●諸 凡

一、大數(shù)據(jù)時代下的企業(yè)新常態(tài)

（一）大數(shù)據(jù)的本質(zhì)

隨著社會信息化的程度越來越高，各行業(yè)正在經(jīng)歷劇烈的數(shù)據(jù)化革命。實(shí)際上，大數(shù)據(jù)(Big Data)這個名詞早在2008年就已經(jīng)被提出。維克托·邁爾–舍恩伯格及肯尼斯·庫克耶編寫的 《大數(shù)據(jù)時代》一書中，大數(shù)據(jù)的定義是不用隨機(jī)分析法（抽樣調(diào)查）這種捷徑，而采用全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理。通常大數(shù)據(jù)的特征被總結(jié)為4V，即Volume（數(shù)量龐大）、Variety（類別繁多）、Velocity（生成快速）、Value（價值密度低）。4V的特征代表著當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展進(jìn)入了一個新的階段，數(shù)據(jù)信息的爆炸性發(fā)展使得大數(shù)據(jù)處理需要新的技術(shù)和方法，一方面給傳統(tǒng)計(jì)算技術(shù)和信息技術(shù)帶來新的困難和挑戰(zhàn)；另一方面大數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用也會帶來新的發(fā)明、新的服務(wù)和新的發(fā)展機(jī)遇。

所以，如何充分利用好數(shù)據(jù)方面的資源、運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析的方法和技術(shù)、從海量數(shù)據(jù)中挖掘其存在的隱性價值，從而為企業(yè)決策提供深層可靠支持，是每個企業(yè)在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時代下面臨的迫切需求。

（二）大數(shù)據(jù)帶來的思維變革與前沿應(yīng)用

大數(shù)據(jù)時代將要釋放出的巨大價值使得人們選擇大數(shù)據(jù)的理念和方法不再是一種投入產(chǎn)出的利益權(quán)衡，而是通向未來的必要和必然的轉(zhuǎn)變。目前，大數(shù)據(jù)帶來的思維變革已經(jīng)快速滲透進(jìn)商業(yè)、政治、金融等各個行業(yè)，并日漸深入到企業(yè)日常運(yùn)營和管理的多個層面，企業(yè)通過海量數(shù)據(jù)分析、挖掘，能夠發(fā)掘出以往內(nèi)部報告無法體現(xiàn)出的“深藏的事實(shí)”，從而帶來經(jīng)營業(yè)績的改善和決策質(zhì)量的提升。

1、由傳統(tǒng)的隨機(jī)樣本預(yù)測，到全體預(yù)測的轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時代下，擁有全部或接近全部的數(shù)據(jù)并加以科學(xué)利用，能從不同角度更細(xì)致地觀察和研究數(shù)據(jù)從而創(chuàng)造驚人的價值。這些價值經(jīng)常藏匿在細(xì)節(jié)之中，而傳統(tǒng)的抽樣分析法無法精準(zhǔn)地捕捉到這些細(xì)節(jié)。企業(yè)通過積累、收集和整理客戶行為方面的信息數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)模型對潛在客戶的特質(zhì)進(jìn)行發(fā)掘，從而更好地了解客戶以及他們的愛好和行為。比如汽車企業(yè)通過采集客戶家庭背景、工作和生活環(huán)境、購買產(chǎn)品的花費(fèi)、目的、渠道、偏好等信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行車型需求預(yù)測。某奢侈服裝品牌通過旗艦店收集產(chǎn)品銷售情況、試穿情況、消費(fèi)者反饋、購買行為等信息，成功地對消費(fèi)偏好進(jìn)行預(yù)測，從而使得后續(xù)新品設(shè)計(jì)和推廣策略更加精準(zhǔn)。

2、由傳統(tǒng)的關(guān)注因果關(guān)系，向關(guān)注相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)時代，雖然相關(guān)性并不能準(zhǔn)確地解釋事件的起因，但當(dāng)人們找到一個現(xiàn)象的良好的關(guān)聯(lián)物，相關(guān)關(guān)系可以幫助人們捕捉現(xiàn)在和預(yù)測未來。這種建立在相關(guān)關(guān)系分析法基礎(chǔ)上的預(yù)測是大數(shù)據(jù)的核心。某國際知名咨詢機(jī)構(gòu)信息技術(shù)部門在對公司郵箱的海量收發(fā)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理的過程中，結(jié)合收發(fā)時間、頻率、郵箱所有者的性別、職位等基礎(chǔ)信息，意外地發(fā)現(xiàn)了比較有趣的情況，即在非工作時間段郵件往來頻率異常的郵件雙方，存在辦公室戀情的機(jī)率遠(yuǎn)高于正常工作時段。為此，人力資源部根據(jù)這個異常發(fā)現(xiàn)對存在這種跡象的當(dāng)事人進(jìn)行了面談和走訪談，為公司高層在用人方面的決策提供參考。

