張玉星

【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的增加，必然會給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營風(fēng)險——壞賬損失，因此，企業(yè)應(yīng)建立壞賬準(zhǔn)備。建立壞賬準(zhǔn)備，作為一種會計(jì)處理方法，符合穩(wěn)健性、配比及權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)原則，同時，它符合國際慣例，有利于企業(yè)更加真實(shí)的反映經(jīng)營損益，加速資金周轉(zhuǎn)，增強(qiáng)市場競爭能力

【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備形成的原因 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

一、壞賬準(zhǔn)備形成的原因

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，說白了就是有可能會有錢你收不回來，這種不確定性就是風(fēng)險，風(fēng)險是有大小的，當(dāng)風(fēng)險很大的時候，基于謹(jǐn)慎性原則和穩(wěn)健性原則，按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會計(jì)報表上需要把這種風(fēng)險揭示出來，而“壞帳準(zhǔn)備”就是用來達(dá)到揭示這個風(fēng)險的科目，從而也為報表的使用者根據(jù)報表做出更加明智的決策。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

（一）余額百分比法

壞賬準(zhǔn)備賬戶年末應(yīng)保持的余額是照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)一個按規(guī)定比例計(jì)算出來的數(shù)額。年末，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額時，應(yīng)先計(jì)算并確定“壞賬準(zhǔn)備”的年末保持余額。然后再根據(jù)該賬戶的目前狀況。計(jì)算并確定實(shí)際計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。這就是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在核算上的特殊性。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末余額必須要按規(guī)定的比例確定是有道理的。備抵法的指導(dǎo)思想，是在壞賬尚末發(fā)生的情況下，根據(jù)壞賬發(fā)生的可能性，預(yù)先估計(jì)出損失數(shù)額。如果這個損失數(shù)額估計(jì)過大，企業(yè)的凈利潤和資產(chǎn)必然同時減少，這樣一方面影響國家稅收，另一方面會影響企業(yè)在公眾心目中的形象，是不可取的；如果這個數(shù)額估計(jì)過小，與壞賬損失的真實(shí)水平相去甚遠(yuǎn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也就失去了意義。所以，企業(yè)要按規(guī)定確定壞賬準(zhǔn)備賬戶的保持余額，使壞賬的估計(jì)保持一個基本適當(dāng)?shù)乃?。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）個別認(rèn)定法

這是針對每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按2%或其他。個別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

三、結(jié)語

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報表附注中予以說明。絕不能把壞賬準(zhǔn)備當(dāng)作調(diào)整當(dāng)期利潤，少交所得稅的“調(diào)整科目”。