許晨

摘要：當(dāng)前，電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)運營模式，正在潛移默化地影響各行各業(yè)。內(nèi)部審計也不例外會受到其影響。傳統(tǒng)內(nèi)部審計和電子商務(wù)相結(jié)合，催生出電子商務(wù)環(huán)境下的內(nèi)部審計應(yīng)以更高的效率和更上乘質(zhì)量為處于高速推進(jìn)的信息化進(jìn)程和競爭激烈時代中的企業(yè)服務(wù)。文章闡明了電子商務(wù)及內(nèi)部審計的概念，并由電子商務(wù)對內(nèi)部審計的影響入手，分析電子商務(wù)下企業(yè)內(nèi)部審計所遇瓶頸，并對癥下藥，由降低風(fēng)險、完善法律法規(guī)、提高內(nèi)審獨立性、增強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)等方面給出相應(yīng)對策，以期望能夠改善內(nèi)部審計面臨瓶頸的狀況。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；內(nèi)部審計；瓶頸

一、電子商務(wù)及內(nèi)部審計的概念

1. 電子商務(wù)的概念。電子商務(wù)是指在世界范圍內(nèi)，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行各類商業(yè)貿(mào)易活動，在活動過程中雙方不加謀面而完成個人或商貿(mào)單位線上交易、電子線上支付等各種商務(wù)活動、貿(mào)易活動、金融活動的一種新型商業(yè)運營模式。

2. 內(nèi)部審計的概念。它是組織內(nèi)部的監(jiān)督和評價活動的一種，具有獨立性和客觀性，它通過定期或不定期審查并評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性來完成組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、電子商務(wù)對內(nèi)部審計的影響

1. 對審計風(fēng)險的影響。電子商務(wù)下，傳統(tǒng)的審計軌跡近乎完全消失，與此同時，代替紙質(zhì)賬簿、憑證、報表的是充分電磁化的會計信息。在這種情況下，數(shù)據(jù)高度集中于電子商務(wù)系統(tǒng)，在脫離了簽字、蓋章等證據(jù)化的操作后，難以留下充分的審計線索，導(dǎo)致認(rèn)定困難、責(zé)任界定不清。此外，電子系統(tǒng)容易被攻擊、信息容易被盜取也從某種程度上加大了審計風(fēng)險。

2. 對審計規(guī)范的影響。電子證據(jù)的無形性和易篡改性、電子簽名不同于手書而難以進(jìn)行認(rèn)定、電子合同完成的瞬時性導(dǎo)致生效時間存在爭議等無法可依的局面不斷出現(xiàn)，共同加大了內(nèi)部審計規(guī)范化的難度。此外，在新形勢下，以往的準(zhǔn)則也已經(jīng)不能完全滿足需求，亟需適應(yīng)時代發(fā)展的新規(guī)范出現(xiàn)，對現(xiàn)今電子商務(wù)下的內(nèi)部審計進(jìn)行實際而有效的指導(dǎo)。

3. 對審計內(nèi)容的影響。在網(wǎng)絡(luò)世界里，存在著虛擬企業(yè)這一新的經(jīng)營主體，它沒有明確的空間范圍，沒有固定的工作場所，運營不穩(wěn)定，可能隨時就會解散，所以內(nèi)部審計工作必須隨時隨地進(jìn)行，以及時提供有效的審計信息，確保內(nèi)部審計順利進(jìn)行；同時，電子商務(wù)活動以網(wǎng)絡(luò)通信通暢運營為基礎(chǔ)，十分依賴計算機(jī)系統(tǒng)，因此，審計人員不僅要對電子商務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、可靠性進(jìn)行審計，還要對整個電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性等方面進(jìn)行審計，任務(wù)內(nèi)容增多。

4. 對審計人員的影響。審計人員需要利用對計算機(jī)管理與控制功能進(jìn)行審計，此外，對于人類肉眼無法分辨的磁性介質(zhì)存儲的信息，審計人員只能通過使用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查；電子商務(wù)下的內(nèi)部審計對于審計人員的計算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識提出了更高的要求。

如表1所示，在當(dāng)前計算機(jī)技術(shù)發(fā)展成為必然趨勢的潮流下，內(nèi)部審計人員中超八成的人重視會計學(xué)的同時，重視計算機(jī)知識的人員也占63.64%，此數(shù)字甚至超過了對財政學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)的重視程度。因此，電子商務(wù)的飛速發(fā)展對審計人員的計算機(jī)知識水平也提出了新的要求。

三、電子商務(wù)下內(nèi)部審計面臨的瓶頸

1. 審計風(fēng)險日益復(fù)雜。以前傳統(tǒng)的會計信息記錄幾乎全部存在于紙質(zhì)介質(zhì)，會計信息易于追溯，審計線索也十分清晰，因此審計進(jìn)行相對容易。而在當(dāng)前電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的時代下，審計系統(tǒng)正在逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)化、無紙化，與此同時，相應(yīng)的風(fēng)險防范功能卻沒有同步發(fā)展。原始憑證的收集處理到報表的生成幾乎全部可由計算機(jī)自動完成，而計算機(jī)系統(tǒng)大都難以做出數(shù)據(jù)真實性、合法合理性分析，從而造成初始數(shù)據(jù)的內(nèi)容存在錯漏的可能性，同時，磁盤、光盤等數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)由于自身屬性，極易被破壞或修改，留下難以識別、追蹤的痕跡甚至不留下任何痕跡。于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)控體系面臨挑戰(zhàn)，對內(nèi)部的監(jiān)管、檢查也大大增加了難度。