3、由傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析精確性，向多樣性、混雜性轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的思維下，所采用的數(shù)據(jù)分析方法因數(shù)據(jù)量少，對數(shù)據(jù)的精確性要求較高，否則將導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。而大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的運(yùn)用，不僅放松了容錯標(biāo)準(zhǔn)，反而增加了觀測事物的維度和額外的價值。對于物流公司而言，配送線路的優(yōu)化一直影響著物流企業(yè)的配送效率和配送成本。物流企業(yè)利用社交媒體、天氣預(yù)報、實(shí)時交通路況等外部數(shù)據(jù)，對配送路線的交通狀況進(jìn)行分析和預(yù)警，提出優(yōu)化方案，實(shí)現(xiàn)物流配送的智能化管理。

然而，與大數(shù)據(jù)技術(shù)成功應(yīng)用的諸多領(lǐng)域不同，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用依然存在空白。如何借助大數(shù)據(jù)技術(shù)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量這一問題亟待解決。

二、大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計(jì)的影響

為滿足日新月異的企業(yè)需求，不僅要求內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大其覆蓋的信息量及信息范圍，還要求持續(xù)關(guān)注相關(guān)信息的相關(guān)性、一致性與及時性，使其不僅限于對企業(yè)經(jīng)營活動的事后評價，更加能夠?yàn)槠髽I(yè)重大決策提供有力的支持。

（一）從傳統(tǒng)事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)時代下，內(nèi)部審計(jì)不僅限于對已發(fā)生的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審查和評價。而是引入持續(xù)審計(jì)的理念，實(shí)現(xiàn)對整個集團(tuán)各類風(fēng)險“全面、深入、持續(xù)”的有效審計(jì)覆蓋，并以此為主線對業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營管理過程中存在的各類風(fēng)險予以持續(xù)關(guān)注和快速反應(yīng)。

（二）從抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，抽樣審計(jì)的諸多局限性日益凸顯，比如信息來源不足、樣本規(guī)模合理性無法確定、樣本選取缺乏代表性、審計(jì)結(jié)果以偏概全等。大數(shù)據(jù)時代下，大數(shù)據(jù)的多元異構(gòu)、跨領(lǐng)域關(guān)聯(lián)等特征使得總體審計(jì)成為可能，“樣本=總體”的全數(shù)據(jù)模式通過分析與審計(jì)對象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，使得審計(jì)人員建立總體審計(jì)的理念模式，更大限度地規(guī)避抽樣審計(jì)下存在的審計(jì)風(fēng)險。

（三）從審計(jì)因果關(guān)系向?qū)徲?jì)相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作對象為有限的抽樣數(shù)據(jù)，比較注重研究現(xiàn)象間的因果關(guān)系。然而，在數(shù)據(jù)如此龐雜的大數(shù)據(jù)時代，面對無法估量的數(shù)據(jù)，尋找海量數(shù)據(jù)中每個數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系并不具有實(shí)操性。內(nèi)部審計(jì)工作可以相關(guān)關(guān)系為主導(dǎo)邏輯來尋求企業(yè)數(shù)據(jù)潛藏的規(guī)律，使得一些易被忽略的或是意想不到的聯(lián)系撥云見日，幫助內(nèi)部審計(jì)人員掌握利用傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)手段無法反應(yīng)出來的企業(yè)動態(tài)，進(jìn)而更加精準(zhǔn)和全面地揭示企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門利用大數(shù)據(jù)技術(shù)展開相關(guān)工作仍然處在探索實(shí)驗(yàn)的階段，但是隨著越來越多企業(yè)開始嘗試將大數(shù)據(jù)理念和技術(shù)融入內(nèi)部審計(jì)工作中。

（一）運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘內(nèi)部審計(jì)線索

某大型成品油銷售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在對各年度成品油銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，引入時間、價格等條件變量發(fā)現(xiàn)，每次發(fā)改委發(fā)布上調(diào)成品油價格信息之前的一段時間內(nèi)，各油站成品油銷售收入大幅度上升。雖然民眾在油價上調(diào)前排隊(duì)加油的情況屢見不鮮，但內(nèi)部審計(jì)人員綜合考慮油站營業(yè)時間、加油速度、平均加油量等因素，還是認(rèn)為個別成品油銷售收入的上升幅度遠(yuǎn)超合理范圍。

為此，內(nèi)部審計(jì)人員選取了一些銷售數(shù)據(jù)存在異常的油站進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。按照傳統(tǒng)審計(jì)方法抽取一定數(shù)量的樣本檢查每單業(yè)務(wù)的加油和結(jié)算情況，但面對較大的業(yè)務(wù)量，抽樣審計(jì)的方式收效甚微，而逐筆核對將大幅提高監(jiān)督成本。

面對這種困境，內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)的思路和技術(shù)，將每次油價上調(diào)前的全部銷售數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)以及庫存數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對，很快發(fā)現(xiàn)總是有個別客戶能夠“恰巧”在每次油價上調(diào)前完成采購，而事實(shí)上資金回款和油品出庫要滯后很長一段時間，疑似存在與內(nèi)部人串通虛構(gòu)銷售的行為。根據(jù)這一線索，內(nèi)部審計(jì)人員檢查所有存在異常的交易，最終查證了這一違規(guī)行為的存在。

