，而在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，影響審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的因素有很多，財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)中任何一個(gè)操作環(huán)節(jié)的差錯(cuò)都可能導(dǎo)致最終輸出數(shù)據(jù)的偏差。審計(jì)結(jié)果直接影響著企業(yè)管理層的決策方向，錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果會(huì)使企業(yè)問(wèn)題及隱患難以被發(fā)現(xiàn)，給管理層以錯(cuò)誤的指導(dǎo)，從而做出錯(cuò)誤的決定。因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要想確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可靠，審計(jì)流程科學(xué)、規(guī)范，必須確保被審計(jì)的數(shù)據(jù)是真實(shí)的，同時(shí)也要培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，防范與控制大數(shù)據(jù)環(huán)境下因數(shù)據(jù)造假帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)大數(shù)據(jù)的安全性難以保障

大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也存在更大的安全隱患。傳統(tǒng)的審計(jì)材料都是通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)材料的整理、分析中得到的，而大數(shù)據(jù)審計(jì)在系統(tǒng)中一鍵操作便可以得到相應(yīng)的結(jié)果，信息化建設(shè)的可視化進(jìn)程的推進(jìn)也使得大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果能夠容易地被更多人讀懂。然而，對(duì)于企業(yè)的審計(jì)而言，審計(jì)內(nèi)容都是企業(yè)的核心部分，包括企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、客戶(hù)信息、業(yè)務(wù)情況、商業(yè)機(jī)密等，這些都是影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，對(duì)于同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果讓他們得到這些核心數(shù)據(jù)，將會(huì)直接影響企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況。特別是在當(dāng)前大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)大都存在于云計(jì)算平臺(tái)中，一旦被網(wǎng)絡(luò)攻擊，所有數(shù)據(jù)都會(huì)存在泄漏的風(fēng)險(xiǎn)，由于系統(tǒng)化操作的逐步簡(jiǎn)化，在業(yè)務(wù)操作的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)則是成倍的增加。這不同于紙質(zhì)性材料，核心數(shù)據(jù)只存在于特定的部門(mén)，由特定的人管理，因此，出現(xiàn)泄露的風(fēng)險(xiǎn)很小。核心數(shù)據(jù)一旦被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲取，對(duì)企業(yè)而言將是致命的損失。

（三）審計(jì)大數(shù)據(jù)存在分析風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)大數(shù)據(jù)來(lái)自于各個(gè)軟件系統(tǒng)中，由于大部分業(yè)務(wù)的非系統(tǒng)化操作，使得大部分的數(shù)據(jù)無(wú)法按照系統(tǒng)化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集，這就使得審計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源更加復(fù)雜化。審計(jì)貫穿于企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，為了保證實(shí)時(shí)審計(jì)正常進(jìn)行，企業(yè)必須保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠，因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，必須有一套強(qiáng)大、高效、實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)審計(jì)方法。隨著數(shù)據(jù)復(fù)雜性的不斷增加，分析數(shù)據(jù)的難度也逐漸增加，比如企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的異構(gòu)性，不同的業(yè)務(wù)流程使用的系統(tǒng)軟件不一樣，提取的審計(jì)數(shù)據(jù)也會(huì)存在異構(gòu)性的特征，這都使數(shù)據(jù)的分析存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。還有就是實(shí)時(shí)性審計(jì)的要求，不同的業(yè)務(wù)流程，周期不一樣，報(bào)表數(shù)據(jù)形成日期不一致，都很難使審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)性的真實(shí)、完整。所以說(shuō)，為了更好地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由傳統(tǒng)審計(jì)向大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)渡，還需要一個(gè)漫長(zhǎng)的適應(yīng)、調(diào)整過(guò)程。

（四）大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)存在選擇風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)的運(yùn)用必定是要借助于大數(shù)據(jù)分析工具，即系統(tǒng)軟件。當(dāng)然，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的不斷推進(jìn)，系統(tǒng)軟件也呈現(xiàn)出多樣化的變化，市場(chǎng)上各種各樣的系統(tǒng)軟件如雨后春筍般出現(xiàn)。系統(tǒng)軟件的采購(gòu)費(fèi)用逐漸呈下滑趨勢(shì)，使得系統(tǒng)軟件的應(yīng)用也由大型企事業(yè)單位向中小企業(yè)推進(jìn)。而對(duì)一般企業(yè)而言，如何選擇好最適合自己的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，同時(shí)軟件公司的選擇也很關(guān)鍵，在日常業(yè)務(wù)中，軟件的使用與維護(hù)都需要與軟件供應(yīng)商保持密切的聯(lián)系。此外，軟件公司必須有嚴(yán)格規(guī)范的保密制度，才能確保企業(yè)數(shù)據(jù)的安全使用。大數(shù)據(jù)審計(jì)就相當(dāng)于將審計(jì)業(yè)務(wù)交由第三方平臺(tái)管理，第三方的加入也相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果在數(shù)據(jù)分析平臺(tái)選擇中出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、實(shí)時(shí)性、高效性就難以得到有效的保證。

