●陳淵鑫

十四、財(cái)政檢查征求意見制度

法律條文：

第二十三條 檢查工作結(jié)束前，檢查組應(yīng)當(dāng)就檢查工作的基本情況、被檢查人存在的問題等事項(xiàng)書面征求被檢查人的意見。被檢查人自收到書面征求意見函之日起5個(gè)工作日內(nèi)，提出書面意見或說明；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見或說明的，視為無異議。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政檢查征求意見制度的規(guī)定。

依法保護(hù)行政相對(duì)的陳述權(quán)、辯解權(quán)是法律賦予行政機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。但對(duì)于保證行政相對(duì)人有效行使陳述權(quán)、辯解權(quán)的方式方法，法律并未作出具體規(guī)定。為依法保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益和保證財(cái)政部門客觀、公正地執(zhí)法，本條明確了財(cái)政部門書面向被檢查人征求意見的制度。

對(duì)于財(cái)政檢查征求意見制度而言，需要注意的四個(gè)問題：一是必須以書面形式。征求被檢查人的檢查意見可以通過口頭方式交換檢查意見，也可以通過書面形式。為避免舉證困難和規(guī)范財(cái)政行政執(zhí)法，《辦法》明確必須以書面的方式向被檢查人征求意見。二是以檢查組的名義。財(cái)政檢查征求意見是以檢查組而非財(cái)政部門的名義作出的，其僅代表檢查組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查所得出的初步結(jié)論。因此，《財(cái)政檢查征求意見書》是由檢查組長(zhǎng)簽字，而非加蓋財(cái)政部門公章。三是內(nèi)容全面。《財(cái)政檢查征求意見書》既包括檢查工作的基本情況、被檢查人存在的問題，又包括相關(guān)法律依據(jù)。四是必須送達(dá)被檢查人?！敦?cái)政檢查征求意見書》必須送達(dá)被檢查人才發(fā)生法律效力。為此，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將《財(cái)政檢查征求意見書》送達(dá)被檢查人，并要求其在送達(dá)回執(zhí)上簽字。

對(duì)于被檢查人而言，如果其對(duì)《財(cái)政檢查征求意見書》有意見，應(yīng)當(dāng)在收到《財(cái)政檢查征求意見書》之次日起5個(gè)工作日內(nèi)書面反饋。即被檢查人提起意見必須符合兩個(gè)條件：一是時(shí)間要件。提起意見必須在5個(gè)工作日內(nèi)，超過規(guī)定期限視為一種權(quán)利的放棄。二是形式要件。必須以書面形式提出意見，而非口頭等其他形式。

十五、財(cái)政檢查處理結(jié)果

法律條文：

第二十八條 財(cái)政部門對(duì)財(cái)政檢查報(bào)告和復(fù)核意見進(jìn)行審定后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況做出如下處理：

（一）對(duì)未發(fā)現(xiàn)有財(cái)政違法行為的被檢查人做出檢查結(jié)論；

（二）對(duì)有財(cái)政違法行為的被檢查人依法做出行政處理、處罰決定；

（三）對(duì)不屬于本部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)依法移送。

財(cái)政檢查報(bào)告與復(fù)核意見存在重大分歧的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)成檢查組進(jìn)一步核實(shí)、補(bǔ)正有關(guān)情況或者材料；必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)另行派出檢查組，重新實(shí)施財(cái)政檢查。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政檢查結(jié)束后處理工作的規(guī)定。

財(cái)政監(jiān)督檢查的作用最終要通過對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的處理來實(shí)現(xiàn)?！敦?cái)政違法行為處罰處分條例》第二十九條規(guī)定：“財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)單位或者個(gè)人依法進(jìn)行調(diào)查、檢查后，應(yīng)當(dāng)出具調(diào)查、檢查結(jié)論?！睋?jù)此，本條根據(jù)財(cái)政監(jiān)督的實(shí)踐，將財(cái)政監(jiān)督檢查結(jié)果分成三種主要形式：作出檢查結(jié)論，作出處理、處罰決定和移送其他有權(quán)機(jī)關(guān)處理。

