郝翠

摘 要 內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經(jīng)濟業(yè)務進行控制，使其形成相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。由于當前社會經(jīng)濟發(fā)展的不確定性，一些企業(yè)面臨的財務管理風險日益增大，因此內(nèi)部財務管理與控制工作迫切需要加強。

關鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部 會計 控制

當前很多企業(yè)習慣根據(jù)工作中積累的管理經(jīng)驗來建立自身內(nèi)部的控制制度，盡管在工作實踐中也陸續(xù)形成了一些管理辦法、條例、暫行規(guī)定等模式，但這些辦法已經(jīng)很難適應現(xiàn)代財務管理的要求。因此，個別企業(yè)逐漸暴露出內(nèi)部會計控制質(zhì)量低下、財務管理工作存在許多盲點和局限性的問題，這些問題若不及時改進，勢必影響到本企業(yè)業(yè)務的良性發(fā)展。

一、造成企業(yè)內(nèi)部會計控制低下的原因和現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制制度不健全、不完善

企業(yè)因為內(nèi)部會計控制不科學，坐支、白條抵賬或者私設小金庫的現(xiàn)象屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”較為嚴重的企業(yè)，領導或是利益相關者利用職權(quán)的便利控制整個業(yè)務及會計處理程序，以獲得最大的利益。這種情況集中體現(xiàn)在中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴重的企業(yè)。

（二）內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和合理性，不利于制度的實施

在已建立內(nèi)部會計控制制度的企業(yè)中，相當一部分企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和合理性。主要表現(xiàn)在：第一，脫離企業(yè)內(nèi)部實際情況。部分企業(yè)脫離實際，建立的內(nèi)部會計控制制度照搬、照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，使內(nèi)部會計控制制度無法適合企業(yè)的內(nèi)部組織形式。第二，內(nèi)部會計控制組織不健全或職責不清。在設計內(nèi)部會計控制制度時，未達到縱橫交錯、點面結(jié)合的控制要求，制定的內(nèi)部會計控制失控等情況時有發(fā)生，使內(nèi)部會計控制制度無法正常實施。第三，忽視成本效益原則。部分企業(yè)在設計制度時，過于強調(diào)其嚴密性和完整性，為此增設機構(gòu)、增加手續(xù)和程序，造成重復勞動，企業(yè)成本上升。

二、提高企業(yè)內(nèi)部會計控制質(zhì)量的措施

（一）以會計法律法規(guī)為依據(jù)，科學、合理地建立內(nèi)部會計控制制度

《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等會計法律、法規(guī)為各企業(yè)建立、健全內(nèi)部會計控制制度指明了方向。各企業(yè)都應該在符合國家有關法律、法規(guī)的前提下，深入研究本企業(yè)的實際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度?？茖W、合理地建立內(nèi)部會計控制制度有以下幾個原則：第一，全面性原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必須從會計核算和會計監(jiān)督的角度出發(fā)，將觸角滲透到企業(yè)各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)中，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有死角。第二，系統(tǒng)性原則。在設計制度時，部門和崗位應形成既相互制約又縱橫交錯的關系，以保證制度能按照特定的目標發(fā)揮其功能。第三，內(nèi)部牽制原則。這是內(nèi)部會計控制制度的核心原則。第四，效益性原則。在設計內(nèi)部會計控制制度時，要以合理的控制成本達到最佳的控制效果。第五，職責明確原則。在建立內(nèi)部會計控制制度的過程中，必須明確各部門及人員應承擔的責任范圍及權(quán)限，明確規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，確定追究、查處責任的措施與獎懲辦法等。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)境主要指對企業(yè)內(nèi)部會計控制構(gòu)成直接影響的各種因素，它們直接影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立、完善及有效實施。第一，強化以人為本的觀念，建立新型管理關系。企業(yè)內(nèi)部會計控制要強化以人為本的理念，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，形成強有力的群體，調(diào)動員工的積極性。第二，加大宣傳力度，提高全員綜合素質(zhì)。

（三）建立預算控制

預算控制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的一種主要方式，企業(yè)通過預算控制，能使企業(yè)的經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位以致個人的具體行為目標作為各受控企業(yè)的約束條件，從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。編制預算的過程就是對企業(yè)經(jīng)營目標的進一步分解，因此，其本身具有可控性和可考核性。企業(yè)管理者可以根據(jù)預算所確定的標準進行控制，評定工作成效，找出偏差，進而采取糾正措施消除偏差。此外，預算控制的重要意義還在于它能改善協(xié)調(diào)和加強控制。當企業(yè)的各個職能部門都編制了預算時，就為協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的活動奠定了基礎;同時，由于預算結(jié)果的偏離，將更容易被查明和評定，預算也為控制過程的糾正措施提供了基礎。

（四）建立責任會計控制系統(tǒng)

結(jié)合當前的社會形勢，增設責任會計無疑是企業(yè)對內(nèi)加強過程控制實現(xiàn)目標管理、對外增強企業(yè)競爭力的一種有效管理方式。責任會計控制系統(tǒng)作為會計控制系統(tǒng)中極為重要的一個模塊，一方面擔負著會計事中控制的重任，另一方面又作為連接預算控制系統(tǒng)和控制評價系統(tǒng)的橋梁，使得整個會計控制系統(tǒng)形成一個閉環(huán)控制回路。更為重要的是，責任會計控制系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務以及其他管理系統(tǒng)緊密相連，形成開放式的控制環(huán)境，與企業(yè)業(yè)務流程做到高度集中化。

（五）采取薪金優(yōu)厚與違法嚴懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機制，加大內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度

鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔的社會責任較大，會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及厲害關系者的人為干擾，因而，給予會計人員高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使其發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。對會計信息虛假的會計人員，除按有關規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行經(jīng)濟處罰，罰金由個人收入或由職業(yè)協(xié)會風險基金支付，不得列作企業(yè)費用，嚴重的按刑法論處等。

總之，公司財務部門應當認真履行《會計法》等相關法律、法規(guī)賦予的相關責任，深入開展檢查，加強外部監(jiān)督，從而遏制企業(yè)內(nèi)部會計控制行為事項的發(fā)生，對不認真建立和實施內(nèi)部會計控制的企業(yè)加大處罰力度，并建立起有效的企業(yè)違法行為追究機制，增強威懾力，確保內(nèi)部會計控制的質(zhì)量和效果。

（作者單位為國網(wǎng)河北省電力有限公司靈壽縣供電分公司）