貴粉鶴

摘 要：新出臺(tái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用于規(guī)范各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院等。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;新會(huì)計(jì)制度;成本;預(yù)算;管理

財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門(mén)于2011年1月18日同步推出了修訂后的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新修訂的財(cái)會(huì)制度體現(xiàn)了醫(yī)院公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院預(yù)算管理;全面真實(shí)的反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況，加強(qiáng)了成本核算和績(jī)效考核;完善和健全了財(cái)務(wù)報(bào)表體系、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性和透明度。

一、科學(xué)的梳理了會(huì)計(jì)要素，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度大大地提升

新制度規(guī)定醫(yī)院采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，并明確醫(yī)院會(huì)計(jì)核算要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。醫(yī)院是較為特殊的事業(yè)單位，隨著改革開(kāi)放的不斷深化和科學(xué)發(fā)展觀的確立，公立醫(yī)院在和諧社會(huì)建設(shè)中的職責(zé)定位更加清晰，政府、社會(huì)、公眾對(duì)公立醫(yī)院的期望不斷提高，這就要求對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算反映和監(jiān)督更加精細(xì)化，財(cái)務(wù)信息更加全面真實(shí)。而一般事業(yè)單位適用的收付實(shí)現(xiàn)制和成本核算難以適應(yīng)醫(yī)院復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)行發(fā)展的需要，雖然現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度這個(gè)框架下，醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制不是很到位，待攤費(fèi)用等并沒(méi)有完全使用，資本化支出和權(quán)益性支出也劃分不準(zhǔn)確，這種情況導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)信息不能滿(mǎn)足各方面的要求。

二、一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息

新制度明確規(guī)定對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，這樣醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，確立了兼顧財(cái)務(wù)和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。新制度對(duì)醫(yī)院預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細(xì)規(guī)定，并明確了主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)以及醫(yī)院等主體在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。實(shí)行全面預(yù)算管理，使醫(yī)院的各項(xiàng)工作融入在一起，避免出現(xiàn)各做各的工作的現(xiàn)象，相互協(xié)調(diào)完成工作，這樣不僅能保證醫(yī)院工作的效率，還能達(dá)到醫(yī)院資源的最優(yōu)利用和綜合配置的目的。

三、夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

新制度規(guī)定要全面完整的核算醫(yī)院所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值。新制度創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目，以此來(lái)解決財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金資本化支出形成的資產(chǎn)凈值，這樣就可以把用財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，通過(guò)“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理。

新制度取消了固定基金和修購(gòu)基金，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)按凈值體現(xiàn)，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的資產(chǎn)負(fù)債觀是一致的，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，能更真實(shí)地反映醫(yī)院資產(chǎn)價(jià)值。

四、收支更全，會(huì)計(jì)科目更具實(shí)用性，充實(shí)了各科目的確認(rèn)、計(jì)量等核算內(nèi)容，核算依據(jù)更加明確

新制度中重點(diǎn)對(duì)醫(yī)院的收入、支出、結(jié)余、凈資產(chǎn)等內(nèi)容及流程進(jìn)行了科學(xué)的梳理，按照收入來(lái)源和支出用途合理劃分收支類(lèi)別，全面真實(shí)地反映醫(yī)院的收支及結(jié)余情況。為了配合推進(jìn)醫(yī)藥分開(kāi)改革進(jìn)程，弱化藥品加成對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，取消了藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)核算體系，藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，舊制度將醫(yī)療和藥品分開(kāi)核算，而且人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)。根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，收支分類(lèi)中還單獨(dú)核算了科研、教學(xué)項(xiàng)目收支。這樣即規(guī)范了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，又真實(shí)反映醫(yī)院的收支結(jié)余情況。新制度的規(guī)定顯得更加合理，也更符合國(guó)際慣例。

五、硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制

新制度要求加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率。重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的要求，對(duì)成本管理目標(biāo)、對(duì)象、流程、范圍、分析和控制等作出了明確的規(guī)定，這些規(guī)定，對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制提供了有力的數(shù)據(jù)支持，細(xì)化醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并為建立健全醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，完善補(bǔ)償機(jī)制，醫(yī)保支付制度改革提供了參考依據(jù)。而舊制度對(duì)成本核算的相關(guān)規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，成本對(duì)象的劃分不夠科學(xué)，缺乏指導(dǎo)性，沒(méi)有規(guī)范的成本核算原則、工具與方法，致使醫(yī)院之間不具有可比性，醫(yī)院成本核算混亂。

六、新制度的報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及一系列的成本報(bào)表

新制度完善了報(bào)表體系，增加了現(xiàn)金流量表，財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，一方面使醫(yī)院的報(bào)表體系與國(guó)際慣例和企業(yè)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性，另一方面使報(bào)表體系更為全面完整?；卺t(yī)院公益性的特點(diǎn)，編制一系列的報(bào)表，可以滿(mǎn)足政府、社會(huì)、公眾不同層面、不同角度的信息要求。編制財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，便于了解政府和主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院投資程度及監(jiān)督管理，滿(mǎn)足了政府部門(mén)的信息需求?，F(xiàn)金流量表對(duì)醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，隨著醫(yī)保的推進(jìn)，實(shí)行先診療后付費(fèi)的醫(yī)保政策，使醫(yī)院對(duì)資金流的關(guān)注度提高了，也加強(qiáng)了醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體資金使用效率。