（一）對(duì)未發(fā)現(xiàn)有財(cái)政違法行為的被檢查人做出檢查結(jié)論

財(cái)政檢查結(jié)論是財(cái)政部門對(duì)沒有違法行為被檢查單位預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支等方面所做出的肯定性鑒定。財(cái)政部門在對(duì)被檢查人實(shí)施財(cái)政監(jiān)督檢查后，經(jīng)過復(fù)核審定，發(fā)現(xiàn)沒有違法違紀(jì)行為的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)被檢查人作出財(cái)政檢查結(jié)論。這既是被檢查人守法行為的肯定，又是對(duì)違法違紀(jì)行為人的警示。

（二）對(duì)有財(cái)政違法行為的被檢查人依法做出行政處理、處罰決定

財(cái)政部門在財(cái)政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)屬于其職權(quán)范圍內(nèi)的違法違紀(jì)行為的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出行政處理、處罰決定。行政處理是指行政主體為實(shí)現(xiàn)相應(yīng)法律、法規(guī)、規(guī)章確定的行政管理目標(biāo)和任務(wù)，應(yīng)行政相對(duì)人申請(qǐng)或依職權(quán)依法處理涉及特定行政相對(duì)人某種權(quán)利義務(wù)事項(xiàng)的具體行政行為。處理的目的主要不是對(duì)行政相對(duì)人給予懲罰，而是對(duì)違法行為的否定性評(píng)價(jià)和要求行政相對(duì)人采取措施恢復(fù)原狀、防止更嚴(yán)重后果的發(fā)生。根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政行政處理主要包括責(zé)令改正、調(diào)整會(huì)計(jì)賬目、限期退還違法所得、追回有關(guān)的財(cái)政資金、撤銷擅自開設(shè)的銀行賬戶等。財(cái)政行政處罰是指財(cái)政部門依照法定職權(quán)和程序?qū)`反財(cái)政管理法律規(guī)范，尚未構(gòu)成犯罪的相對(duì)人給予行政制裁的具體行政行為。財(cái)政部門對(duì)于被檢查人違反財(cái)政管理法律、法規(guī)和規(guī)章的行為，可以依法作出行政處罰。目前，僅有省級(jí)以上財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為作出行政處罰。值得注意的是，無論是行政處理，還是行政處罰都涉及行政相對(duì)人的利益，因此，必須按照法定的程序作出。

（三）對(duì)不屬于本部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)依法移送

在對(duì)具體財(cái)政違法行為的處理處罰過程中，財(cái)政部門僅對(duì)具體的財(cái)政違法行為實(shí)施行政處罰。一旦涉及需要由稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)、海關(guān)、國(guó)有資產(chǎn)管理以及其他有關(guān)主管或者監(jiān)管機(jī)關(guān)處理的案件，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政監(jiān)督檢查案件移送辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第53號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制作《財(cái)政監(jiān)督檢查案件移送通知書》《財(cái)政監(jiān)督檢查移送案件詢問函》，依法辦理案件移送。值得注意的是，財(cái)政部門一旦發(fā)現(xiàn)有關(guān)單位和個(gè)人的財(cái)政違法行為涉及犯罪，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第310號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，移送公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)。另外，《財(cái)政監(jiān)督檢查案件移送辦法》第八條對(duì)財(cái)政部門移送涉嫌犯罪的管轄作出具體規(guī)定，即財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處認(rèn)為應(yīng)當(dāng)移送的案件，凡涉嫌犯罪金額在1000萬元以上的，或者責(zé)任人員涉及副廳（局）級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部的，以及其他性質(zhì)、情節(jié)惡劣或者具有較大社會(huì)影響的案件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)政部決定移送機(jī)關(guān)。省級(jí)財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)的移送案件，性質(zhì)、情節(jié)惡劣或者具有較大社會(huì)影響的，其具體情形及移送機(jī)關(guān)由省級(jí)財(cái)政部門確定。

十六、聽證制度

法律條文：

第三十一條 財(cái)政部門做出應(yīng)當(dāng)告知聽證權(quán)利的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織聽證。

財(cái)政部門舉行聽證的，依照《財(cái)政機(jī)關(guān)行政處罰聽證實(shí)施辦法》（財(cái)政部令第23號(hào)）的規(guī)定辦理。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于聽證制度的規(guī)定。

