韓乃靜

摘 要 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的效果直接影響到單位的正常發(fā)展，本文從加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的重要性、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容以及如何加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞 單位 內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)管理

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)及要求而制定的，旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。

一、加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的重要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的建設(shè)是國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的具體化，是它的必要補(bǔ)充，同時(shí)也是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。因此，各單位必須重視和不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作對(duì)日常工作管理起著舉足輕重的作用。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理制度體系通常由四個(gè)層次構(gòu)成：第一層次為會(huì)計(jì)法律，即《會(huì)計(jì)法》;第二層次為會(huì)計(jì)行政法規(guī);第三層次為會(huì)計(jì)規(guī)章，比如各行業(yè)制定的行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等;第四層次則是根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。從這里可以明顯地看出，單位內(nèi)部制定的會(huì)計(jì)制度是新的會(huì)計(jì)管理制度體系的重要組成部分，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的主要內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，主要是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系;二是會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，是指單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度;三是賬務(wù)處理程序制度，指對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和基本方法的規(guī)定;四是內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一;五是稽核制度，指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度;六是原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進(jìn)行規(guī)范管理的制度，旨在保證會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的有序、正常和高效;七是定額管理制度，指確定定額制訂依據(jù)、制訂程序、考核方法、獎(jiǎng)懲措施等;八是計(jì)量驗(yàn)收制度，指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作基礎(chǔ);九是財(cái)產(chǎn)清查制度，指定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)、盤查，以保證賬實(shí)相符，這是保證會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要措施;十是財(cái)務(wù)收支審批制度，指確認(rèn)財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度;十一是成本核算制度，主要是適用于企業(yè)單位的成本計(jì)算、歸集、分配的規(guī)則;十二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，指定期檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)的完成情況，分析存在的問(wèn)題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，提高效益的制度。

三、如何加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理

完善而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有推動(dòng)和促進(jìn)作用。基本作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;二是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;三是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)安全、完整。

（一）要增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控制度得以落實(shí)的基礎(chǔ)和前提，單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想教育及業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。懷著高度的責(zé)任心、無(wú)私的奉獻(xiàn)精神和工作態(tài)度，做好會(huì)計(jì)工作。

（三）健全單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行雙重監(jiān)督體制

單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由單位領(lǐng)導(dǎo)直接認(rèn)定，這樣很難發(fā)揮其作用，應(yīng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督相配合的雙重監(jiān)督體制，以有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部牽制制度

一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng);二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并進(jìn)行相應(yīng)的考核;三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任;四是實(shí)行職務(wù)分離，相互牽制;五是對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核;六是采取崗位輪換與交接相結(jié)合。

（五）建立健全財(cái)務(wù)審批制度和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)程序的控制

第一，確定財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限;第二，確定財(cái)務(wù)收支的審批程序;第三，明確對(duì)財(cái)務(wù)收支中違反規(guī)定的責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人的處理。

（六）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，最大限度地防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（七）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

根據(jù)單位的實(shí)際情況，明確單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法。

（八）建立并嚴(yán)格執(zhí)行稽核制度

稽核人員要對(duì)有關(guān)的賬、證進(jìn)行復(fù)核，對(duì)各項(xiàng)收支計(jì)劃及財(cái)務(wù)收支進(jìn)行復(fù)核。

（九）定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析

規(guī)定財(cái)務(wù)分析的時(shí)間、形式，參加的部門和人員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容和分析方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等項(xiàng)目。

總之，加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督，是保證單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理作用的必要措施，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理，動(dòng)員各級(jí)力量加以監(jiān)督，才能更好地推動(dòng)單位各項(xiàng)工作水平的提高。

（作者單位為海通證券股份有限公司青島湛山一路營(yíng)業(yè)部）