內(nèi)部審計(jì)資源是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)用以完成特定審計(jì)任務(wù)的人力、物力、財(cái)力和方法等的總稱，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)資源也包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身。審計(jì)資源配置是要通過(guò)科學(xué)、合理配置審計(jì)資源，以合理的審計(jì)成本獲得最優(yōu)的審計(jì)效益。

一、當(dāng)前基層央行審計(jì)資源配置面臨的主要問(wèn)題和困難

(一)審計(jì)組織的獨(dú)立性逐漸弱化

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，審計(jì)的任何結(jié)論將失去獨(dú)立的控制作用?；鶎友胄袑?shí)行內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件之一就是確保其獨(dú)立性，只有獨(dú)立了，在鑒定和評(píng)價(jià)上才能公正、公平。目前，就基層央行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上來(lái)看，還不夠合理，不夠完善。

1.“一把手”主管職責(zé)欠到位。在基層央行行領(lǐng)導(dǎo)分工中，基本上明確內(nèi)審部門(mén)或業(yè)務(wù)由行長(zhǎng)“主管”，但大部分基層央行都設(shè)置了“協(xié)管”行領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)際工作中，內(nèi)審業(yè)務(wù)多由“協(xié)管”行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)處理，行長(zhǎng)“主管”作用體現(xiàn)不夠。

2.“內(nèi)審”部門(mén)單設(shè)難到位。人民銀行內(nèi)審制度中規(guī)定“中心支行設(shè)置內(nèi)審部門(mén)”，從基層人民銀行系統(tǒng)看，這一制度落實(shí)未完全到位。內(nèi)審部門(mén)與其他部門(mén)合署辦公的不少，內(nèi)審獨(dú)立性進(jìn)一步降低。

3.“考核”采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。人民銀行各部門(mén)及個(gè)人的年度、績(jī)效、評(píng)先評(píng)優(yōu)等考核標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有多大區(qū)別。這樣的考核體系，使處于查找問(wèn)題、報(bào)告問(wèn)題、處理問(wèn)題的內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性難以得到保障。

(二)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)待加強(qiáng)

基層央行內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)整體偏低。以永州市中心支行為例，內(nèi)審部門(mén)自1998年成立以來(lái)，人員一直呈逐年減少態(tài)勢(shì)，由最初的8人減少到現(xiàn)在的4人，且人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化和提高。

永州市中心支行2017年內(nèi)審人員基本情況表

1.審計(jì)人員偏少，審計(jì)任務(wù)繁重。永州市中心支行轄內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量處于湖南省中下游，縣支行數(shù)量居于前列，每年履職、離任項(xiàng)目較多。如上級(jí)行安排全覆蓋的審計(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)較多，當(dāng)年的審計(jì)任務(wù)就會(huì)大增，審計(jì)人員面臨的審計(jì)任務(wù)繁重。2017年，永州市中心支行審計(jì)項(xiàng)目為17個(gè)。

2.平均年齡偏大，內(nèi)部挖潛能力小。永州市中心支行內(nèi)審人員平均年齡48歲，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新技能的能力有所減弱，通過(guò)自學(xué)和培訓(xùn)提升總體業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的難度加大。

3.知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，技能難以互補(bǔ)。永州市中心支行內(nèi)審人員精通財(cái)務(wù)、國(guó)庫(kù)、支付清算等業(yè)務(wù)技能的人占絕大多數(shù)，而掌握管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識(shí)的非財(cái)經(jīng)類(lèi)專業(yè)人員則嚴(yán)重缺乏。

(三)審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性待提高

基層央行審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，永州市中心支行在制訂審計(jì)計(jì)劃前，采取了征詢審計(jì)需求、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、綜合匯總討論等辦法，仍然存在一些實(shí)際問(wèn)題和困難。

