楊小琴

摘 要：無論是從城市商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理的需要來看，還是從外部環(huán)境和監(jiān)管要求的變化來看，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值已勢(shì)在必行。本文從審計(jì)觀念、獨(dú)立性、具體的工作范圍、工作效果、信息化審計(jì)及人才隊(duì)伍等方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：城商行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值提升

重組、更名、跨區(qū)域擴(kuò)張成為近幾年城市商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱城商行）發(fā)展的關(guān)鍵詞，更有不少城商行將目標(biāo)直指上市。但不容忽視的是城商行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平與其業(yè)務(wù)和規(guī)模的快速發(fā)展不匹配，并成為制約其穩(wěn)健發(fā)展的主要因素。其中作為風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線的內(nèi)部審計(jì)也存在著諸多缺陷，相比于國際內(nèi)審協(xié)會(huì)工作要求及國際銀行業(yè)的先進(jìn)工作思路，仍存在很大差距。目前，大多數(shù)城商行的內(nèi)部審計(jì)還停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、信貸資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)，缺乏對(duì)諸如信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督。而另一方面，新巴塞爾協(xié)議對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，核心是要為銀行增加價(jià)值。

因此，為了滿足城商行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展新形勢(shì)的要求，更好的應(yīng)對(duì)國內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的金融環(huán)境，以及越來越嚴(yán)格的監(jiān)管要求，城商行提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值已勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為主要可以從以下幾個(gè)方面入手：

一、樹立科學(xué)的審計(jì)觀念

縱觀當(dāng)前國際研究現(xiàn)狀，其將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種客觀獨(dú)立的咨詢和確認(rèn)活動(dòng)”，主要目的在于改善組織運(yùn)營狀況并增加價(jià)值。這種活動(dòng)，是通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的方式來執(zhí)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的治理過程、管理過程和改善過程進(jìn)行評(píng)價(jià)和總結(jié)，以此更好的滿足組織需求。目前，我國城商行內(nèi)部審計(jì)工作重心，仍以合規(guī)性審計(jì)為主，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理等內(nèi)容。因此，該工作在今后開展的過程中，應(yīng)樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀念，將增值和風(fēng)險(xiǎn)控制作為工作開展的主要目標(biāo)。另外，在內(nèi)部審計(jì)工作中，還應(yīng)將事前、事中作為重點(diǎn)。實(shí)踐過程中，還要關(guān)注結(jié)果審計(jì)和過程審計(jì)；同時(shí)還應(yīng)關(guān)注靜態(tài)下的內(nèi)部控制、水平審計(jì)和過程控制審計(jì)等等。該工作要從全新的角度出發(fā)，對(duì)各要素之間的關(guān)系和作用進(jìn)行明確了解；總整體上進(jìn)行系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化的評(píng)價(jià)。最后，內(nèi)部審計(jì)還要全力維護(hù)城商行合法權(quán)益，盡可能的為其創(chuàng)造更多價(jià)值，充分發(fā)揮該工作的重要推動(dòng)作用，從而真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最大化。

二、在公司治理層面保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

城商行內(nèi)部審計(jì)工作不能充分發(fā)揮其職能作用的根本原因之一就是該工作的獨(dú)立性受到了影響。結(jié)合國際相關(guān)法規(guī)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的具體要求，內(nèi)部審計(jì)工作，一般可通過特定的雙重報(bào)告關(guān)系來確保自身的獨(dú)立性。即職能上向董事會(huì)報(bào)告，由董事會(huì)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)部門的章程，批準(zhǔn)相關(guān)審計(jì)計(jì)劃，批準(zhǔn)對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官年度薪酬的調(diào)整和任免的決定。而內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作如預(yù)算和財(cái)務(wù)，人力資源管理等可以向首席執(zhí)行官報(bào)告。但目前大部分城商行的內(nèi)部審計(jì)在職能上是向高級(jí)管理層如行長(zhǎng)報(bào)告，并非董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、下設(shè)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)，因此，獨(dú)立性能較差，很多權(quán)限均無法有效行使，對(duì)管理層的審計(jì)和監(jiān)督工作，受到諸多因素的影響，形式化明顯。因此，在今后的工作實(shí)踐中，一定要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。明確內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的重要地位，保證其相關(guān)權(quán)限的正常行使，對(duì)該工作的實(shí)物資產(chǎn)、人員、活動(dòng)的范圍等進(jìn)行明確規(guī)定。在職能上向董事會(huì)報(bào)告，并授予內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會(huì)直接溝通和互動(dòng)的權(quán)利。

