李國蘭，袁　文，王海兵

(重慶理工大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院， 重慶　400054)

自2016年5月1日起，房地產(chǎn)業(yè)、建筑施工業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全面營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，營業(yè)稅完成歷史使命。學(xué)者們研究 “營改增”主要關(guān)注點(diǎn)在于“營改增”后企業(yè)增值稅稅負(fù)是否下降，但是對(duì)于 “營改增”后企業(yè)面臨的納稅控制問題與對(duì)策的研究則相對(duì)較少。繆桂英等認(rèn)為，“營改增”對(duì)企業(yè)納稅的管控發(fā)生了重要的變化[1]。“營改增”后給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了新的契機(jī)與挑戰(zhàn)，原來在營業(yè)稅時(shí)代下的內(nèi)部控制已經(jīng)不能適應(yīng)“營改增”后企業(yè)納稅控制的變化。因此，本文從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度出發(fā)，結(jié)合“營改增”后企業(yè)納稅控制面臨的問題，從內(nèi)部控制五要素層面探討實(shí)施“營改增”后企業(yè)建立完善的納稅控制的對(duì)策和措施。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與納稅控制的關(guān)系

企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收密切相關(guān)，稅收屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)繳納稅款維護(hù)了社會(huì)公共利益，分擔(dān)了政府職能；而企業(yè)依法納稅需要健全的納稅控制制度，社會(huì)責(zé)任與納稅控制密切相關(guān)。朱錦程認(rèn)為，政府、企業(yè)和社會(huì)這三方對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的負(fù)擔(dān)顯得格外重要[2]。在此基礎(chǔ)上，黃董良等認(rèn)為，企業(yè)依法繳納的各種稅款在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任方面都有顯著的體現(xiàn)[3]。稅收屬于公共產(chǎn)品，提供公共產(chǎn)品屬于政府的經(jīng)濟(jì)職能之一，具有受益主體的不確定性。公共產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)最終要以稅款為財(cái)力保障，企業(yè)依法納稅分擔(dān)著政府的部分經(jīng)濟(jì)職能。因此，社會(huì)責(zé)任的拓展涉及企業(yè)、社會(huì)、政府三方的力量，企業(yè)依法納稅是社會(huì)責(zé)任上升到經(jīng)濟(jì)、法律、道德層面的宏觀體現(xiàn)。

現(xiàn)有相關(guān)研究對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任和納稅控制的整合研究比較匱乏，而其中涉及稅務(wù)與社會(huì)責(zé)任的研究主要有兩個(gè)視角：一是社會(huì)責(zé)任與企業(yè)所得稅視角，國家從稅法層面給予優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，體現(xiàn)了稅法對(duì)社會(huì)責(zé)任的調(diào)節(jié)作用；二是社會(huì)責(zé)任與企業(yè)避稅行為視角，但從該角度進(jìn)行研究具有一定的局限性。因此，在借鑒前人研究社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，把企業(yè)社會(huì)責(zé)任與納稅控制相結(jié)合，發(fā)揮兩者之間的協(xié)調(diào)作用，研究視角獨(dú)辟蹊徑，具有較高的研究價(jià)值。社會(huì)責(zé)任與納稅控制的協(xié)同關(guān)系一脈相承。王海兵等認(rèn)為承擔(dān)恰當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任是企業(yè)降低法律風(fēng)險(xiǎn)、提高聲譽(yù)、促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展的重要手段[4]。(1)社會(huì)責(zé)任同樣被嵌入到納稅控制的過程當(dāng)中，依法納稅充分體現(xiàn)了企業(yè)在積極履行社會(huì)責(zé)任。(2)企業(yè)納稅控制的完善在一定程度上會(huì)降低企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，熟悉掌握相關(guān)法律法規(guī)，避免偷稅漏稅行為，加強(qiáng)納稅控制，依法履行納稅義務(wù)有助于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象。(3)有效的納稅控制有助于保障企業(yè)、個(gè)人和國家相關(guān)者的權(quán)益。企業(yè)的管理者如果未能充分掌握和運(yùn)用稅法政策，會(huì)給企業(yè)帶來多繳納稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)存在偷稅漏稅行為，則會(huì)給國家?guī)碡?cái)政的損失。