聽證是行政機(jī)關(guān)在作出影響行政相對(duì)人合法權(quán)益的決定前，由行政機(jī)關(guān)告知決定理由和聽證權(quán)利，行政相對(duì)人有表達(dá)意見、提供證據(jù)以及行政機(jī)關(guān)聽取意見、接納證據(jù)的程序所構(gòu)成的一種法律制度。聽證的目的在于聽取被處罰人和利害關(guān)系人的意見，即行政機(jī)關(guān)公開舉行由全部利害關(guān)系人參加的聽證會(huì)將行政處罰建立在合法、合理的基礎(chǔ)上。

根據(jù)《行政處罰法》第四十二條的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。

為了規(guī)范財(cái)政機(jī)關(guān)行政處罰聽證程序，維護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督財(cái)政機(jī)關(guān)依法實(shí)施行政處罰，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部制定頒布《財(cái)政機(jī)關(guān)行政處罰聽證實(shí)施辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第23號(hào)），并自2005年3月1日起施行。《財(cái)政機(jī)關(guān)行政處罰聽證實(shí)施辦法》第六條明確規(guī)定：“財(cái)政機(jī)關(guān)在行政處罰案件調(diào)查終結(jié)后，對(duì)公民、法人或者其他組織依法作出下列行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利：（一）暫停會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；（二）暫停注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)；（三）吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；（四）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；（五）撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（六）取消政府采購(gòu)業(yè)務(wù)代理資格；（七）較大數(shù)額罰款；（八）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)告知聽證權(quán)利的事項(xiàng)。財(cái)政部以及專員辦作出罰款行政處罰的，其‘較大數(shù)額罰款’的標(biāo)準(zhǔn)為對(duì)公民作出5000元以上罰款，對(duì)法人或者其他組織作出50000元以上罰款。地方財(cái)政機(jī)關(guān)作出罰款行政處罰的，其‘較大數(shù)額罰款’的標(biāo)準(zhǔn)按照各省、自治區(qū)、直轄市人大常委會(huì)或者人民政府的規(guī)定執(zhí)行?！敝档米⒁獾氖?，新修訂的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)取消了吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的行政處罰。因此，除吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，財(cái)政部門作出上述其他種類的行政處罰都應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人聽證的權(quán)利。

十七、被檢查人的救濟(jì)權(quán)

法律條文：

第三十三條 當(dāng)事人對(duì)行政處理、處罰不服的，依照 《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》、《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》的規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

行政復(fù)議和行政訴訟期間，行政處理、處罰決定不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

為了防止和糾正違法或者不當(dāng)?shù)木唧w財(cái)政監(jiān)督執(zhí)法行為，保護(hù)監(jiān)督對(duì)象的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督財(cái)政部門依法行使監(jiān)督檢查職權(quán)，按照法律法規(guī)的規(guī)定，可通過行政復(fù)議、行政訴訟等形式為監(jiān)督對(duì)象提供事后的法律救濟(jì)。

（一）行政復(fù)議

行政復(fù)議是指監(jiān)督對(duì)象不服財(cái)政部門作出的處理處罰決定，依法向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出重新處理的申請(qǐng)，行政復(fù)議機(jī)關(guān)根據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)，對(duì)原處理決定重新審議，并依法根據(jù)不同情況做出維持、變更或撤銷裁決的法律制度。它是及時(shí)、正確解決財(cái)政監(jiān)督糾紛的一種有效手段，對(duì)于保護(hù)監(jiān)督對(duì)象的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督財(cái)政部門依法行使職權(quán)，具有重要意義。監(jiān)督對(duì)象對(duì)財(cái)政部門做出的警告、罰款、沒收違法所得、吊銷資格證書等行政處罰不服的，可以依法向上一級(jí)財(cái)政部門或同級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。監(jiān)督對(duì)象認(rèn)為財(cái)政部門的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；但法律規(guī)定的申請(qǐng)期限超過60日的除外。