三、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)流程的構(gòu)建

大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種審計(jì)手段并不能幫助審計(jì)人員制定各種審計(jì)目標(biāo)，具體的審計(jì)目標(biāo)需要審計(jì)人員根據(jù)具體的審計(jì)情況來(lái)作出選擇。在確定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、制度審計(jì)流程后，具體的審計(jì)實(shí)施程序可以分為四個(gè)步驟進(jìn)行，即數(shù)據(jù)的預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析、中間表建立和審計(jì)疑點(diǎn)形成。

（一）審計(jì)大數(shù)據(jù)的預(yù)處理

審計(jì)大數(shù)據(jù)主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)以及與其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)聯(lián)系的相關(guān)系統(tǒng)中，包括與審計(jì)直接相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及企業(yè)的戰(zhàn)略性數(shù)據(jù)等，而在審計(jì)操作中，這些只是審計(jì)進(jìn)程中的原始數(shù)據(jù)，為了進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的精確度，仍需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的清洗，查找并糾正或剔除或標(biāo)記各種異常數(shù)據(jù)，這一過(guò)程就是審計(jì)數(shù)據(jù)的清洗過(guò)程，原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)清洗可以有效地提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。對(duì)于經(jīng)過(guò)清洗后的大數(shù)據(jù)，審計(jì)人員需要集中管理并進(jìn)行分級(jí)存儲(chǔ)，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)建一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，適時(shí)地滿(mǎn)足審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)對(duì)各種數(shù)據(jù)的需求。這一過(guò)程就是審計(jì)大數(shù)據(jù)的預(yù)處理，是審計(jì)工作的初步準(zhǔn)備階段。

（二）審計(jì)大數(shù)據(jù)的分析

大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)疑點(diǎn)的出現(xiàn)，主要體現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)數(shù)據(jù)分析的異?，F(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)一旦出現(xiàn)，后續(xù)就要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的搜集確認(rèn)。審計(jì)人員需要在數(shù)據(jù)分析過(guò)程中充分利用云平臺(tái)系統(tǒng)以及ERP、SCM等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，同時(shí)也要保證各系統(tǒng)之間的鏈接，使最終導(dǎo)出的審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)完整。大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)的分析方法有很多種，目前較為常用的數(shù)據(jù)分析的方法主要涵蓋以下三項(xiàng)：

一是大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以快速高效地從各大數(shù)據(jù)庫(kù)中搜集到有用的審計(jì)數(shù)據(jù)，最終形成審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。然后對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)中潛在的問(wèn)題，由此提出審計(jì)疑點(diǎn)。它不僅可以呈現(xiàn)出各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、客戶(hù)往來(lái)數(shù)據(jù)的異常，還能夠與關(guān)聯(lián)云平臺(tái)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與ERP等業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)建立起各個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)之間的勾稽關(guān)系，最終呈現(xiàn)出審計(jì)疑點(diǎn)，從而挖掘出企業(yè)業(yè)務(wù)中存在的各種問(wèn)題。

二是多維分析法。除了在大數(shù)據(jù)分析中使用數(shù)據(jù)分析方法外，另一種經(jīng)常使用的方法是多維分析法。多維分析法對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有較高的要求，它需要審計(jì)人員借助于審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的大量的數(shù)據(jù)，從不同的維度對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行不同的分析，如匯總、分類(lèi)、關(guān)聯(lián)、聚類(lèi)等分析。正常情況下，不同維度下的分析結(jié)果應(yīng)該是類(lèi)似或者接近的，一旦出現(xiàn)相反的結(jié)果就意味著數(shù)據(jù)可能存在問(wèn)題。因此通過(guò)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)多維度的分析，可以有效地確認(rèn)審計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠，從而更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中存在的潛在問(wèn)題，進(jìn)而獲取審計(jì)疑點(diǎn)，并通過(guò)多維數(shù)據(jù)聚合審計(jì)的方法獲得審計(jì)證據(jù)，最終得到審計(jì)結(jié)論。