二、“營改增”后我國企業(yè)納稅控制存在的問題

納稅控制屬于內(nèi)部控制的重要組成部分，同樣適用于COSO內(nèi)部控制五要素的應(yīng)用，COSO內(nèi)部控制的五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)?！盃I改增”后企業(yè)在納稅控制方面會(huì)存在著一定的問題，基于COSO內(nèi)部控制要素，本文從以下五大方面探討了“營改增”后企業(yè)面臨的納稅控制問題。

(一)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍認(rèn)識(shí)不清

控制活動(dòng)屬于內(nèi)部控制的五要素之一，控制活動(dòng)的目的在于采取具體的政策和程序，增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用屬于稅務(wù)方面的控制活動(dòng)，確定增值稅專用發(fā)票的抵扣范圍非常關(guān)鍵，尤其要注意進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。2016年全面“營改增”后，相比全面“營改增”之前增加了部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形：增加了非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，如果把貨物和服務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)及在建工程，則貨物和服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的旅客運(yùn)輸、貸款、餐飲、居民日常和娛樂服務(wù)是全面“營改增”后納入的服務(wù)，這五項(xiàng)服務(wù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果財(cái)務(wù)人員對(duì)該政策不進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)、區(qū)分和運(yùn)用，則不利于財(cái)會(huì)工作的順利開展。

(二)成本控制水平有待提高

企業(yè)成本控制相應(yīng)地也會(huì)受到“營改增”的影響，成本控制是企業(yè)一項(xiàng)重要的控制活動(dòng)。在營業(yè)稅時(shí)代下，產(chǎn)品的銷售價(jià)格為價(jià)內(nèi)稅，但是在增值稅時(shí)代下，產(chǎn)品的銷售價(jià)格為價(jià)外稅，在確認(rèn)企業(yè)銷售收入的金額時(shí)，需要把含稅的銷售價(jià)格換算成不含稅的銷售價(jià)格，這樣企業(yè)的收入就有所降低。此外，如果企業(yè)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少或者無法取得增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將記入成本，在價(jià)格不變的情況下，企業(yè)的整體利潤降低。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，在營業(yè)稅時(shí)代下，假設(shè)銷售額為100萬元，但在增值稅時(shí)代下銷售額需要換算成不含稅的銷售額，一般納稅人稅率為11%，銷售額為99.09萬元，銷售收入肯定是下降的。一方面，能否取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票就成為企業(yè)降低成本、提高利潤的關(guān)鍵。如果無法取得增值稅專用發(fā)票，則這部分成本對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就要計(jì)入開發(fā)成本，成本則會(huì)增加，在銷售價(jià)格保持不變的情況下最終導(dǎo)致企業(yè)利潤的下降。另一方面，如果無法取得增值稅專用發(fā)票對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行認(rèn)證抵扣，那么企業(yè)管理者加強(qiáng)對(duì)成本的管理和控制就變得尤為重要。

