□ 徐少杰 張祚勛

目前，許多地方正在開(kāi)展農(nóng)村集體清產(chǎn)核資工作。從筆者所在地區(qū)的情況來(lái)看，在清產(chǎn)核資中，不少村不同程度地存在著固定資產(chǎn)有賬無(wú)物、有物無(wú)賬、賬物脫節(jié)、賬實(shí)不符等現(xiàn)象，不僅給清產(chǎn)核資工作增加了難度，更給集體固定資產(chǎn)管理埋下了隱患。

一、導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的原因

集體固定資產(chǎn)缺乏有效管理的問(wèn)題由來(lái)已久，從村集體層面看，主要由以下原因所致：

一是沒(méi)有落實(shí)好管護(hù)責(zé)任?！爸刭Y金、輕實(shí)物；重購(gòu)建、輕管理”的片面認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期存在，人人都在管理使用資產(chǎn)、誰(shuí)都沒(méi)有責(zé)任承擔(dān)。在固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、出租、出借、出售及報(bào)廢等環(huán)節(jié)上，不經(jīng)民主程序通過(guò)和有關(guān)部門(mén)審核備案，并辦理相關(guān)手續(xù)后實(shí)施，就隨意處置集體資產(chǎn)，甚至一些價(jià)值較大的資產(chǎn)也被私人長(zhǎng)期無(wú)償占有或所謂承包使用，集體資產(chǎn)成了個(gè)別人的私有財(cái)產(chǎn)。

二是沒(méi)有建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬。多數(shù)村會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)固定資產(chǎn)建賬管理的意識(shí)，要么賬簿（卡）設(shè)置不全，要么沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)增減事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使部分集體資產(chǎn)長(zhǎng)期滯留在賬外或長(zhǎng)期掛賬處理，無(wú)法反映資產(chǎn)真實(shí)現(xiàn)狀。

三是長(zhǎng)期不盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)。從目前村級(jí)資產(chǎn)賬實(shí)不符總體而言，有相當(dāng)一部分事項(xiàng)系歷史原因所致。在一些農(nóng)村，“新官不理舊賬”成了慣例，辦理交接手續(xù)時(shí)不盤(pán)點(diǎn)集體資產(chǎn)。這樣屆屆相傳，久而久之，村集體拆掉的、出租的、出借的、私人占有的、毀損報(bào)廢的、丟失的等資產(chǎn)沒(méi)人自覺(jué)去過(guò)問(wèn)或追繳，逐漸形成了家底不清、存量不明、賬物不符問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重的事實(shí)。

二、怎樣加強(qiáng)固定資產(chǎn)賬實(shí)管理

村級(jí)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符問(wèn)題的存在，已嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性、正確性，影響著農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定，必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)賬實(shí)管理，促進(jìn)集體資產(chǎn)的有效利用和規(guī)范運(yùn)行。

（一）及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)清理。村集體每到年度終了或主要負(fù)責(zé)人離任前，財(cái)會(huì)人員都應(yīng)將尚未入賬的固定資產(chǎn)增減事項(xiàng)進(jìn)行整理入賬，并結(jié)出賬面數(shù)據(jù)金額，為資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)及核對(duì)提供資料依據(jù)。

（二）按步驟開(kāi)展固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)及清理。一是成立資產(chǎn)清查小組。村集體在充分尊重民意的基礎(chǔ)上，成立由村干部、黨員代表、群眾代表、民主理財(cái)成員及鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)務(wù)部門(mén)參加的清理小組，具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)清理工作。二是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。小組成員要到資產(chǎn)存放及使用地點(diǎn)分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行清點(diǎn)，填制“固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表”，結(jié)束后由小組成員在其表格上面簽字（蓋章）。三是結(jié)果認(rèn)定。資產(chǎn)清理完畢后，財(cái)會(huì)人員應(yīng)據(jù)賬面結(jié)存數(shù)與“固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表”有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，結(jié)出盈虧數(shù)額。村“兩委”、民主理財(cái)組織等逐項(xiàng)追溯賬實(shí)不符問(wèn)題所發(fā)生的時(shí)間年限，查明事項(xiàng)性質(zhì)，理清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出處理意見(jiàn)，并填寫(xiě)“固定資產(chǎn)核銷(xiāo)審批表”，出具核銷(xiāo)書(shū)面報(bào)告，由村民大會(huì)或村民代表大會(huì)通過(guò)后，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及主管部門(mén)審核批準(zhǔn)后實(shí)施，同時(shí)將結(jié)果進(jìn)行公示，接受群眾監(jiān)督。

（三）賬務(wù)調(diào)整，賬實(shí)一致。財(cái)會(huì)人員要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)批復(fù)的固定資產(chǎn)核銷(xiāo)意見(jiàn)，按照財(cái)會(huì)制度的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)編制會(huì)計(jì)憑證并據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。一是有賬無(wú)物情形的：（1）對(duì)未經(jīng)程序批準(zhǔn)，由個(gè)人私自借出的集體資產(chǎn)，限期由當(dāng)事人負(fù)責(zé)收回；（2）對(duì)村干部私自占用的集體資產(chǎn)，要責(zé)成其當(dāng)即清退給村集體。對(duì)不合程序由個(gè)人所謂承包的固定資產(chǎn)，其承包合同應(yīng)視為無(wú)效；（3）對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)早已轉(zhuǎn)移，但未進(jìn)行賬務(wù)處理的，應(yīng)減少“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額，其凈收益或凈損失記入“其他收入”或“其他支出”；（4）對(duì)實(shí)物形態(tài)早已消失的，應(yīng)減少“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額，責(zé)任人賠償部分記入其“內(nèi)部往來(lái)”或“現(xiàn)金”，其余部分記入“其他支出”；（5）被拆掉處理的學(xué)校、村辦公室、水利設(shè)施等資產(chǎn)，應(yīng)減少“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額，其凈收益或凈損失記入“其他收入”或“其他支出”；（6）因自然災(zāi)害、意外事故等原因遭毀損且無(wú)殘余價(jià)值的，應(yīng)減少“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額，凈損失記入“其他支出”；（7）對(duì)于村級(jí)道路建設(shè)，應(yīng)從固定資產(chǎn)賬戶(hù)中剔除，分期攤銷(xiāo)于“其他支出”科目。二是有物無(wú)賬情形的：（1）接受捐贈(zèng)的，增加“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額，同時(shí)增加“公積公益金”；（2）購(gòu)建的固定資產(chǎn)，要依據(jù)原始價(jià)值增加“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額；（3）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，增記“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額，同時(shí)記入“其他收入”；（4）投資者投入的 ，增記“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額，同時(shí)記入“資本”。通過(guò)對(duì)集體資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)全面、及時(shí)、規(guī)范、平行地賬務(wù)處理和登記，才能真正使其達(dá)到“賬證、賬賬、賬實(shí)”一致性，保障集體資產(chǎn)的安全和完整，同時(shí)為各級(jí)決策村級(jí)資產(chǎn)管理工作提供可靠資料保證。