梁良

【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題越來越受到人們的重視，“低碳經(jīng)濟”的口號已經(jīng)不再新鮮，然而如何落實是值得我們深思的問題。作為一名會計人員，我們理應(yīng)為它盡一份綿薄之力。碳會計是環(huán)境會計的分支，從當(dāng)今的研究熱點來看，碳會計的核算、確認、計量和信息披露是重中之重。然而碳會計的發(fā)展并不成熟，所以有關(guān)它的若干問題都應(yīng)盡早解決。

【關(guān)鍵詞】碳會計 會計核算 會計處理

1.碳排放現(xiàn)狀分析

日本鋼鐵企業(yè)節(jié)能減排的發(fā)展過程自上世紀60年代到今天，大概經(jīng)歷四個重要的階段。第一階段是從60年代初期到70年代中期是日本的重度污染階段。第二階段是70年代中期到80年代中期，實現(xiàn)了大幅度節(jié)能。第三階段日本在原有的基礎(chǔ)上實施了更加全面更加先進的污染控制與節(jié)能技術(shù)。第四階段是從90年代中期至今，這段時間被稱作是日本的“綠色制造時代”。韓國年平均碳排放量的增長率為4，3%，其溫室氣體排放量的增長速度也非常快。德國作為全球重要的工業(yè)國家，一直是歐洲最大的鋼鐵生產(chǎn)國和消費國，全球排名第七。

目前在中國，二氧化碳的排放大約有50%來自于工業(yè)生產(chǎn)，而鋼鐵工業(yè)也是僅次于化工業(yè)和建筑業(yè)的第三大二氧化碳排放源。我國的鋼鐵企業(yè)多是資源密集型，隨著鋼產(chǎn)量的增加，碳排放量也按照相同的趨勢增長。

2.碳會計的核算內(nèi)容

碳會計對象。碳會計的核算對象是指與碳排放、碳交易等與碳有關(guān)的用貨幣表現(xiàn)的資金運動。在認可資源環(huán)境具有價值的同時，我們需要借助碳會計這樣的具體手段來表現(xiàn)具有價值的資源環(huán)境的價值運動。這一價值運動是碳會計核算和監(jiān)督的主要內(nèi)容，這一價值運動也屬于一種以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，它的前提是大氣環(huán)境的價值得到承認以及碳源消耗和碳排放權(quán)的貨幣價值有明確和詳細的市場和換算標準。

碳會計要素。碳會計的計量模式與傳統(tǒng)會計一樣需要通過碳會計要素將碳會計所反映的涉碳經(jīng)濟活動按照交易或事項的某些特征進行基本分類。碳會計要素主要分為六種，即涉碳資產(chǎn)、涉碳負債、碳權(quán)益、碳收入、碳費用和碳利潤。

會計科目的設(shè)計。在傳統(tǒng)會計總賬科目下按照碳會計要素的相應(yīng)特點增加碳會計涉及的二級科目，例如：將涉及碳排放權(quán)的涉碳資產(chǎn)確認“資產(chǎn)一涉碳資產(chǎn)”，涉碳負債在“負債一涉碳負債”科目核算，碳權(quán)益通過“所有者權(quán)益一碳權(quán)益”核算。

會計憑證的設(shè)計。碳會計原始憑證的設(shè)計。在會計實務(wù)中，原始憑證是賬目開始確認、計量的起點，所反映的可以是一筆經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容和經(jīng)濟活動的執(zhí)行責(zé)任。對于碳會計而言同樣需要原始憑證作為入賬的基礎(chǔ)，碳會計的原始憑證也分為外來原始憑證和自制原始憑證，無論是哪種類型的原始憑證必須有反映經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容和執(zhí)行責(zé)任。

碳會計賬簿的設(shè)計。在碳會計中，其賬簿的設(shè)計沒有特別額外的要求，根據(jù)碳會計確認、計量和報告的要求只需要在原來傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的獨立賬簿。