(三)混合銷售與兼營業(yè)務(wù)相互混淆

混合銷售與兼營業(yè)務(wù)相互混淆是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位、未能意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)?！盃I改增”后全部繳納增值稅，不存在繳納稅種分歧的問題，“營改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生相應(yīng)的變化和調(diào)整，因此對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分析是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要環(huán)節(jié)。混合銷售是很多企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中會(huì)遇到的業(yè)務(wù)問題，即在一項(xiàng)銷售行為當(dāng)中，貨物和服務(wù)同時(shí)存在則為混合銷售[5]44。例如，商場在賣空調(diào)的同時(shí)又親自負(fù)責(zé)安裝，這就屬于典型的混合銷售，銷售與安裝空調(diào)這兩項(xiàng)行為之間具有從屬性，銷售空調(diào)是商場的主業(yè)，那么安裝這項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入按照混合銷售的要求并入主業(yè)繳納增值稅，這樣商場的稅負(fù)會(huì)上升。而兼營[5]51是銷售與服務(wù)行為不是同一項(xiàng)的，兩項(xiàng)行為之間沒有從屬性，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率，未分別核算的從高適用稅率。例如汽車4S店銷售汽車的同時(shí)提供汽車保養(yǎng)服務(wù)，銷售汽車與提供汽車保養(yǎng)服務(wù)之間沒有從屬性，因此，銷售汽車按照17%的稅率繳納增值稅，提供汽車保養(yǎng)服務(wù)按照6%的稅率繳納增值稅，如果未分別核算則全部按照17%的稅率繳納增值稅。

(四)合同簽訂沒有明確涉稅條款

“營改增”會(huì)對(duì)企業(yè)合同的簽訂產(chǎn)生重大的影響，而企業(yè)簽訂合同時(shí)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制會(huì)降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。合同簽訂時(shí)應(yīng)注意關(guān)注涉稅條款的以下方面：(1)簽訂合同時(shí)明確對(duì)方的納稅資格非常重要。增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額符合規(guī)定可以憑票抵扣，而小規(guī)模納稅人計(jì)稅采用征收率核算，不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，即使是取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。因此，如果對(duì)方是增值稅一般納稅人，銷售方銷售貨物可以給對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，反之不應(yīng)給增值稅小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票，因?yàn)橘徹浄侥玫皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不進(jìn)行抵扣會(huì)產(chǎn)生滯留發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，這樣對(duì)購貨方小規(guī)模納稅人處理滯留發(fā)票也帶來不便，嚴(yán)重的會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅的問題。(2)簽訂合同時(shí)，要盡量避免產(chǎn)生納稅義務(wù)的涉稅條款。例如，根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定，若違約金的金額計(jì)算與銷售有聯(lián)系的，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。如果簽訂合同時(shí)出現(xiàn)違約金跟銷售額掛鉤的條款，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并產(chǎn)生繳納增值稅的義務(wù)。(3)部分兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間很類似，但兩項(xiàng)業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的增值稅稅率卻存在差異，比如倉儲(chǔ)和出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)看似相似，但是倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)一般納稅人的稅率為6%，而出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅率卻為11%。

(五)財(cái)務(wù)人員納稅遵從度有待提高

內(nèi)部控制的五要素之一是控制環(huán)境，控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基調(diào)，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響該企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)控制意識(shí)的強(qiáng)弱。財(cái)務(wù)人員的納稅遵從度有待提高。稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來的對(duì)稅法的遵從程度，而虛開發(fā)票、偷稅漏稅屬于違反稅法的行為，是法律不予支持的。企業(yè)進(jìn)行偷稅漏稅降低了對(duì)稅法的遵從度，也是企業(yè)缺乏稅務(wù)意識(shí)的體現(xiàn)。金稅三期是我國稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，主要的功能是統(tǒng)一全國國稅、地稅的征管系統(tǒng)，其擁有強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評(píng)估與云計(jì)算，等于給企業(yè)安上了“監(jiān)控”。企業(yè)做任何事項(xiàng)均會(huì)留下記錄，金稅三期實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一共享，所有數(shù)據(jù)類別必須輸入，申報(bào)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系自動(dòng)比對(duì)，開票的收入、成本、費(fèi)用數(shù)據(jù)一目了然，可以說一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，整個(gè)鏈條都會(huì)被查。

三、“營改增”后企業(yè)納稅控制的對(duì)策

為了積極應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的企業(yè)納稅控制問題，基于COSO內(nèi)部控制五要素，本文提出了以下對(duì)策。