（二）行政訴訟

行政訴訟是指監(jiān)督對(duì)象認(rèn)為財(cái)政部門具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)依照《行政訴訟法》向人民法院提起訴訟，以保護(hù)監(jiān)督對(duì)象的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督財(cái)政部門依法行使職權(quán)。監(jiān)督對(duì)象對(duì)財(cái)政部門做出的具體行政行為不服的，除可以依法向上一級(jí)財(cái)政部門或同級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議外，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，監(jiān)督對(duì)象可以依法向人民法院提起行政訴訟。監(jiān)督對(duì)象不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不做決定的，監(jiān)督對(duì)象可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，法律另有規(guī)定的除外。監(jiān)督對(duì)象直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道做出具體行政行為之日起3個(gè)月內(nèi)提出，法律另有規(guī)定的除外。監(jiān)督對(duì)象因不可抗力或者其他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限，由人民法院決定。

十八、財(cái)政檢查工作人員的法律責(zé)任

法律條文：

第三十七條 財(cái)政部門的工作人員在財(cái)政檢查工作中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依法給予行政處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政檢查工作人員法律責(zé)任的規(guī)定。

財(cái)政監(jiān)督檢查人員是從事財(cái)政監(jiān)督檢查的國(guó)家工作人員，是執(zhí)行法律法規(guī)和代表國(guó)家行使權(quán)力的人員。在財(cái)政監(jiān)督檢查中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)權(quán)限、方式和程序，忠于職守，秉公執(zhí)法，否則將會(huì)損害法律的尊嚴(yán)，損害監(jiān)督對(duì)象的合法權(quán)益，破壞行政機(jī)關(guān)的形象。對(duì)財(cái)政監(jiān)督人員在履行財(cái)政監(jiān)督職責(zé)過程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，應(yīng)當(dāng)視情節(jié)輕重，依照有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任?！缎姓幜P法》第五十八條第二款規(guī)定：“執(zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，索取或者收受他人財(cái)物、收繳罰款據(jù)為己有，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；情節(jié)輕微不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。”《會(huì)計(jì)法》第四十七條規(guī)定：“財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分?！薄敦?cái)政違法行為處罰處分條例》第二十八條規(guī)定：“財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！币虼耍緱l根據(jù)財(cái)政監(jiān)督工作人員違法行為的輕重分別給予行政處分和追究刑事責(zé)任。具體而言，財(cái)政監(jiān)督工作人員尚未構(gòu)成犯罪的違法行為一般視情節(jié)輕重由任免機(jī)關(guān)或監(jiān)察機(jī)關(guān)給予警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除等行政處分；構(gòu)成犯罪的，依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任。

（一）財(cái)政監(jiān)督人員法律責(zé)任的種類

1、行政處分。行政處分，是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)依法對(duì)違反行政紀(jì)律的國(guó)家公務(wù)員，依照法定權(quán)限和程序?qū)嵤┑囊环N行政懲戒措施，也是違反行政紀(jì)律行為人承擔(dān)行政法律責(zé)任的形式之一。通常，行政處分僅適用于國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，而非行政相對(duì)人。根據(jù)《公務(wù)員法》的有關(guān)規(guī)定，行政處分包括警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除六種形式。至于到底給予何種行政處分，主要由監(jiān)察機(jī)關(guān)或任命機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家機(jī)關(guān)工作違法行為的具體情節(jié)進(jìn)行綜合判斷。

2、刑事責(zé)任。刑事責(zé)任，是指依據(jù)國(guó)家刑事法律規(guī)定，對(duì)犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同之處在于：一是追究的違法行為不同。追究行政責(zé)任的是一般違法行為，追究刑事責(zé)任的是犯罪行為。二是追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定，追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定。三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