三是SQL查詢(xún)。SQL查詢(xún)相對(duì)于其他兩種數(shù)據(jù)分析方法而言，是最簡(jiǎn)單、最容易被接受的數(shù)據(jù)分析方法，它也是當(dāng)下大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中最為常用數(shù)據(jù)分析法，又叫做SQL數(shù)據(jù)查詢(xún)技術(shù)。審計(jì)人員可以利用SQL語(yǔ)句實(shí)現(xiàn)多個(gè)表格之間的交叉查詢(xún)，在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)潛在的或隱藏的各種問(wèn)題，從而形成審計(jì)疑點(diǎn)。同時(shí)也可以在確定審計(jì)疑點(diǎn)以后，借助于SQL語(yǔ)句查詢(xún)，進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，從而確認(rèn)企業(yè)業(yè)務(wù)中偽造或者錯(cuò)誤的事實(shí)。

（三）中間表的建立

無(wú)論采用任何數(shù)據(jù)分析方法，最終的目標(biāo)都是幫助審計(jì)人員在各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和客戶(hù)往來(lái)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，形成審計(jì)疑點(diǎn)。并在審計(jì)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)工作，以便獲得更多真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)人員的判斷提供可靠的證據(jù)，從而形成審計(jì)結(jié)論和編制審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)疑點(diǎn)的挖掘是至關(guān)重要的一步，而中間表作為形成審計(jì)疑點(diǎn)的中間產(chǎn)品，是在處理數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表后，基于審計(jì)分析模型形成的一個(gè)由審計(jì)人員組成的步驟表。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)數(shù)據(jù)的差異性及復(fù)雜性，審計(jì)人員可以根據(jù)各數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)及層級(jí)關(guān)系，設(shè)置一個(gè)或多級(jí)的中間表，這是審計(jì)人員對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核驗(yàn)證的重要參考依據(jù)。按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)建立各級(jí)中間表，是審計(jì)嫌疑人形成審計(jì)點(diǎn)和取得后續(xù)審計(jì)證據(jù)的必要保證。對(duì)于中間表的建立，在正常的審計(jì)過(guò)程中可以考慮“級(jí)聯(lián)”、“投影”等方法。

（四）形成審計(jì)疑點(diǎn)

審計(jì)疑點(diǎn)就是在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的各種潛在問(wèn)題的匯總。審計(jì)人員在確定審計(jì)疑點(diǎn)以后就要對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的審核，追蹤獲取更多的審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的關(guān)鍵所在，驗(yàn)證審計(jì)疑點(diǎn)是否存在舞弊現(xiàn)象，最后根據(jù)驗(yàn)證的結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)疑點(diǎn)的查驗(yàn)工作主要是在對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及與客戶(hù)的往來(lái)數(shù)據(jù)中進(jìn)行的，其目的就是驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。在大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)工作，審計(jì)工作的精簡(jiǎn)可以有效的降低企業(yè)的審計(jì)成本，其中一項(xiàng)工作便是實(shí)質(zhì)性程序里的函證工作，它可以由審計(jì)人員通過(guò)云平臺(tái)系統(tǒng)及各ERP為代表的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)外部數(shù)據(jù)直接的驗(yàn)證，即在線(xiàn)函證，這也在降低成本、節(jié)約時(shí)間的基礎(chǔ)上提高了審計(jì)的效率。