(一)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理

加強(qiáng)控制活動(dòng)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理是企業(yè)正確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的重要步驟，同時(shí)也是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)行“營改增”以后，由于增值稅實(shí)行的是憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的制度，不能取得或取得虛假的抵扣憑證將直接導(dǎo)致企業(yè)稅款損失，因此，這項(xiàng)試點(diǎn)可以倒逼相關(guān)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管控，規(guī)范供應(yīng)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格審核管理，規(guī)范定價(jià)機(jī)制，重新選定供應(yīng)商[6]。因此，本文從以下兩個(gè)方面完善進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票抵扣的措施：(1)明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍，掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的范圍，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額只要是真實(shí)合法取得的專用發(fā)票并且用于可以抵扣的范圍都可以憑票抵扣。2016年5月1日以后進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的范圍增多，納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的范圍也隨之增多，這里涉及到財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，因此要強(qiáng)化財(cái)稅人員對(duì)稅法的理解和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣的管理，符合認(rèn)證抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票要及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，如果認(rèn)證抵扣后發(fā)現(xiàn)不符合抵扣的條件則要及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，避免出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。(2)選擇供應(yīng)商時(shí)，要盡量選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，從一般納稅人那里可以取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)取得一般納稅人開具的專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣。

(二)準(zhǔn)確判斷兼營與混合銷售業(yè)務(wù)

積極主動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，主動(dòng)適應(yīng)政策的變化。針對(duì)上述商場混合銷售問題，商場一般把安裝空調(diào)的業(yè)務(wù)分包給安裝公司，在“營改增”之前商場開票只開具銷售空調(diào)的發(fā)票，而安裝屬于營業(yè)稅的納稅范圍。“營改增”后商場仍然需要把安裝空調(diào)的業(yè)務(wù)分包給安裝公司，雖然“營改增”后安裝業(yè)務(wù)的稅率為11%，但是銷售空調(diào)的稅率仍然是17%，這樣如果按照混合銷售原則，要從高計(jì)稅，商場需要多繳納6%的稅點(diǎn)，商場的稅負(fù)仍然會(huì)很高。如果把混合銷售行為轉(zhuǎn)化成兼營行為，商場銷售空調(diào)和安裝空調(diào)業(yè)務(wù)分開核算，適用不同的稅率，這樣商場銷售空調(diào)的稅負(fù)就不會(huì)很高。對(duì)于小規(guī)模納稅人適用征收率，全面“營改增”前征收率為3%，但是全面“營改增”后有了5%的征收率，因此，涉及3%的征收率與5%的征收率的業(yè)務(wù)要分開簽訂合同，避免從高計(jì)稅。

(三)取得專用發(fā)票，降低成本

企業(yè)的利潤總額主要取決于收入、成本、稅金。相比營業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅，“營改增”后營業(yè)收入有所下降，法人企業(yè)是以營利為目的的組織，企業(yè)為了獲得產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢又不能通過提價(jià)的方式提高利潤，產(chǎn)品的價(jià)格受市場競爭的影響非常大，而企業(yè)籌劃稅金的空間范圍有限，在收入和稅金都無法發(fā)生較大變化的情況下，法人企業(yè)為了獲取利潤，有以下兩個(gè)方面的措施：首先是增加成本費(fèi)用中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其次是對(duì)成本進(jìn)行控制。以房地產(chǎn)企業(yè)為例：(1)房地產(chǎn)企業(yè)要取得增值稅專用發(fā)票，梳理成本費(fèi)用采購業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的確定需要財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員共同協(xié)作，盡量從一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，否則進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的部分要計(jì)入成本，最終導(dǎo)致企業(yè)的利潤下降。(2)針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的部分只有通過降低相關(guān)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本來提高企業(yè)的利潤，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要合理降低開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用等。

