高琪

摘要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)運(yùn)行的重要依據(jù)，必須具有很高的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，文章所談僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。文章指出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主要原因，并從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征角度出發(fā)，通過探討提高其特征以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)信息失真

一、清晰相關(guān)概念

（一）信息

信息，是經(jīng)過加工后的數(shù)據(jù)，是形成知識(shí)的基礎(chǔ)，它對(duì)接收者的行為能產(chǎn)生影響，它對(duì)接收者的決策具有價(jià)值。簡而言之，信息就是關(guān)于客觀事實(shí)的可通訊的知識(shí)。一般認(rèn)為，信息有九大特征，分別為：事實(shí)性（第一和基本的性質(zhì)，是信息的中心價(jià)值）、價(jià)值性、時(shí)效性、不完全性、等級(jí)性、可加工性、可增值性、可傳遞性和共享性。一般而言，一件事物發(fā)生的可能性概率越小，那么，其所包含的信息量也越大；反之，亦成立。

（二）會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息是可計(jì)量的、用于反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)信息。

不同的會(huì)計(jì)信息，計(jì)量難易程度也不同，這個(gè)和時(shí)間有一定的關(guān)系。歷史的會(huì)計(jì)信息，由于已經(jīng)發(fā)生，確定性高，獲得途徑簡單，計(jì)量方法有依可循，所以計(jì)量起來也較容易；但是基于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)向后看的會(huì)計(jì)信息，大多而言處于一種不確定狀態(tài)，獲得途徑復(fù)雜且較難辨認(rèn)，所以計(jì)量起來也較困難。

會(huì)計(jì)信息是用來反映價(jià)值活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息，是因?yàn)槠髽I(yè)的目標(biāo)是通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得利益，必然伴隨著價(jià)值的活動(dòng)，會(huì)計(jì)信息為企業(yè)服務(wù)，因此，會(huì)計(jì)信息可以說是反映企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)信息使用者

會(huì)計(jì)信息的使用者包括所有者（投資人）、經(jīng)營管理者、債權(quán)人、政府部門。政府最關(guān)心的是稅收和征繳情況；債權(quán)人最關(guān)注其債券是否能按時(shí)收回本金和利息；一般投資者最關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)是否能保值和增值，證券市場上的投資者關(guān)注股票的價(jià)值和公司的業(yè)績；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前，沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但可以由質(zhì)量的定義進(jìn)行引申。質(zhì)量，是產(chǎn)品、過程和服務(wù)滿足規(guī)定或內(nèi)在需要的特征和特性的總和。因此，可以認(rèn)為，一個(gè)合格的會(huì)計(jì)信息，必然是能夠滿足企業(yè)在規(guī)定或潛在方面需要的特征和特性的總和。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受使用地點(diǎn)、使用對(duì)象、使用時(shí)間和社會(huì)環(huán)境等因素的影響。

（五）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB認(rèn)為，“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)信息目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段之間的橋梁，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起著約束作用，使其能符合目標(biāo)的要求”，并因此構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)（如圖1所示）。

簡言之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。我國財(cái)政部趨同于國際，但同時(shí)又聯(lián)系我國實(shí)況，于1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有九項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，分別為：真實(shí)性、有用性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性、謹(jǐn)慎性、完整性和重要性。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主要原因

會(huì)計(jì)信息失真使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。會(huì)計(jì)信息失真包括兩方面，會(huì)計(jì)信息造假與會(huì)計(jì)信息不實(shí)，本人將其分為主觀失真和被動(dòng)失真。主觀失真基于存在主觀惡意，企業(yè)內(nèi)部人員采取一些非法的方式，達(dá)到某種企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)的高度，然后欺騙會(huì)計(jì)信息使用者，利用會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性造成了會(huì)計(jì)信息虛假。被動(dòng)失真出發(fā)點(diǎn)是善意的，企業(yè)管理者運(yùn)用了正確的信息，但因?yàn)槭茏陨斫?jīng)驗(yàn)的不足，理解能力的有限，而造成了誤判，這才導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息不實(shí)。綜上，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量底下的主要原因。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）針對(duì)主動(dòng)失真——加大會(huì)計(jì)信息披露程度，提高真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息披露程度越大，“陽光性”——透明程度越高，造假的可能性越小，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性越高。這就涉及到了披露的面向?qū)ο蟆Ｒ话愣?，面向?qū)ο蠓譃樯鐣?huì)公眾和內(nèi)幕信息知情人，內(nèi)幕信息知情人又可以根據(jù)公司的種類，公司是否上市，公司上市的板塊等細(xì)目進(jìn)行詳細(xì)劃分，這里不贅述。社會(huì)公眾能接觸到的是一些可以公開的信息，而內(nèi)幕信息知情人接觸到的是一些比較機(jī)密的信息。因此，在向內(nèi)幕知情人進(jìn)行披露時(shí)，一定要做好相應(yīng)的保密措施，例如企業(yè)在透露機(jī)密時(shí)，要和有關(guān)人員簽署相應(yīng)的保密協(xié)議，做好保密工作。注意，我們這里所說的加大披露程度，指的是該披露的一定要及時(shí)、全面的進(jìn)行披露，讓公眾和內(nèi)幕知情人知曉，并非指為了真實(shí)性而一味的加大，這樣反而得不償失，甚至可能會(huì)擾亂市場秩序。