三、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

在第五屆二次中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)中，前任審計(jì)長(zhǎng)李金華明確指出，若財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開展，是以差錯(cuò)防弊為主，則其很難適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展需求，甚至還會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。故在今后應(yīng)將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，注重效益和管理，同時(shí)還應(yīng)以管理審計(jì)和效益審計(jì)為主，從這兩點(diǎn)出發(fā)，更好的落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)工作，并確保質(zhì)量?；谏鲜銮闆r，城商行在今后的內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)在先進(jìn)理念的指導(dǎo)下，擴(kuò)大審計(jì)范圍，將審計(jì)重心由合規(guī)性審計(jì)向效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)移，從以檢查會(huì)計(jì)憑證、信貸資料的真實(shí)性、完整性和業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性，向評(píng)價(jià)和改善銀行業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制狀況轉(zhuǎn)變。除了開展傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、信貸業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)以外，還應(yīng)該根據(jù)銀行的實(shí)際情況探索開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類評(píng)級(jí)審計(jì)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等等。

四、提升內(nèi)部審計(jì)效果

一是科學(xué)合理的確定審計(jì)項(xiàng)目。確定年度審計(jì)計(jì)劃的具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，首要工作便是對(duì)可供審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行考察和評(píng)估。審計(jì)項(xiàng)目可結(jié)合各地區(qū)實(shí)際的業(yè)務(wù)種類來進(jìn)行。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下問題，第一，審計(jì)項(xiàng)目的重程度，第二，項(xiàng)目對(duì)經(jīng)營的重要性。其中，審計(jì)項(xiàng)目的重要程度，即該項(xiàng)目在建設(shè)過程中，其偏離預(yù)定目標(biāo)的缺陷和程度。而對(duì)經(jīng)營的重要程性，是組織目標(biāo)與審計(jì)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)程度。前者對(duì)于后者的重要程度越高，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)一般也會(huì)相應(yīng)提高。審計(jì)項(xiàng)目的順序，一般需根據(jù)具體的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來確定，其等級(jí)高可先予以執(zhí)行。受到審計(jì)資源因素的限制，在根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定審計(jì)項(xiàng)目順序的過程中，還應(yīng)將審計(jì)資源作為選拔納入年度審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目的重要依據(jù)。為了更好推進(jìn)年度審計(jì)工作并確保資源分配的合理性，一般可將納入年度審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，結(jié)合具體主題進(jìn)行規(guī)劃和整理，分別由不同的工作人員進(jìn)行管理。

二是提高內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用效果。第一，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)深入分析，將著眼點(diǎn)由微觀轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^，擺脫就事論事的模式，注重對(duì)整體信息的匯總與評(píng)價(jià)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可能是個(gè)別的，表現(xiàn)形式也各有不同，但其產(chǎn)生的原因卻不是孤立的，其間往往是相互聯(lián)系的。因此對(duì)查實(shí)的問題要進(jìn)行定性、定量分析，不僅要對(duì)單個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，同時(shí)還要從宏觀的角度出發(fā)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)間的相互作用和影響加以了解。第二，結(jié)合具體問題，制定出針對(duì)性解決措施和辦法，完善當(dāng)前現(xiàn)有的規(guī)章制度，以此確保管理水平的穩(wěn)步提升。及時(shí)將所提出的具有針對(duì)性和可操作性的建議或者是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的先進(jìn)典型和經(jīng)驗(yàn)當(dāng)作產(chǎn)品向董事會(huì)或行領(lǐng)導(dǎo)積極推銷，督促審計(jì)建議的落實(shí)和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的推廣，真正使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

五、提高內(nèi)部審計(jì)的信息化程度

目前我國城商行的內(nèi)部審計(jì)主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，很少應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和統(tǒng)計(jì)抽樣。而現(xiàn)在大部分城商行由總-支二級(jí)組織架構(gòu)調(diào)整為總-分-支三級(jí)架構(gòu)，經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大，并且?guī)缀跛袠I(yè)務(wù)都通過計(jì)算機(jī)完成，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法成本大，效率低，已不能適應(yīng)城商行發(fā)展的新形勢(shì)。因此，城商行應(yīng)該引進(jìn)開發(fā)和利用審計(jì)信息管理系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)的應(yīng)用為審計(jì)工作的開展提供輔助。首先，引進(jìn)開發(fā)審計(jì)管理信息系統(tǒng)，除了建立自身所需的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及準(zhǔn)則、檔案管理等系統(tǒng)外，還應(yīng)提高信息資源共享度，獲取登錄、查詢?nèi)泄芾硇畔⑾到y(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等的權(quán)限，對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施能夠涵蓋事前、事中、事后的連續(xù)、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。其次，通過開發(fā)和利用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)系統(tǒng)軟件，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等一系列審計(jì)操作的自動(dòng)化程度，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

六、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化進(jìn)程

內(nèi)部審計(jì)要真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升，就必須有一支合格的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，城商行應(yīng)通過行外招聘、院校招聘、行內(nèi)選拔等途徑繼續(xù)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。目前，城商行內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足。任務(wù)重、人手少，嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。其次，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”的方法，通過參加行內(nèi)外各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，切實(shí)提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、方法如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的能力。最后，注重內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)和研究，鼓勵(lì)內(nèi)審人員認(rèn)真實(shí)踐，積極探討內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，研究解決審計(jì)中的新情況、新問題，推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新和發(fā)展，推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化進(jìn)程。