魏曉霞

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，我國企業(yè)將成為自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部控制顯得比以往任何時(shí)候都重要。很多企業(yè)開始重視并初步建立和實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制，但在建立和實(shí)施的過程中卻存在著不少問題，執(zhí)行效果也不盡如人意，如認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)不夠合理完善，內(nèi)部人控制，信息溝通不暢，審計(jì)監(jiān)督不力等問題，本文從我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的角度進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；公司治理；風(fēng)險(xiǎn)管理

眾所周知，我國企業(yè)加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，應(yīng)以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）完善公司治理機(jī)制，強(qiáng)化以董事會(huì)為中心的內(nèi)控組織

1、強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。

董事會(huì)是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)中是作為所有者的代表。所有者對(duì)企業(yè)擁有最終控制權(quán)，而董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。而內(nèi)部控制是董事會(huì)為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為而實(shí)施的一種重要手段，因此可以看出，董事會(huì)不但在公司管理中處于重要地位，而且在企業(yè)內(nèi)部控制體系中居于核心地位。

2、完善董事會(huì)職能，推行獨(dú)立董事制度

推行獨(dú)立董事制度是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的又一項(xiàng)具體措施。實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過引入外部董事，將董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，以增強(qiáng)其獨(dú)立性。以期最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；建立獨(dú)立董事制度一方面要確定對(duì)獨(dú)立董事人員的選擇；另一方面要確定獨(dú)立董事的組織方式?，F(xiàn)階段，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、職業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等，都可以作為獨(dú)立董事的來源。要逐步建立專門對(duì)公司高層管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的機(jī)構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場(chǎng)化運(yùn)做來謀求生存。

3、強(qiáng)化董事會(huì)各下設(shè)專業(yè)委員的會(huì)決策職能和監(jiān)督職能

人員的獨(dú)立性只為董事會(huì)在內(nèi)部控制中核心作用的發(fā)揮提供了必要條件而非充分條件。董事不可能像經(jīng)理人員一樣，掌控有關(guān)公司運(yùn)作方面的詳細(xì)信息，這樣就為經(jīng)理層實(shí)質(zhì)上“控制”董事會(huì)的決策和監(jiān)督提供了溫床。例如，對(duì)于新項(xiàng)目投資的取舍，從理論上和法律上講，董事會(huì)有權(quán)作出項(xiàng)目決策。但是，經(jīng)理層在項(xiàng)目可行性報(bào)告中往往會(huì)通過對(duì)項(xiàng)目技術(shù)含量、市場(chǎng)前景、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等信息的遴選和粉飾來誘使董事會(huì)就范，造成董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的控制失效。所以，如果能發(fā)揮董事會(huì)下設(shè)各專業(yè)委員會(huì)的決策與監(jiān)督職能，并在程序上規(guī)定需要由董事會(huì)決策的投資項(xiàng)目必須由董事會(huì)下設(shè)各專業(yè)委員會(huì)從國家產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目、市場(chǎng)前景進(jìn)行科學(xué)論證，對(duì)投資效益、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上由董事會(huì)作出投資項(xiàng)目的取舍決策，董事會(huì)在決策和監(jiān)督中的主導(dǎo)作用才能得到發(fā)揮。

（二）建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和處理機(jī)制

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第二十條至第二十七條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、分析，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度，建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。

簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，考慮其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)和可利用資源情況，建立適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)可以考慮建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，例如風(fēng)險(xiǎn)管理部門，使用公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架（如COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架），牽頭管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等工作，并向企業(yè)的高層管理者匯報(bào)。企業(yè)也可以有效地利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作完成重大風(fēng)險(xiǎn)的管理職能。除了集中的風(fēng)險(xiǎn)管理職能外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，確保各級(jí)員工能夠在日常工作中有效地發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)因素或者原有風(fēng)險(xiǎn)因素的變化情況，并及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任部門和人員匯報(bào)，最終提請(qǐng)相關(guān)管理層設(shè)計(jì)并實(shí)施應(yīng)對(duì)措施。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)信息的溝通反饋

企業(yè)應(yīng)考慮建立和完善內(nèi)部審計(jì)職能，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評(píng)估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制中的重要力量。內(nèi)部審計(jì)部門的工作計(jì)劃和資源需求應(yīng)由企業(yè)最高管理層審批，最佳模式是由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)審批，但我國的企業(yè)往往做不到這一點(diǎn)，其工作成果也應(yīng)向最高管理層匯報(bào)，以確保自身的獨(dú)立性以及相關(guān)問題和建議的落實(shí)。企業(yè)同時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)估其所擁有的審計(jì)資源情況。許多國內(nèi)企業(yè)尚未組建內(nèi)部審計(jì)職能，或者由于內(nèi)部審計(jì)部門員工人數(shù)、知識(shí)水平和經(jīng)驗(yàn)的局限，無法在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。認(rèn)識(shí)到這些問題后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)審慎地考慮是否將內(nèi)部審計(jì)職能外包，或者與咨詢機(jī)構(gòu)合作開展內(nèi)部審計(jì)工作，以彌補(bǔ)自身在資源方面的欠缺，并獲取國際上最新的工作方法及成熟的工作經(jīng)驗(yàn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的監(jiān)督、檢查

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的充分性需要定期檢查，而控制是否安照設(shè)定的程序運(yùn)行也需要進(jìn)行監(jiān)督。許多國內(nèi)企業(yè)的規(guī)章制度不可謂不豐富，但其中大量制度及其中的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，不適用于企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境。此外，許多設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制并未得到規(guī)范和一致的執(zhí)行。對(duì)這兩種情況，如果沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理層根本無從準(zhǔn)確獲知。而監(jiān)督機(jī)制的建立要注重自我監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)估并重。各級(jí)管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營(yíng)管理過程中注重對(duì)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊等異常情況，不僅要就事論事的加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號(hào)，亡羊補(bǔ)牢，懲前毖后，持續(xù)有效地進(jìn)行追蹤改進(jìn)。同時(shí)，單位或者流程的負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，依據(jù)其自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況的掌握，定期對(duì)所轄單位或流程的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并將自我評(píng)價(jià)的結(jié)果在企業(yè)組織內(nèi)部及時(shí)溝通反饋，按照企業(yè)考核機(jī)制進(jìn)行合理考核獎(jiǎng)懲。這樣做，一方面能夠提高普通員工對(duì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)，提升控制環(huán)境的水平，另一方面，管理者主導(dǎo)的內(nèi)部控制自我評(píng)估工作如果真抓實(shí)干，不流于形式的話，往往能夠比外部獨(dú)立的評(píng)估做得更加細(xì)致，對(duì)成本和收益的把握能夠更加準(zhǔn)確，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的漏洞所設(shè)計(jì)的改善措施也更加容易推行。

總而言之企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)相關(guān)的各個(gè)層次，各個(gè)方面，需理順相關(guān)各方諸多關(guān)系，如股東會(huì)與董事會(huì)之間、董事會(huì)與經(jīng)理人員之間，經(jīng)理人員與普通員工之間的委托代理及權(quán)責(zé)劃分，授權(quán)控制關(guān)系等。內(nèi)部控制也需要企業(yè)組織內(nèi)部各部門的良好協(xié)作配合。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，需要不斷評(píng)估改進(jìn)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，內(nèi)部控制也需要不斷的調(diào)整適應(yīng)，識(shí)別和評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并采取合適的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，企業(yè)應(yīng)持續(xù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行的效率和效果，找出存在的問題，持續(xù)改進(jìn)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理乃至生存發(fā)展保駕護(hù)航。

【參考文獻(xiàn)】

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