（二）針對(duì)被動(dòng)失真

1. 正確認(rèn)識(shí)可靠性與相關(guān)性的相對(duì)性

長期以來，學(xué)術(shù)界都試圖將可靠性與相關(guān)性進(jìn)行先后順序的排序。本人以為，兩者并無絕對(duì)的先后順序。FASB和IASB曾經(jīng)公開認(rèn)為，相關(guān)性先于可靠性，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為，相關(guān)性與企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)，它決定了企業(yè)的發(fā)展方向，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的描述主體。但同時(shí)也指出，會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映，這樣相關(guān)性才會(huì)變得有意義，如果不具有可靠性，那么具備了相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息將會(huì)是無用的信息，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)。顯然，二者處于一種矛盾狀態(tài)中。

舉個(gè)例子，2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認(rèn)自1997年至今，通過復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25.85億美元，通過大約3000家SPE（其中有900家設(shè)在避稅天堂）進(jìn)行自我交易、表外融資、編造利潤，管理層從中非法獲益。結(jié)局不言而喻。站在企業(yè)的角度來看，它考慮了相關(guān)性，但卻忽略了可靠性，最終使企業(yè)陷入萬劫不復(fù)之地。再譬如，如果一個(gè)企業(yè)僅考慮可靠性，在紛繁的會(huì)計(jì)信息里去尋找企業(yè)的出路，不結(jié)合本身去考慮企業(yè)的走向，忽略相關(guān)性，非常困難。因此，本人以為，二者處于一種動(dòng)態(tài)的權(quán)衡狀態(tài)中，須站在不同的角度去看待。

從投資者角度來剖析。當(dāng)投資者是一個(gè)投資機(jī)構(gòu)時(shí)，它具備良好的敏銳度與洞察力，而且有專業(yè)人員可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)分析，因此，可靠性和相關(guān)性，他更注重的是相關(guān)性；當(dāng)投資者是非專門投資人員時(shí)，他可能不具有專業(yè)知識(shí)，因此，當(dāng)他進(jìn)行投資時(shí)，往往關(guān)注的是企業(yè)的最直接盈利狀況，他會(huì)關(guān)注企業(yè)的涉足領(lǐng)域，也就是考慮相關(guān)性。從企業(yè)角度來分析。企業(yè)的高層在作出決策時(shí)，往往先考慮相關(guān)性，他要基本明確企業(yè)的方向，但同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也影響他的決策，因此，必須依賴如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息，即依賴可靠性，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同等重視。

綜上，可靠性與相對(duì)性，站在不同的立場，有著相對(duì)性。

2. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)語言的通用性和通俗性，提高可比性和可理解性

加強(qiáng)會(huì)計(jì)語言的通用性，一方面，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)語言的會(huì)計(jì)用語上，要使得不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)的會(huì)計(jì)語言保持一致。舉例，A企業(yè)用現(xiàn)金購買了一臺(tái)行政部門使用的電腦，國外要求寫會(huì)計(jì)分錄時(shí)，就是直接借記電腦，但在中國，就必須嚴(yán)格的遵循一套準(zhǔn)則，借記管理費(fèi)用——行政部門。本質(zhì)相同，但國外的會(huì)計(jì)科目用語相對(duì)來說較隨意。另一方面，更體現(xiàn)在會(huì)計(jì)語言的確認(rèn)和計(jì)量方法上，必須要繼續(xù)向國際靠攏，形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)語言。例如，國內(nèi)企業(yè)外設(shè)，外國企業(yè)內(nèi)設(shè)，勢必涉及到兩個(gè)國家的會(huì)計(jì)通用準(zhǔn)則，如果國際上不能形成一致，勢必會(huì)造成轉(zhuǎn)換的復(fù)雜性。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)語言的通用性，這樣才能使得同一地區(qū)的不同企業(yè)、不同地區(qū)的同一企業(yè)具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的可比性。

術(shù)業(yè)有專攻，在會(huì)計(jì)信息使用者中，懂得會(huì)計(jì)知識(shí)的人可以看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，但還有相當(dāng)一部分人難以看懂。本人認(rèn)為，可理解性，是針對(duì)所有的會(huì)計(jì)信息使用者，因此，為了使不懂的會(huì)計(jì)信息使用者盡量能看懂，就必須使會(huì)計(jì)語言通俗化。

參考文獻(xiàn)：

[1]于國華.會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響[J].遼寧高職學(xué)報(bào)，2000（06）.

[2]李鋼.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2004.

（作者單位：安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）endprint