四、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)流程的保障措施

（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范

大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程的構(gòu)建必須有科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以確保審計(jì)進(jìn)程合理，審計(jì)人員操作規(guī)范。從根本上來(lái)說(shuō)，企業(yè)信息化的構(gòu)建就是為了規(guī)范員工的業(yè)務(wù)操作，使企業(yè)員工的操作按照系統(tǒng)性、統(tǒng)一性的規(guī)范進(jìn)行，同時(shí)借助于系統(tǒng)化的操作規(guī)范，能夠更好地進(jìn)行人員管理。云會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等概念的提出不僅在理論層面推進(jìn)了大數(shù)據(jù)發(fā)展步伐，在實(shí)踐層面，很多企業(yè)已經(jīng)捷足先登。對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，要想實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的確切落實(shí)，首先就要建立大數(shù)據(jù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范化的審計(jì)操作，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)合理地屏蔽審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參照企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，審計(jì)規(guī)范的構(gòu)建可以分為四個(gè)部分：第一部分主要是對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)中審計(jì)流程的要求及特征的總體概述；第二部分是對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、存儲(chǔ)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)審計(jì)內(nèi)容的要素分配等；第三部分是對(duì)審計(jì)工作的事前準(zhǔn)備、事中及事后工作的流程安排及具體操作規(guī)范；第四部分就是對(duì)審計(jì)報(bào)告格式的規(guī)范性指導(dǎo)。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)而言，很少會(huì)有企業(yè)為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，但對(duì)于大企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建及運(yùn)用相對(duì)于人工成本而言會(huì)更加劃算。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建不僅能夠有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠在實(shí)時(shí)審計(jì)過(guò)程中為企業(yè)挽回?fù)p失，避免錯(cuò)誤的進(jìn)一步加深。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可以分為兩個(gè)部分，第一是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)各部門(mén)負(fù)責(zé)人的了解和觀察，識(shí)別各部門(mén)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)方面可能存在舞弊行為的機(jī)會(huì)及動(dòng)力，借助于系統(tǒng)軟件平臺(tái)檢測(cè)后臺(tái)數(shù)據(jù)是否有被篡改的痕跡，從而有效地避免審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)；第二是請(qǐng)系統(tǒng)軟件的工程師運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)檢測(cè)工具，對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、篩選、輸出流程進(jìn)行全面檢測(cè)，檢驗(yàn)審計(jì)操作系統(tǒng)的合理性、有效性，并識(shí)別系統(tǒng)操作過(guò)程中的缺陷及由此帶來(lái)的對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性的影響，從而避免企業(yè)在內(nèi)部控制層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

大數(shù)據(jù)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)最大的特點(diǎn)就是計(jì)算機(jī)程序的引入，大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)要求審計(jì)人員必須有很好的計(jì)算機(jī)技術(shù)基礎(chǔ)，能夠掌握數(shù)據(jù)挖掘、多維數(shù)據(jù)分析及多重?cái)?shù)據(jù)查詢(xún)技術(shù)。因此，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍是企業(yè)走向大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代的關(guān)鍵，它不但可以有效地推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的進(jìn)行，還能為企業(yè)降低人工成本做出貢獻(xiàn)。企業(yè)在加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)方面可以從兩個(gè)方面入手：一方面在企業(yè)內(nèi)部抽調(diào)部分具有計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)背景的人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，輔助專(zhuān)職的審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作，提高審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的識(shí)別、分析能力，增強(qiáng)他們對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的敏感性，使審計(jì)工作穿插在日常業(yè)務(wù)中，從而有效地規(guī)避企業(yè)工作人員徇私舞弊風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是從企業(yè)外部出發(fā)，通過(guò)多樣化的培訓(xùn)方式，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，比如學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)的經(jīng)驗(yàn)、到規(guī)范化的企業(yè)中進(jìn)行參觀考察、通過(guò)多媒體網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等等，這些方式都可以在無(wú)形中影響和改變企業(yè)審計(jì)人員的思維方式及業(yè)務(wù)水平。

五、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也伴隨著挑戰(zhàn)，在當(dāng)前信息化快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部的信息化進(jìn)程基本上是靠市場(chǎng)的推動(dòng)進(jìn)行的。企業(yè)要想在大數(shù)據(jù)背景下，不被信息化時(shí)代淘汰，必須緊隨時(shí)代發(fā)展的步伐，洞察市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，盡可能快的將大數(shù)據(jù)審計(jì)操作引入到企業(yè)的ERP系統(tǒng)中。本文的研究重點(diǎn)是大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程的改變，本文首先闡述了大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，旨在提出大數(shù)據(jù)審計(jì)流程構(gòu)建過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意和規(guī)避的問(wèn)題，然后據(jù)此提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程的構(gòu)建的具體步驟，更提出了確保大數(shù)據(jù)審計(jì)流程順利實(shí)施的措施保障。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)流程構(gòu)建的研究相對(duì)于個(gè)體企業(yè)而言，還處于初始階段，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素也在持續(xù)的變動(dòng)中，本文所提出的見(jiàn)解還不能全面的概括所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及因素，因此在后續(xù)的研究中，我們還需要不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、創(chuàng)新思路，確保大數(shù)據(jù)審計(jì)在企業(yè)的實(shí)施中更加切實(shí)可行。

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