(四)加強(qiáng)合同涉稅控制

加強(qiáng)與第三方的信息溝通，簽訂合同時(shí)注意涉稅條款的簽訂。(1)企業(yè)與對(duì)方公司簽訂合同時(shí)，一方面要弄清楚對(duì)方公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，另外一方面要明白對(duì)方購貨的真實(shí)意圖。比如對(duì)方購買貨物的目的是作為福利發(fā)放給員工，即使購貨方取得了專用發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，也應(yīng)該當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，稅法規(guī)定上述進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，銷售方在給購貨方開具發(fā)票時(shí)應(yīng)該開具增值稅普通發(fā)票，這樣一方面對(duì)方取得普通發(fā)票后難以形成滯留發(fā)票，另一方面防止購貨方拿到增值稅專用發(fā)票后不認(rèn)證抵扣，避免偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。(2)對(duì)于合同當(dāng)中違約金條款的簽訂，為了節(jié)約稅金，則不能出現(xiàn)違約金跟銷售額掛鉤的條款。例如：A公司向B公司采購貨物， B公司違約無法交貨，假設(shè)B公司應(yīng)按此次銷售額的一定比例向A公司支付違約金。這樣按照國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定，銷售額與違約金掛鉤，屬于平銷返利，A公司應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，記入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。若雙方簽訂合同時(shí)雙方約定，銷售方B公司支付的違約金與商品銷售無關(guān)，則A公司增值稅不用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此，采購方在簽訂采購合同時(shí)，應(yīng)在合同當(dāng)中約定違約金跟銷售額不掛鉤，這樣可以節(jié)省部分增值稅稅款。(3)簽訂合同時(shí)，針對(duì)兩項(xiàng)相似的業(yè)務(wù)，要找出兩者業(yè)務(wù)的關(guān)鍵區(qū)別，準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)的類型，簽訂適用的增值稅稅率，防止企業(yè)多繳納增值稅。比如上述倉儲(chǔ)和出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，關(guān)鍵是看對(duì)方是否負(fù)有保管責(zé)任，分別適用6%和11%的增值稅稅率。

(五)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)人員的納稅遵從度

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)人員的納稅遵從度，屬于企業(yè)加強(qiáng)納稅控制的重要環(huán)節(jié)，有利于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)的高級(jí)管理人員要具備納稅意識(shí)，為企業(yè)加強(qiáng)納稅控制奠定一個(gè)良好的基調(diào)，并加強(qiáng)有效的監(jiān)督。稅務(wù)方面存在的重大風(fēng)險(xiǎn)通常來源于薄弱的控制環(huán)境，因此高級(jí)管理人員首先要重視良好控制環(huán)境的健全。其次，財(cái)務(wù)人員要把納稅義務(wù)執(zhí)行到位，通過偷稅漏稅等違反稅收法律的行為來降低企業(yè)的稅負(fù)是低級(jí)的、存在重大風(fēng)險(xiǎn)的行為，在金稅三期的大環(huán)境下，企業(yè)更加要注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的檢查，避免異常指標(biāo)的出現(xiàn)。部分納稅人不再被動(dòng)地接受傳統(tǒng)“納稅義務(wù)人”的身份定位，而是積極行使納稅籌劃權(quán)，主動(dòng)了解稅法條文，優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營管理，合理尋求稅負(fù)最低化[7]，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分利用相關(guān)稅收政策，進(jìn)行切實(shí)可行的稅收籌劃，降低稅負(fù)。

四、結(jié)語

本文基于社會(huì)責(zé)任視角提出企業(yè)要加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，準(zhǔn)確判斷兼營與混合銷售業(yè)務(wù)，取得專用發(fā)票、降低成本，加強(qiáng)合同稅務(wù)控制，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提高財(cái)務(wù)人員的納稅遵從度這五個(gè)方面相關(guān)的內(nèi)部控制措施?！盃I改增”后加強(qiáng)企業(yè)納稅控制是企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營改增”政策的體現(xiàn)，符合“營改增”時(shí)代的要求，有利于完善企業(yè)業(yè)務(wù)的納稅控制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。本文所論述的五大方面無法面面俱到，存在一定的局限性。本文以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為切入點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范研究，沒有采用實(shí)證研究方法展開研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任與納稅控制的關(guān)系，因此，今后的研究方向是采用實(shí)證研究方法研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任與納稅控制的關(guān)系。