孔維攀

[提要] 社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。所以我們有必要積極了解審計風(fēng)險，正確認(rèn)識審計風(fēng)險，有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。本文擬從狹義的角度，對審計風(fēng)險的成因和防范與控制等方面談?wù)勛约捍譁\的看法。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計方法；審計人員；防范與控制

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年1月9日

一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計活動已成為人們經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的重要組成部分。但是任何事情的發(fā)生都存在著一定的因素，審計風(fēng)險的存在也是一樣，它包括很多方面的因素，既有社會經(jīng)濟(jì)因素、法律法規(guī)因素，還有審計人員自身因素的影響。

（一）從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性來看。隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、合并會計報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多的困難；從審計內(nèi)容看，現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進(jìn)行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度。此外，我國經(jīng)濟(jì)體制與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成分越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財務(wù)會計制度的變革，有的甚至亂中投機(jī)，以圖私利的情況也時有發(fā)生。上述這些因素都相應(yīng)增加了審計的風(fēng)險。

（二）從法律法規(guī)的制定與實施來看。新會計準(zhǔn)則的實施加大了審計風(fēng)險，會計自由度加大，更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大。審計人員能否對會計確認(rèn)計量的公允價值以及會計核算方式選擇的恰當(dāng)、合法、客觀、公正的審計評價尤為關(guān)鍵，這無疑大大增加了審計的難度和風(fēng)險。審計相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)不相配套日益突出，導(dǎo)致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，造成事務(wù)所、注冊會計師無所適從，也容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。另外，事務(wù)所本身不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費、競相壓價、降低審計成本、擾亂市場秩序，也是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因。

（三）從審計方法上看。由于現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多、范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細(xì)審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，抽樣本身就容易產(chǎn)生審計風(fēng)險，再加上所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差；無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；審計操作不規(guī)范，審計方法的選用不科學(xué)，審計報告的編寫不明確、不公允等，均會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

二、審計風(fēng)險防范與控制對策

（一）大力改善客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計人員賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，審計人員才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證；為了有效地避免審計風(fēng)險及其損失，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險；事前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，以最大限度地降低審計風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)和完善相關(guān)法律法規(guī)

1、深入了解被審計單位，加強(qiáng)審計計劃工作。在新準(zhǔn)則中，審計的風(fēng)險點集中在公允價值的應(yīng)用、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的確定、持續(xù)經(jīng)營的確定等幾個方面，只有深入了解被審計單位，才可以編制完備的審計計劃，才能從根本上降低審計風(fēng)險。

2、加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。一是制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對各審計人員進(jìn)行考核；二是對特殊的、重大的、有爭議的項目應(yīng)開展審計案例分析，建立重大審計項目審議制度：三是對審計項目的立項、實施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定，規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程。不斷提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

3、新審計準(zhǔn)則要求注冊會計師積極主動地識別、評估和應(yīng)對舞弊發(fā)生的風(fēng)險。特別是對關(guān)聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團(tuán)會計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，新審計準(zhǔn)則既進(jìn)一步明確了工作要求，又細(xì)化了對注冊會計師的指導(dǎo)，要求注冊會計師合理運用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，識別、評估和應(yīng)對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險。

（三）審計人員認(rèn)真執(zhí)行審計程序

1、受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對委托事項進(jìn)行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2、準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項目的要求和任務(wù)，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計劃。

3、實施階段。這一階段的審計風(fēng)險防范有三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合法、客觀真實，具有可證明性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效；其次，應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，因為審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”；最后，審計人員應(yīng)嚴(yán)格自律、自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

4、報告階段。提交報告前，應(yīng)對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成之后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。

（四）審計人員嚴(yán)格實施審計項目

1、審計組及其審計人員在實施審計項目時，應(yīng)先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。

2、在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。在實施審計項目時，應(yīng)對流動資產(chǎn)類、長期和固定資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、其他類項目進(jìn)行實質(zhì)性測試。

3、審計組及其審計人員除對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試，并實施詳盡的實質(zhì)性測試程序外，為降低審計風(fēng)險還應(yīng)要求被審計單位簽署一份“被審計單位聲明書”。如果被審計單位提供的資料不完整、不全面、不真實，審計人員據(jù)以做出的審計結(jié)論可能是錯誤的，從而會導(dǎo)致對審計成果使用者的誤導(dǎo)。因此，要求被審計單位發(fā)表聲明，表明對會計信息的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。如果經(jīng)過實質(zhì)性測試后，審計人員仍然認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，那么應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表保留意見或拒絕發(fā)表意見。

主要參考文獻(xiàn)：

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