碳會計主體假設(shè)。碳會計的主體是從空間范圍內(nèi)定義的，在碳會計主體的假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身的碳交易進行確認和計量，明確主體才能劃清所報告的事項。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在碳會計體系中，同樣涉及資產(chǎn)的計量問題。采用歷史成本法予以計量大部分資產(chǎn)是現(xiàn)行會計準則的要求，也是穩(wěn)定會計核算的必然。同樣在碳會計的理論體系中，碳資產(chǎn)的計量也需要采用此類計量方式，一旦不適合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所涉及的碳資產(chǎn)的計量方式也將完全改變。

貨幣計量假設(shè)。這一假設(shè)是需要基于一定外部基礎(chǔ)環(huán)境上的，對于碳源、碳排放的計量現(xiàn)在還未能有統(tǒng)一的標準，這給貨幣計量實施帶來了一定的難度，但是在環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的理論基礎(chǔ)上發(fā)展的碳會計必須采用貨幣計量，只有這樣才適用于經(jīng)濟的手段來調(diào)節(jié)企業(yè)涉及碳源和碳排放的問題。也只有通過市場這只“看不見的手”來制約和驅(qū)使碳會計主體采用各種方式和手段來創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)、改革生產(chǎn)模式、提高能源利用效益從而降低對大氣環(huán)境的污染。

碳會計分期假設(shè)。碳會計同傳統(tǒng)會計一樣，需要建立在分期核算的假設(shè)上，目的在于通過不同的、固定長短的期間來衡量碳會計主體在經(jīng)營活動上涉及的碳源和碳排放的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，這對評價涉及的環(huán)境責(zé)任具有非常重要的意義。

3.碳會計的確認和計量

碳排放權(quán)會計確定。首先，政府作為國家權(quán)利的執(zhí)行機關(guān)，固然享有一定數(shù)額的碳固資源（森林、草原、濕地等），這些碳固資源的存在會產(chǎn)生相應(yīng)的碳排放權(quán)利，這些權(quán)利也理所當(dāng)然的歸政府集中控制和管理。其次，政府相關(guān)碳排放權(quán)管理部門應(yīng)考慮本國不同企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等關(guān)鍵因素以此對碳排放權(quán)在各企業(yè)組織中進行初始配額。對于那些在生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉及碳排放的企業(yè)而言，獲取適量的碳排放權(quán)也是其生產(chǎn)經(jīng)營的前提基礎(chǔ)。

碳排放權(quán)會計計量。對于確認為交易性金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)，在計量時應(yīng)采用公允價值計量模式。應(yīng)按初始成本確認為人賬價值，年度末按其公允價值進行后續(xù)調(diào)整，其公允價值與原賬面價值差額用公允價值變動科目予以調(diào)整。在出售時，應(yīng)按其賬面價值與出售金額的差額確認為投資收益，并將原來計入公允價值變動損益的總額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益科目。

4.碳會計的信息披露

在披露形式方面，企業(yè)在日趨成熟的社會責(zé)任信息披露體系下多采用數(shù)據(jù)文字圖表等相合的方式進行綜合披露，這也是企業(yè)碳信息披露日后趨于規(guī)范的好兆頭。在披露內(nèi)容方面，企業(yè)社會責(zé)任報告披露的內(nèi)容無論從內(nèi)容還是形式上來講都相對比較綜合全面，有具體的措施項目介紹，有具體的數(shù)據(jù)說明等，而年報中主要集聚在董事會報告和附注部分，董事會報告中主要涉及相關(guān)風(fēng)險的意識，社會責(zé)任情況的簡單說明，主要是文字方面的信息。附注中主要是表內(nèi)要素項目的數(shù)據(jù)，所以我們通常稱這些為表內(nèi)信息，主要涉及其他非流動負債中的遞延收益和政府補助，管理費用中的排污費和綠化費，營業(yè)外收入中的政府補助明細，其中涉及的都是節(jié)能環(huán)保方面的補助或獎金等，還有專項應(yīng)付款，長期待攤費用，在建工程等項目，也就是說表內(nèi)信息主要涉及收入類要素和支出類要素。