2. 相關(guān)配套法律不完善。首先，相關(guān)會計法規(guī)不健全。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，從最初的簽約到合同訂立，再到款項支付，大多都會付諸書面并由經(jīng)辦人簽名確認(rèn)，形成會計核算制度、會計結(jié)算制度和審計制度所依賴的原始資料。電子商務(wù)造就了無紙化的商務(wù)運營環(huán)境，簽字不再需要在紙面上完成，如此重大的變化而在立法領(lǐng)域仍然存在空白和漏洞。其次，內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和形式尚且不完善，某些準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實需求情況。2006年修訂的《中華人民共和國審計法》及實施條例、2003年通過的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、及2007年編訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律或規(guī)范的最近修訂時間都止步于十余年前，顯然不適應(yīng)當(dāng)前商業(yè)日新月異的發(fā)展需要。

3. 傳統(tǒng)審計程序不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。在電子商務(wù)環(huán)境下，收集審計信息的以及發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索都體現(xiàn)出了對于計算機(jī)的依賴。且由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的實時性，內(nèi)部審計人員難以同時放下手中工作接受全面的系統(tǒng)測試。此外，內(nèi)部審計的獨立性被弱化，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上電子商務(wù)環(huán)境的要求，計算機(jī)操作等技術(shù)缺失，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，越來越依賴于軟件開發(fā)者等輔助人員，其次，為了確保系統(tǒng)的適用性，系統(tǒng)的開發(fā)階段需要內(nèi)部審計人員的參與，這也對內(nèi)部審計人員的獨立性造成威脅。

4. 內(nèi)部審計人員對計算機(jī)掌握不足，難以勝任電子商務(wù)下內(nèi)部審計工作。電子商務(wù)環(huán)境下，只有同時精通電子商務(wù)知識、內(nèi)部審計理論的復(fù)合型人才可以足夠適應(yīng)當(dāng)前的工作需求。但目前在我國，內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，所學(xué)專業(yè)局限于財會審計等知識，分布面狹窄、知識陳舊、理論已經(jīng)無法指導(dǎo)實踐等現(xiàn)象也屢見不鮮，而對于日益重要的計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)以及系統(tǒng)控制方面的知識欠缺嚴(yán)重。多種因素使得內(nèi)部審計工作效率逐步降低，當(dāng)前知識結(jié)構(gòu)單一的內(nèi)審人員素質(zhì)已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)電子商務(wù)下內(nèi)部審計工作的要求。

四、對策及建議

1. 降低審計風(fēng)險。企業(yè)在開發(fā)內(nèi)部審計系統(tǒng)時，可采用最新的加密算法，通過建立安全級別高、相對開放的專用局域網(wǎng)，加強(qiáng)身份認(rèn)定系統(tǒng)的安全性和準(zhǔn)確性，從而加強(qiáng)企業(yè)信息的總體安全性，降低數(shù)據(jù)被濫用和篡改的風(fēng)險；其次，在開發(fā)和完善會計信息系統(tǒng)時，合理化設(shè)計運行方式和材料儲存、讀取方式，以便留下相對清晰的審計線索，從而在責(zé)任認(rèn)定、過程追溯等過程中，能夠清晰地劃分有關(guān)人員責(zé)任，保留相應(yīng)可查的證據(jù)，以便內(nèi)部人員及時跟蹤，在較低的審計風(fēng)險下順利完成內(nèi)部審計工作。

2. 根據(jù)實際發(fā)展情況完善相關(guān)法律法規(guī)。應(yīng)通過立法建立一個有序的電子商務(wù)環(huán)境。我國立法機(jī)關(guān)應(yīng)該著重解決電子商務(wù)中出現(xiàn)的各類綜合問題，并盡快順應(yīng)時代發(fā)展，通過立法及時規(guī)范可靠的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和電子商務(wù)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則等，同時不斷根據(jù)新需求、新變化更新相應(yīng)法律法規(guī)，以適應(yīng)電子商務(wù)下內(nèi)部審計的需要。同時也應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范不斷創(chuàng)新，因地制宜，因時而變，建立最適合本企業(yè)運營狀況的審計制度和規(guī)范，以不斷推動企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范化、效率化。

3. 提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計人員在參與會計系統(tǒng)開發(fā)的過程中，要把握好一種平衡：既要與開發(fā)者保持融洽的關(guān)系，為開發(fā)者提供必要的專業(yè)知識參考，又必須明確參與的目的和限度，不參與任何具體的決策的行為。此外，內(nèi)部審計人員必須努力學(xué)習(xí)計算機(jī)知識、熟悉系統(tǒng)使用方法，不斷更新自身知識儲備，以便在后期使用過程中，盡量做到獨立處理問題，依靠自身扎實的計算機(jī)知識解決使用過程中的疑難情況，減少對外部門、外單位技術(shù)人員的求助，提高內(nèi)部審計獨立性。

4. 更新內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，積極培養(yǎng)復(fù)合型人才。使其在掌握審計知識外，也具備計算機(jī)系統(tǒng)處理、控制能力。內(nèi)部審計人員要努力掌握相關(guān)技術(shù)，利用計算機(jī)軟件更加有效地進(jìn)行審計，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為企業(yè)服務(wù)。此外，可以設(shè)立專項基金并定期開展內(nèi)部審計人員培訓(xùn)會，拓寬培訓(xùn)渠道，在講授的同時鼓勵內(nèi)部審計人員自學(xué)、互學(xué)，更新其知識結(jié)構(gòu)并細(xì)化內(nèi)容，使之的實際工作及時調(diào)整、適應(yīng)規(guī)范要求。此外，可設(shè)立內(nèi)部審計人員考核激勵機(jī)制，敦促其及時進(jìn)步、主動學(xué)習(xí)，適應(yīng)工作需要，更好地服務(wù)于企業(yè)。

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（作者單位：南京師范大學(xué)）endprint