永州市中心支行2015-2017年審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表

1.緊跟上級(jí)計(jì)劃，針對(duì)性弱。上級(jí)行的審計(jì)計(jì)劃是硬性指標(biāo)，是全局性的工作任務(wù)，每年基層央行的審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容，均按照上級(jí)行審計(jì)工作要點(diǎn)執(zhí)行，這些審計(jì)計(jì)劃占據(jù)了基層央行大部分的審計(jì)資源。但上級(jí)行的審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)人民銀行全局的審計(jì)需求提出來(lái)的，與某個(gè)特定基層行的審計(jì)需求不一定相符。

2.本級(jí)審計(jì)困難，審計(jì)項(xiàng)目安排少。同級(jí)審計(jì)在理論上和實(shí)踐中都存在較大的困難，理論上同級(jí)審計(jì)的獨(dú)立性難以保障，實(shí)踐中同級(jí)審計(jì)的利益難以厘清。為避免這些難題，同級(jí)審計(jì)項(xiàng)目在基層央行審計(jì)計(jì)劃中占比較少，多為上級(jí)指定的項(xiàng)目。從永州市中心支行近三年審計(jì)項(xiàng)目看，自主選擇的同級(jí)審計(jì)項(xiàng)目占比分別為全年審計(jì)項(xiàng)目的0%、9%、17%，內(nèi)審服務(wù)組織治理的目標(biāo)沒(méi)有很好的體現(xiàn)。

3.管轄支行多，審計(jì)周期難保證。地市中心支行所轄縣支行一多，上級(jí)行和行領(lǐng)導(dǎo)安排的全覆蓋審計(jì)項(xiàng)目工作量就會(huì)成比例增加。在審計(jì)資源有限的前提下，為保證審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率，履職、后續(xù)、內(nèi)控等自主選擇項(xiàng)目就會(huì)人為計(jì)劃減少，審計(jì)覆蓋周期就會(huì)拉長(zhǎng)，沒(méi)有完全按照制度執(zhí)行。

(四)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用相對(duì)滯后

近幾年，上級(jí)行持續(xù)大力提倡和推進(jìn)審計(jì)技術(shù)信息化建設(shè)，推出不少系統(tǒng)和軟件，進(jìn)行了多次技術(shù)培訓(xùn)，基層央行審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)信息化的理念得到提升。在實(shí)際工作中，基層央行審計(jì)技術(shù)信息化建設(shè)與上級(jí)行要求存在一定差距。

1.主觀理想與實(shí)踐操作存在差距。一是客觀使用環(huán)境受限，一些現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法沒(méi)有能夠得到審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同，怕存在風(fēng)險(xiǎn)因素被拒絕使用。二是部分審計(jì)方法對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)要求高，靈活掌握和熟練使用較為困難。

2.軟件開(kāi)發(fā)與實(shí)際需求存在差距。從現(xiàn)有基層央行使用的審計(jì)程序和方法看，財(cái)務(wù)、國(guó)庫(kù)、科技業(yè)務(wù)的軟件開(kāi)發(fā)推廣較為成功，其他業(yè)務(wù)審計(jì)軟件較少。在審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)中，開(kāi)發(fā)者站在全局的角度，多開(kāi)發(fā)的是針對(duì)業(yè)務(wù)量大、系統(tǒng)成熟的軟件，對(duì)于縣支行業(yè)務(wù)量不大的審計(jì)項(xiàng)目，使用效率不高。

3.日常使用和精準(zhǔn)掌握存在差距。目前，基層央行審計(jì)人員僅僅停留在把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計(jì)軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來(lái)，距離計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的目標(biāo)還有很大距離。

(五)審計(jì)成果的綜合利用有待提高

1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制體系未完全建立。全落實(shí)、全整改的問(wèn)題整改理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化，問(wèn)題臺(tái)賬、問(wèn)題清單的建立有待進(jìn)一步完善，問(wèn)題整改追責(zé)有待進(jìn)一步落實(shí)。

2.審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題“重發(fā)”未得到有效解決。如審計(jì)提出的年底硬性調(diào)賬，預(yù)提資金，預(yù)算科目列支內(nèi)容不符合規(guī)定等問(wèn)題，在基層央行沒(méi)有得到有效制止，屢查屢犯。