（二）財(cái)政監(jiān)督人員違法行為種類

1、玩忽職守。玩忽職守是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的行為。玩忽職守的行為，包括作為和不作為。所謂玩忽職守的作為，是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員不正確履行職責(zé)義務(wù)的行為。有的工作馬馬虎虎，草率從事，敷衍塞責(zé)，違令抗命，極不負(fù)責(zé)任。有的陽奉陰違，弄虛作假，欺上瞞下，胡作非為等。所謂玩忽職守的不作為，是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員不盡職責(zé)義務(wù)的行為。即對(duì)于自己應(yīng)當(dāng)履行的，而且也有條件履行的職責(zé)，不盡自己應(yīng)盡的職責(zé)義務(wù)。有的擅離職守，撒手不管；有的雖然未離職守，但卻不盡職責(zé)，該管不管，該作不作，聽之任之等。區(qū)分玩忽職守罪與一般玩忽職守行為的界限關(guān)鍵在于是否造成了公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益的重大損失。根據(jù)2005年12月29日最高人民檢察院發(fā)布施行的 《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予以立案：（1）造成死亡1人以上，或者重傷3人以上，或者重傷2人、輕傷4人以上，或者重傷1人、輕傷7人以上，或者輕傷10人以上的；（2）導(dǎo)致20人以上嚴(yán)重中毒的；（3）造成個(gè)人財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失15萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿15萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失75萬元以上的；（4）造成公共財(cái)產(chǎn)或者法人、其他組織財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失30萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿30萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失150萬元以上的；（5）雖未達(dá)到 3、4兩項(xiàng)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但 3、4兩項(xiàng)合計(jì)直接經(jīng)濟(jì)損失30萬元以上，或者合計(jì)直接經(jīng)濟(jì)損失不滿30萬元，但合計(jì)間接經(jīng)濟(jì)損失150萬元以上的；（6）造成公司、企業(yè)等單位停業(yè)、停產(chǎn)1年以上，或者破產(chǎn)的；（7）海關(guān)、外匯管理部門的工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，造成100萬美元以上外匯被騙購(gòu)或者逃匯1000萬美元以上的；（8）嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家聲譽(yù)，或者造成惡劣社會(huì)影響的；（9）其他致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的情形。值得注意的是，如果玩忽職守行為沒有造成損失，或者雖然造成損失但損失后果尚未達(dá)到嚴(yán)重程度的，就應(yīng)認(rèn)為屬于一般的玩忽職守行為，可以給予相應(yīng)的行政處分，不能以犯罪論處。

2、濫用職權(quán)。濫用職權(quán)是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項(xiàng)，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的行為。玩忽職守與濫用職權(quán)的區(qū)別主要是在主觀方面不同，即玩忽職守只能出于過失，既可以是作為，也可以是不作為；而濫用職權(quán)只能由故意構(gòu)成，一般表現(xiàn)為作為。根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，濫用職權(quán)罪的立案標(biāo)準(zhǔn)與玩忽職守罪的立案標(biāo)準(zhǔn)一致。

3、徇私舞弊。徇私舞弊是指財(cái)政機(jī)關(guān)工作人員利用職務(wù)上的便利和權(quán)力，謀取不當(dāng)?shù)膫€(gè)人私情、私利或本單位利益，從而影響公正執(zhí)法結(jié)果的瀆職行為。從邏輯關(guān)系上看，徇私是舞弊的原因，也就是舞弊的內(nèi)心起因，舞弊是徇私的結(jié)果，也就是徇私的具體指向。徇私與舞弊的關(guān)系，是動(dòng)機(jī)與行為的關(guān)系。徇私舞弊與濫用職權(quán)的關(guān)系屬于特殊瀆職與一般瀆職的關(guān)系，相對(duì)而言徇私舞弊的特點(diǎn)有三：一是主體特定，主管某項(xiàng)特定財(cái)政工作的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員。二是公務(wù)特定，限于發(fā)生在財(cái)政管理執(zhí)法權(quán)力領(lǐng)域的公務(wù)活動(dòng)中的瀆職行為。三是結(jié)果特定，限于公共財(cái)政利益遭受重大損失。對(duì)符合徇私動(dòng)機(jī)、特定主體、特定領(lǐng)域、特定公務(wù)及特定結(jié)果條件的瀆職犯罪，應(yīng)按照特別法優(yōu)于一般法的原則，按特殊瀆職罪的規(guī)定依法懲處。