（二）運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部管理提升

某研發(fā)企業(yè)采取預(yù)算規(guī)模的總量控制，各區(qū)域公司獨(dú)立核算并在總部核定的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行開支。內(nèi)部審計(jì)人員通過對區(qū)域公司連續(xù)5年的各項(xiàng)開支數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)各區(qū)域公司實(shí)際開支剛好控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，但單就信息類開支這一項(xiàng)而言，卻呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。為此，內(nèi)部審計(jì)部對信息類開支開展審計(jì)工作，以評估公司對信息類成本的控制是否有效。

與傳統(tǒng)審計(jì)下通過財(cái)務(wù)報表入手進(jìn)行抽樣檢查的方法不同，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過分析研判發(fā)現(xiàn)，由于硬件設(shè)備的主要供應(yīng)商數(shù)量有限，因此正規(guī)的購買途徑也有限，且價格相對公開。為此，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)將審計(jì)對象選定為所有信息硬件設(shè)備這一數(shù)據(jù)全集，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)展開工作。信息分析過程中獲取的數(shù)據(jù)包括業(yè)務(wù)部門采購硬件設(shè)備的開支、信息技術(shù)部門采購硬件設(shè)備的開支、以及同一時期相應(yīng)型號硬件設(shè)備的公開市場價格等內(nèi)外部信息。

雖然根據(jù)內(nèi)部要求，各區(qū)域公司采購信息系統(tǒng)相關(guān)設(shè)備均需要通過總部信息技術(shù)部門，但數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)一些業(yè)務(wù)部門并未通過信息技術(shù)部門進(jìn)行相關(guān)信息技術(shù)采購。對于業(yè)務(wù)部門自行開展的信息技術(shù)采購，內(nèi)部審計(jì)人員更詳細(xì)的分解業(yè)務(wù)部門在信息技術(shù)設(shè)備上的開支數(shù)據(jù)，更加出乎意料的是，一些業(yè)務(wù)部門采購的信息技術(shù)設(shè)備超出正常價格的兩倍。

根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)分析出的成果，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠進(jìn)一步為監(jiān)督以及合理化信息技術(shù)花銷提供可大幅減少成本的解決方案，進(jìn)而為管理層提供決策建議。

（三）內(nèi)部審計(jì)充分利用大數(shù)據(jù)的具體措施

大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠輔助內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大審計(jì)范圍以及深入挖掘數(shù)據(jù)價值，通過全數(shù)據(jù)分析達(dá)到減少審計(jì)風(fēng)險的同時，使審計(jì)成果更加全面、高效與客觀。為保障傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)順利向大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，需要企業(yè)從思維方式、平臺建設(shè)以及人才儲備三個方面制定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

1、提高對大數(shù)據(jù)的認(rèn)知和運(yùn)用能力。大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)量龐大且都以電子形式存在，因此需要審計(jì)人員提高對大數(shù)據(jù)的廣泛認(rèn)知和靈活運(yùn)用能力。谷歌AlphaGo對戰(zhàn)李世石事件表明，AlphaGo作為機(jī)器本身并不具備人類擁有的智慧，通過人們對大數(shù)據(jù)的運(yùn)用和思維方式的轉(zhuǎn)變，賦予了計(jì)算機(jī)龐大的數(shù)據(jù)池以及強(qiáng)大的運(yùn)算能力和模仿能力，最終使其在人機(jī)大戰(zhàn)中取得勝利。

2、建立基于大數(shù)據(jù)的智能審計(jì)平臺。運(yùn)用區(qū)塊鏈的理念模式，通過系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中多個參與計(jì)算的節(jié)點(diǎn)來共同參與數(shù)據(jù)的計(jì)算和記錄，并且互相驗(yàn)證其信息的有效程度，同時也提供了可追溯路徑。平臺數(shù)據(jù)模塊能夠把各個區(qū)塊的交易信息串起來，能夠形成完整的交易明細(xì)清單，每筆交易來龍去脈清晰、透明；平臺應(yīng)用模塊要實(shí)現(xiàn)對各類信息資源的自動化持續(xù)監(jiān)測、智能化數(shù)據(jù)分析以及預(yù)測功能；平臺管理模塊要實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的智能化管理、專家支持和成果共享。

3、培養(yǎng)復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才。大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計(jì)的主要工作之一是通過專有技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，這要求內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)不僅要促進(jìn)人員結(jié)構(gòu)多元化，更重要的是突出具備大數(shù)據(jù)背景的專業(yè)特征。內(nèi)部審計(jì)一方面需要培養(yǎng)建設(shè)具備數(shù)據(jù)挖掘和信息技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用能力的“數(shù)據(jù)分析師”隊(duì)伍，另一方面更需要精通業(yè)務(wù)、擅長分析的“專業(yè)分析師”人才，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作需要?！?/p>

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