蔡戈

[摘 要] “應(yīng)收賬款余額百分比法” 是采用備抵法核算壞賬損失的一種方法，目前我國企業(yè)廣泛采用。該法的核算難點(diǎn)是“每年末應(yīng)計(jì)提（調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備金”的計(jì)算，為此，需要設(shè)計(jì)一個(gè)簡明易懂的難點(diǎn)計(jì)算公式。為解決這一難點(diǎn)，結(jié)合多年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了兩個(gè)重點(diǎn)問題和五個(gè)核算要點(diǎn)，即兩個(gè)計(jì)核算公式和五項(xiàng)賬務(wù)處理的設(shè)計(jì)，再結(jié)合綜合案例進(jìn)行分析。

[關(guān) 鍵 詞] 百分比法；壞賬損失；教學(xué)

[中圖分類號(hào)] G712 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號(hào)] 2096-0603（2018）02-0108-02

在“應(yīng)收賬款余額百分比法”的核算教學(xué)中，學(xué)生總是對(duì)每年年末壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)提感覺到比較難掌握。課本中提到的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備核算公式雖然有，但是對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有、實(shí)有余額計(jì)算解釋不是很清晰，學(xué)生對(duì)此感覺比較模棱兩可，難以區(qū)分應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有余額，而且書中的案例對(duì)沒有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來說比較抽象。為了使學(xué)生通過簡單步驟和方法掌握“應(yīng)收賬款余額百分比法”，本文設(shè)計(jì)一個(gè)難點(diǎn)、兩大重點(diǎn)、五個(gè)要點(diǎn)，并結(jié)合綜合案例進(jìn)行教學(xué)。為此，設(shè)計(jì)“應(yīng)收賬款余額百分比法”的有關(guān)核算公式有三個(gè)，其中第一個(gè)是難點(diǎn)公式，是關(guān)鍵公式，而要掌握第一公式就必須設(shè)計(jì)兩個(gè)相關(guān)的輔助公式，作為教學(xué)重點(diǎn)，解決難點(diǎn)公式等號(hào)右邊的計(jì)算問題。另外，圍繞難點(diǎn)和重點(diǎn)問題，設(shè)計(jì)了相關(guān)的賬務(wù)處理五個(gè)核算要點(diǎn)問題。

一、“應(yīng)收賬款余額百分比法”定義

“應(yīng)收賬款余額百分比法”，是采用備抵法核算壞賬損失的一種方法。該法在每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，依據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額乘以一個(gè)預(yù)計(jì)的壞賬率（一般在5%以內(nèi)），作為每年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)有余額，并據(jù)此對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實(shí)有余額進(jìn)行調(diào)整（調(diào)增或調(diào)減），用到“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來記錄的一種核算方法。此法每年年末都要對(duì)壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整。

二、找準(zhǔn)一個(gè)難點(diǎn)

該法的核算難點(diǎn)，是“每年年末應(yīng)計(jì)提（調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備金”的計(jì)算。為解決此難點(diǎn)，從以下兩個(gè)方面去掌握：

（一）設(shè)計(jì)解決難點(diǎn)的計(jì)提公式

每年年末應(yīng)計(jì)提（調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備金=該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方應(yīng)有余額-該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實(shí)有余額（計(jì)提前）。

（注：該公式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)，表示要補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金；為負(fù)數(shù)時(shí)，表示以前年度已經(jīng)多計(jì)提，本年度要沖減壞賬準(zhǔn)備金）

（二）區(qū)別三個(gè)概念

1.每年年末應(yīng)計(jì)提（調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備金

是指每年年末應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金，包括調(diào)增或者調(diào)減，即對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額的調(diào)整金額，要通過會(huì)計(jì)分錄來調(diào)整賬戶的金額。

2.該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方應(yīng)有余額

是指“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方年末應(yīng)保持的一定數(shù)額，可以計(jì)算出來。

3.該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實(shí)有余額（計(jì)提前）

是指每年年末，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已剩下的余額，可能是借方余額（表示以前少計(jì)提）也可能是貸方余額。

三、突破兩個(gè)重點(diǎn)

在上述的難點(diǎn)計(jì)算公式中，解決等式右邊的計(jì)算才是計(jì)算的重點(diǎn)，為此設(shè)計(jì)以下兩個(gè)重點(diǎn)計(jì)算公式。

（一）該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方應(yīng)有余額的計(jì)算

該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方應(yīng)有余額=該年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方實(shí)際余額×壞賬率。

例1：某公司2017年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為1100萬元，預(yù)計(jì)壞賬率為3%，則該年末資產(chǎn)負(fù)債表上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)有余額為1100%×3%=33萬元。

（二）該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實(shí)有余額（計(jì)提前）計(jì)算

該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實(shí)有余額（計(jì)提前）=該年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方實(shí)際余額-該年已經(jīng)發(fā)生的壞賬+該年又收回上年已經(jīng)核銷的壞賬。

該公式計(jì)算結(jié)果可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)（表示以前年度多計(jì)提，以后年度要沖減的）。