3.審計(jì)信息反饋交流作用未完全發(fā)揮。基層行大監(jiān)督、聯(lián)席會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)提示、問(wèn)題反饋專題會(huì)等交流形式較多，信息交流比較充分到位。但對(duì)信息交流的后續(xù)跟進(jìn)工作制度安排較少，督辦措施缺乏。

二、優(yōu)化基層央行審計(jì)資源配置的路徑和方法

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性

1.“一把手”擔(dān)當(dāng)起“主管”的主責(zé)。“一把手”要在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)問(wèn)題整改等工作環(huán)節(jié)中擔(dān)負(fù)起“主管”的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審日常工作的指導(dǎo)，營(yíng)造出管理層重視內(nèi)審的良好審計(jì)氛圍。

2.取消合署辦公，單設(shè)內(nèi)審部門(mén)。地市中心支行單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)是制度的要求，也是內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性的保障，是內(nèi)審資源配置中的重中之中，沒(méi)有單獨(dú)的內(nèi)審部門(mén)，審計(jì)資源配置就無(wú)從談起。

3.差異化年度考核。對(duì)于監(jiān)督部門(mén)、 職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)及所屬職工，應(yīng)建立不同的年度考核體系。減少被監(jiān)督部門(mén)對(duì)監(jiān)督部門(mén)的考核的權(quán)重，增加管理層對(duì)監(jiān)督部門(mén)的考核權(quán)重，減少內(nèi)審部門(mén)及內(nèi)審人員與監(jiān)督對(duì)象的利益牽聯(lián)，減少內(nèi)審人員審計(jì)時(shí)的后顧之憂。

(二)合理配置，建立一支優(yōu)秀的內(nèi)審隊(duì)伍

1.權(quán)衡審計(jì)工作量，增加內(nèi)審人員。審計(jì)工作量的大小，與所轄縣支行多少?gòu)?qiáng)相關(guān)，與所轄區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)弱相關(guān)。所轄縣支行多會(huì)直接增加審計(jì)項(xiàng)目，所轄區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量大只會(huì)增加單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的工作量。因此，在權(quán)衡審計(jì)工作量時(shí)，所轄縣支行多少應(yīng)是個(gè)重要指標(biāo)。

2.優(yōu)化年齡結(jié)構(gòu)，老、中、青比例合理。內(nèi)審部門(mén)人員年齡段不能過(guò)于集中，平均年齡也不能偏大。內(nèi)審隊(duì)伍中應(yīng)有以老帶新，以新促老，相互促進(jìn)，共同提高的內(nèi)在潛力。管理層應(yīng)適時(shí)調(diào)整內(nèi)審人員配置，增加年輕的新鮮血液，避免審計(jì)人員年齡普遍老化的現(xiàn)象。

3.優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，補(bǔ)齊技能短板。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)有精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員，這是立身之本，同時(shí)配備掌握計(jì)算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識(shí)的非財(cái)經(jīng)類(lèi)專業(yè)人員，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。在審計(jì)項(xiàng)目組缺少專門(mén)業(yè)務(wù)人員的情況下，應(yīng)抽調(diào)專門(mén)人才參加審計(jì)組，確保審計(jì)隊(duì)伍能力需求符合審計(jì)項(xiàng)目的需要。

4.外包中聯(lián)內(nèi)協(xié)調(diào)，拓展力量來(lái)源?；鶎友胄锌梢跃吞囟▽徲?jì)項(xiàng)目采用外包的形式提高審計(jì)質(zhì)量；可以在上級(jí)行的指導(dǎo)下，與兄弟中支開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)探索；也可以在轄內(nèi)協(xié)調(diào)建立“內(nèi)審人才庫(kù)”等辦法引進(jìn)審計(jì)人才，強(qiáng)化審計(jì)力量。

(三)科學(xué)計(jì)劃，滿足各層級(jí)的審計(jì)需求

1.樹(shù)立全局觀念，落實(shí)好上級(jí)行審計(jì)任務(wù)?；鶎友胄袃?nèi)審部門(mén)應(yīng)有全局意識(shí)，把上級(jí)審計(jì)計(jì)劃作為硬性指標(biāo)完成好、落實(shí)好。為總行全面了解人民銀行轄內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況、業(yè)務(wù)情況、管理情況提供一手資料。