4、泄露商業(yè)秘密。商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益，具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。商業(yè)秘密是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，它關(guān)乎企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，有的甚至直接影響到企業(yè)的生存。為鼓勵(lì)創(chuàng)造，依法保護(hù)商業(yè)秘密，我國(guó)《刑法》第219條規(guī)定了侵犯商業(yè)秘密罪。根據(jù)司法實(shí)踐，給商業(yè)秘密權(quán)利人造成直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在50萬元以上的，致使權(quán)利人破產(chǎn)或者造成其他嚴(yán)重后果的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。財(cái)政監(jiān)督檢查工作人員在行使職務(wù)行為過程中，所獲悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保密義務(wù)，不得泄露。財(cái)政監(jiān)督檢查工作人員無論是故意，還是過失泄露商業(yè)秘密，只要商業(yè)秘密權(quán)利人造成直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在50萬元以上的，其就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。至于損失的賠償，商業(yè)秘密權(quán)利人可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)侵權(quán)責(zé)任法》的有關(guān)規(guī)定，要求實(shí)施監(jiān)督檢查的財(cái)政部門承擔(dān)。值得注意的是，部分聘用的專業(yè)技術(shù)人員泄露其在財(cái)政監(jiān)督檢查中獲悉的商業(yè)秘密的問題越來越多。對(duì)于此類問題，財(cái)政部門可以采取加強(qiáng)對(duì)聘用專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)、簽訂合同、投保責(zé)任險(xiǎn)等方式來防范風(fēng)險(xiǎn)。

5、泄露國(guó)家秘密。國(guó)家秘密是指關(guān)系國(guó)家的安全和利益，依照法定程序確定，在一定時(shí)間內(nèi)只限一定范圍的人員知情的事項(xiàng)?！侗Ｊ貒?guó)家秘密法》第九條把國(guó)家秘密的密級(jí)分為 “絕密”、“機(jī)密”、“秘密”三級(jí)。“絕密”是最重要的國(guó)家秘密，泄露會(huì)使國(guó)家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害?！皺C(jī)密”是重要的國(guó)家秘密，泄露會(huì)使國(guó)家的安全和利益遭受損害。“秘密”是一般的國(guó)家秘密，泄露會(huì)使國(guó)家的安全和利益遭受損害。國(guó)家秘密事關(guān)國(guó)家主權(quán)和安全，一切國(guó)家機(jī)關(guān)、武裝力量、政黨、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和每個(gè)公民都應(yīng)當(dāng)保守國(guó)家秘密。我國(guó)《刑法》第398條規(guī)定了故意泄露國(guó)家秘密罪、過失泄露國(guó)家秘密罪。根據(jù)最高人民檢察院《關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，故意泄露國(guó)家秘密罪、過失泄露國(guó)家秘密罪的立案標(biāo)準(zhǔn)具體如下：（1）泄露絕密級(jí)國(guó)家秘密1項(xiàng)（件）以上的；（2）泄露機(jī)密級(jí)國(guó)家秘密 2 項(xiàng)（件）以上的；（3）泄露秘密級(jí)國(guó)家秘密3項(xiàng)（件）以上的；（4）向非境外機(jī)構(gòu)、組織、人員泄露國(guó)家秘密，造成或者可能造成危害社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)防安全或者其他嚴(yán)重危害后果的；（5）通過口頭、書面或者網(wǎng)絡(luò)等方式向公眾散布、傳播國(guó)家秘密的；（6）利用職權(quán)指使或者強(qiáng)迫他人違反國(guó)家保守秘密法的規(guī)定泄露國(guó)家秘密的；（7）以牟取私利為目的泄露國(guó)家秘密的；（8）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。非國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員涉嫌故意泄露國(guó)家秘密犯罪行為的立案標(biāo)準(zhǔn)參照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

十九、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查程序法律的適用

法律條文：

第三十九條 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，適用本辦法以及2001年2月20日財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》（財(cái)政部令第10號(hào)）。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查程序法律適用的規(guī)定。

為規(guī)范財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保障財(cái)政部門有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，2001年2月20日財(cái)政部頒布實(shí)施《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第10號(hào)）?！稌?huì)計(jì)監(jiān)督辦法》對(duì)財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)體性和程序性規(guī)范作出了詳細(xì)規(guī)定?！稌?huì)計(jì)監(jiān)督辦法》部分條文的內(nèi)容與《辦法》內(nèi)容一致，但由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的特殊性，《會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》又具有一些特殊性條文，兩者之間是一般法與特別法的關(guān)系。為此，財(cái)政部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，除了遵守《辦法》的規(guī)定外，還要遵循《會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》的有關(guān)規(guī)定?！?/p>

（作者系曲阜師范大學(xué)法學(xué)院教師、武漢大學(xué)法學(xué)院法學(xué)博士，曾在山東省日照市財(cái)政局監(jiān)督科、財(cái)政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫(kù)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作或借調(diào)）