例2：某公司2017年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方10萬元，當(dāng)年4月10日應(yīng)收甲公司的3萬元因?yàn)閷?duì)方破產(chǎn)無法收回，8月10日收回2016年已經(jīng)核銷的壞賬2萬元，則2017年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前實(shí)際有余額=（10-3+2）=9萬元。

四、把握五個(gè)要點(diǎn)

圍繞上述難點(diǎn)和重點(diǎn)問題，每年末都要對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，涉及相關(guān)賬務(wù)處理的核算要點(diǎn)有以下五個(gè)方面。

（一）首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失***元

貸：壞賬準(zhǔn)備***元

（二）以后年度補(bǔ)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 ***元

貸：壞賬準(zhǔn)備 ***元

（三）以后年要沖減壞賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)分錄

借：壞賬準(zhǔn)備 ***元

貸：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 ***元

（四）以后年度發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)分錄

借：壞賬準(zhǔn)備 ***元

貸：應(yīng)收賬款 ***元

（五）上年確認(rèn)為壞賬，以后年度又收回的會(huì)計(jì)分錄（兩個(gè)）

借：應(yīng)收賬款 ***元

貸：壞賬準(zhǔn)備 ***元

借：銀行存款 ***元

貸：應(yīng)收賬款 ***元

五、綜合核算案例

例3：GK公司于2014年對(duì)壞賬損失處理采用“賒銷余額百分比法”，該年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提金額為5萬元。2015年改用“應(yīng)收賬款余額百分比法”，規(guī)定壞賬率為3%，該年末應(yīng)收賬款借方余額為500萬元，此外沒發(fā)生其他事項(xiàng)。2016年2月R公司的10萬元因?yàn)楣居馄?年沒收到，經(jīng)過GK公司董事會(huì)批準(zhǔn)作為壞賬處理。2016年末“應(yīng)收賬款”賬面借方實(shí)有余額500萬元。2017年4月，上年應(yīng)收R公司已經(jīng)核銷的10萬元本月收回4萬元。2017年末“應(yīng)收賬款”借方賬面實(shí)有余額為400萬元，該年經(jīng)過董事會(huì)批準(zhǔn)壞賬率變更為5%。請(qǐng)計(jì)算2015年、2016年、2017年每年末計(jì)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金，并作出每年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

解：該公司2014年是采用“賒銷余額百分比法”，此法相對(duì)簡單，該年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金5萬元就是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在該年末的貸方余額。從2015年開始采用新的方法“應(yīng)收賬款余額百分比法”，相對(duì)復(fù)雜很多，運(yùn)用上述的“找準(zhǔn)一個(gè)難點(diǎn)，突破兩個(gè)重點(diǎn)，把握五個(gè)要點(diǎn)”思路解答如下：

（1）2015年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=該年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面應(yīng)有余額-該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額（計(jì)提前）=2015年年末“應(yīng)收賬款”賬戶實(shí)有余額×壞賬率-（2015年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實(shí)有余額-2015年度已經(jīng)發(fā)生的壞賬+2015年度又收回的壞賬）=500×3%-（5-0+0）=10（萬元），因此本年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 10（萬元）

貸：壞賬準(zhǔn)備 10（萬元）

（2）2016年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=該年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面應(yīng)有余額-該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額（計(jì)提前）

=2016年年末“應(yīng)收賬款”賬戶實(shí)有余額×壞賬率-（2016年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實(shí)有余額-2016年度已經(jīng)發(fā)生的壞賬+2016年度又收回的壞賬）=500×3%-（5-10+0）=20（萬元）

本年發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 10（萬元）

貸：應(yīng)收賬款-R公司 10（萬元）

本年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)分錄為

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 20（萬元）

貸：壞賬準(zhǔn)備 20（萬元）

（3）2017年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=該年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額

=2017年年末“應(yīng)收賬款”賬戶實(shí)有余額×壞賬率-（2017年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實(shí)有余額-2017年度已經(jīng)發(fā)生的壞賬+2017年度又收回的壞賬）=400×5%-（20-0+4）=-4（萬元）

本年又收回壞賬4萬元的會(huì)計(jì)分錄為兩個(gè)：

借：應(yīng)收賬款-R公司 4（萬元）

貸：壞賬準(zhǔn)備 4（萬元）

借：銀行存款 4（萬元）

貸：應(yīng)收賬款 4（萬元）

因?yàn)楸灸昴┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備金為負(fù)數(shù)（-4萬元），表示以前年度多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，本年要沖減，所以年末會(huì)計(jì)分錄為

借：壞賬準(zhǔn)備 4（萬元）

貸：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 4（萬元）

總之，在備抵法核算壞賬損失的幾種方法中，“應(yīng)收賬款余額百分比法”相對(duì)來說是比較難的一種方法，但是適用范圍比較廣、實(shí)用性比較強(qiáng)，我們主要“找準(zhǔn)一個(gè)難點(diǎn)，突破兩個(gè)重點(diǎn)，把握五個(gè)要點(diǎn)”，正確區(qū)分“每年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金”和“該年末‘壞賬準(zhǔn)備賬面貸方應(yīng)有余額”兩個(gè)不同概念，所有的核算困難都將迎刃而解。

參考文獻(xiàn)：

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