2.樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)同級(jí)審計(jì)力度。一是克服畏難情緒，根據(jù)實(shí)際需求，增加同級(jí)審計(jì)項(xiàng)目。二是克服“燈下黑”效應(yīng)，深度挖掘?qū)徲?jì)問(wèn)題。三是克服利益需求，如實(shí)反映審計(jì)情況，為管理層出謀劃策，服務(wù)基層央行組織治理。

3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)采取措施，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、項(xiàng)目需求咨詢等方法，從內(nèi)外兩方面科學(xué)制定自選審計(jì)項(xiàng)目，特別應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)監(jiān)督強(qiáng)度。同時(shí)按照履職、離任內(nèi)控審計(jì)周期及管理需求，合理安排審計(jì)項(xiàng)目。

(四)熟練掌握，充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法

1.搭建平臺(tái)，共享審計(jì)技術(shù)和方法。建議建立人民銀行統(tǒng)一的審計(jì)軟件平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的共享和運(yùn)用。使基層央行審計(jì)人員能夠更方便、快捷地把握先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，能夠?qū)崟r(shí)進(jìn)行問(wèn)題反饋和交流。

2.以點(diǎn)帶面，突出培養(yǎng)重點(diǎn)人員。要求基層央行全部?jī)?nèi)審人員短期內(nèi)掌握和運(yùn)用審計(jì)信息化技術(shù)存在一定困難，應(yīng)從點(diǎn)突破，創(chuàng)造條件，每個(gè)中支確定一至二名人員重點(diǎn)培養(yǎng)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)先進(jìn)技術(shù)和方法的常態(tài)化運(yùn)用。

3.硬性要求，深入推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。從提升審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率出發(fā)，在部分成熟的審計(jì)項(xiàng)目上，上級(jí)行可在審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和表格上，對(duì)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法提硬性要求，深入推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。

(五)深入挖掘，提升審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用

1.盯住問(wèn)題整改這個(gè)關(guān)鍵，建立責(zé)任落實(shí)考核機(jī)制。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和意見(jiàn)建議，基層央行應(yīng)根據(jù)職責(zé)明確落實(shí)整改責(zé)任，整改措施，整改期限，并將落實(shí)情況列入績(jī)效考核。

2.采用后續(xù)跟蹤監(jiān)督方法，建立審計(jì)落實(shí)反饋機(jī)制。通過(guò)審計(jì)回訪、后續(xù)審計(jì)、專門(mén)督查等形式，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題、疑難問(wèn)題進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，防止“同樣的問(wèn)題重復(fù)發(fā)生”。

3.加強(qiáng)信息反饋交流，建立審計(jì)信息通報(bào)機(jī)制?；鶎友胄卸ㄆ诎l(fā)布審計(jì)工作信息，通報(bào)審計(jì)檢查情況，分析帶有普遍性、傾向性和苗頭性問(wèn)題，進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)提示，促被動(dòng)整改為主動(dòng)作為。

4.加強(qiáng)部門(mén)之間配合，建立審計(jì)協(xié)作機(jī)制。基層央行內(nèi)審、紀(jì)檢、會(huì)計(jì)、人事、科技等有關(guān)職能部門(mén)定期或不定期召開(kāi)監(jiān)督會(huì)議，相互通報(bào)監(jiān)督成果，共同掌握被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況。建立審計(jì)成果利用和轉(zhuǎn)化的協(xié)調(diào)機(jī)制，建立成果利用和轉(zhuǎn)化回報(bào)制度。

(中國(guó)人民銀行永州市中心支行，湖南 永州 425100)

[1] 李金華.審計(jì)理論研究[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

[2]劉俊.關(guān)于整和審計(jì)資源的思考[J].工業(yè)審計(jì)，2004，(5).

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[4]郭慶平，楊立杰.中國(guó)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型案例匯編[M].北京：中國(guó)金融出版社，2015.10.

(課題組成員：黃輝 唐暉 劉小浪；執(zhí)筆人：劉小浪)