廖強

摘 要 本文在闡述壞賬和壞賬準備的相關(guān)概念的基礎上，具體探究了應收賬款壞賬計提方法，并進行分析比較。

關(guān)鍵詞 壞賬；壞賬準備；計提方法

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟規(guī)模的擴大，企業(yè)數(shù)量逐漸增加，市場競爭也愈加激烈。在這種經(jīng)濟背景之下，企業(yè)為了擴大競爭優(yōu)勢，獲得長久的發(fā)展動力，采取了非傳統(tǒng)的賒銷政策。但是，由于市場經(jīng)濟制度的不完善，以及企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的賒銷信用政策，在盲目追求市場份額的擴大和利潤增長的同時，產(chǎn)生了大量陳賬，直接或間接造成了壞賬，給企業(yè)帶來了巨大損失。

一、壞賬相關(guān)內(nèi)容的闡述

1.壞賬準備的概念

壞賬是指無法收回或收回的可能性很小的應收賬款，由于壞賬而給企業(yè)帶來的損失稱為壞賬損失。壞賬損失通過壞賬準備科目核算，壞賬準備是應收款項的備抵賬戶。

2.計提壞賬準備的原因

企業(yè)計提壞賬準備是基于會計的謹慎性原則，在處理結(jié)果存在不確定性的會計問題時，謹慎性原則出于對風險的非樂觀估計，避免了高估資產(chǎn)和收入，低估負債和損失。根據(jù)《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)》規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。陳賬，呆賬其預期已無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，顯然不符合資產(chǎn)的定義。其次，由于這部分應收賬款已經(jīng)預計無法收回，因此，企業(yè)應將其計入損失。如果企業(yè)不計提壞賬準備，便會相應高估企業(yè)的資產(chǎn)總額，低估損失。

二、壞賬準備的計提方法

根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應采用備抵法。備抵法要求企業(yè)應于每年年末終了，對應收賬款進行測試，估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計已無法收回的應收賬款，應該借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。 在實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備和應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目，使應收賬款以凈額列示在資產(chǎn)負債表上。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可采用余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶采用個別認定法。

1.余額百分比法

余額百分比法認為，企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末應收賬款的金額成正比。企業(yè)根據(jù)歷史資料或經(jīng)驗確定壞賬損失率，期末應收賬款額和壞賬損失率的乘積便是企業(yè)累計應計提的壞賬準備金額。當本期期末應累計計提的壞賬準備金額大于上期末累計計提的壞賬準備金額，按其差額計提，當本期期末應累計計提的壞賬準備金額小于上期末累計計提的壞賬準備金額，按其差額沖回壞賬準備。

2.賬齡分析法

賬齡分析法認為，企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與賬齡有關(guān)，即賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。因此，應收賬款的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就相應越高。為此，企業(yè)將應收賬款按照賬齡的長短進行分組，分別確認不同的壞賬損失率。

3.銷貨百分比法

銷貨百分比法是按當期賒銷金額的一定百分比來確認壞賬損失的一種方法，即企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與當期賒銷的金額大小成正比，因為企業(yè)賒銷的金額越大，希望客戶的支付能力就越強，隱藏的風險也就越大。銷貨百分比法著眼的是當期賒銷金額的大小，而不是賒銷的累計金額。

4.個別認定法

個別認定法是針對每項應收賬款的實際情況來確定壞賬損失率的方法。個別認定法是按照客戶的信用狀況和償還能力作為壞賬準備的計提依據(jù)，而不是應收賬款總額和本期賒銷的金額。在同一期內(nèi)采用其他壞賬計提方法時，應先剔除采用個別認定法的應收賬款的金額。

三、壞賬準備計提方法的分析

采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，能使年末調(diào)整后“壞賬準備”的余額直接體現(xiàn)為應收賬款年末余額按預定比例提取的壞賬損失數(shù)，從而可以恰當?shù)胤从硲召~款預期可變現(xiàn)凈值。但是，余額百分比法計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款的累計金額，未能解決收入和壞賬損失的配比問題。

賬齡分析法實際上是對余額百分比法的改進，可以更為精確地估計壞賬，兩者都是從資產(chǎn)負債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準備應有的金額。但是本期末應收賬款的余額不僅是本期的賒銷金額，還包含了以前各期的累計金額，因此未能將銷售收入與壞賬損失進行配比。

銷貨百分比法無需考慮壞賬準備賬戶的余額，其缺陷在于，如果前期壞賬損失的估計存在錯誤，無法自動更正。并且，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷改變，壞賬損失比可能無法反映壞賬損失的實際情況，需要頻繁調(diào)整壞賬損失比，以保證其合理性。

四、結(jié)語

應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，也是保證企業(yè)正常運行的關(guān)鍵。壞賬的產(chǎn)生給企業(yè)帶來了損失的同時也會威脅到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。因此企業(yè)應該采取有效的信用政策，定期重新評估客戶的信用狀況和償還能力，在源頭上減少壞賬的產(chǎn)生。此外，應收賬款的計提方法應當符合企業(yè)的實際情況，以便有效地為信息使用者提供未來經(jīng)濟利益流入的相關(guān)信息。

參考文獻：

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