劉秀敏

（中石化天然氣分公司計(jì)量研究中心，武漢430073）

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的意義

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定與完善，是現(xiàn)今企業(yè)管理的重要因素，也是企業(yè)發(fā)展前進(jìn)的必然條件。良好合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠維護(hù)企業(yè)發(fā)展的良性經(jīng)營，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)合理合法運(yùn)轉(zhuǎn)，有效保證企業(yè)資金財(cái)產(chǎn)的安全，推進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的規(guī)范化，使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益及利潤成果，從而促進(jìn)企業(yè)文化的鞏固，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的狀況分析

現(xiàn)階段，縱觀各種企業(yè)，無論是企業(yè)規(guī)模還是收益狀況，絕大多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和規(guī)范方面都存在很多問題，甚至財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)幾乎形同虛設(shè)[1]。這是由于我國企業(yè)整體在財(cái)會(huì)控制體系的建立和健全才剛剛起步，真正的施行時(shí)間并不長，這就使得管理在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中可操作性不強(qiáng)，沒有科學(xué)化的引導(dǎo)方向，甚至產(chǎn)生負(fù)面的影響。綜合現(xiàn)狀，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行的原因及分析如下：

2.1 制度本身內(nèi)容不合理

內(nèi)部控制制度的制定，不能按照企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)控，缺少實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，理想化的管理，與實(shí)際情況相脫節(jié)，導(dǎo)致制度得不到真正意義上的控制，甚至沒有實(shí)質(zhì)性的制度約束，導(dǎo)致在公司運(yùn)營發(fā)展過程中，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)行普遍存在隨意性和主觀性，內(nèi)控執(zhí)行不全面、不徹底、不到位，導(dǎo)致很多職務(wù)犯罪等經(jīng)濟(jì)問題出現(xiàn)，諸如公飽私囊，公款私用等現(xiàn)象比比皆是。

2.2 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不佳

企業(yè)中層甚至高層管理者素質(zhì)不高，對于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理解不充分，認(rèn)識(shí)不到位，在一定程度上忽略內(nèi)控的作用，在這方面的制度建設(shè)不全面，內(nèi)控管理功能就無法充分發(fā)揮。甚至某些企業(yè)在人員的聘用上不客觀，任人唯親，裙帶關(guān)系泛濫，使得制定好的制度在這些主觀因素面前無法正常發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時(shí)給企業(yè)其他員工帶來負(fù)面影響，更阻礙了制度的全面貫徹執(zhí)行。

2.3 財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位

公司從領(lǐng)導(dǎo)到員工，沒有對財(cái)務(wù)制度的重要性引起關(guān)注和重視，成型的內(nèi)控管理制度得不到有效執(zhí)行，對于財(cái)務(wù)制度方面的約束，從崗位設(shè)置到人員安排，都沒有按照公司會(huì)計(jì)法律法規(guī)要求做到不相容崗位不兼容，從會(huì)計(jì)到出納，從公司印鑒管理到銀行業(yè)務(wù)單據(jù)的保管，都存在嚴(yán)重管理紕漏，使得利欲熏心的一些人有機(jī)可乘，有利可圖，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，制度得不到有效運(yùn)行，控制起不到真正作用。

2.4 缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

制度的有效執(zhí)行，需要有力的監(jiān)管和獎(jiǎng)懲機(jī)制保駕護(hù)航。很多企業(yè)內(nèi)控制度完善，控制作用卻不見成效，究其原因主要就在于內(nèi)控執(zhí)行沒有配套監(jiān)督機(jī)制，缺乏明確的獎(jiǎng)懲措施。甚至于獎(jiǎng)懲措施名存實(shí)亡，沒有行之有效的監(jiān)管部門負(fù)責(zé)實(shí)施，措施得不到真正落實(shí)，使得企業(yè)內(nèi)部從內(nèi)控制度到獎(jiǎng)懲措施都成為廢紙一張[2]。

2.5 缺乏企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估意識(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的是有效防范企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效的內(nèi)部控制前提是要有準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評估?，F(xiàn)階段，有很多企業(yè)并沒有完善甚至沒有建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估制度，使得企業(yè)存在固有的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)經(jīng)濟(jì)一體化以及網(wǎng)絡(luò)信息全球化的發(fā)展趨勢，要求企業(yè)不但要有風(fēng)險(xiǎn)評估意識(shí)，更要與時(shí)俱進(jìn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，否則勢必會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)評估與現(xiàn)實(shí)不匹配，使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，甚至導(dǎo)致危機(jī)隱患愈演愈烈。

3 加強(qiáng)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的措施

針對公司企業(yè)文化、實(shí)際發(fā)展模式，制定適合公司本身發(fā)展方向、規(guī)范的制度，以提高控制管理的效率，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)制度的執(zhí)行力和約束力，改善“不因制度而制度”的負(fù)面情況。結(jié)合上述問題，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理可以從以下幾個(gè)方面著手。

3.1 剖析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，建立適宜的內(nèi)控制度

企業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，宏觀經(jīng)濟(jì)背景、所處市場模型決定了企業(yè)內(nèi)部控制制度的方向，企業(yè)自身的行業(yè)發(fā)展階段和特色，是內(nèi)部控制制度的精細(xì)化內(nèi)容，結(jié)合宏觀、微觀環(huán)境，量身定做企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，從市場調(diào)查、產(chǎn)品生產(chǎn)、成品銷售以及售后生產(chǎn)鏈條下手，找準(zhǔn)與財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的切入點(diǎn)，分別制定區(qū)別化的內(nèi)部控制制度，做到每個(gè)環(huán)節(jié)都有控制，每項(xiàng)控制都真正有效。同時(shí)在企業(yè)的不斷發(fā)展變化過程中，內(nèi)控制度也要隨之不斷優(yōu)化和改進(jìn)，做到制度與企業(yè)同步發(fā)展，做到真正有效控制。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)，明確人員崗位職責(zé)，嚴(yán)格考核機(jī)制

首先從領(lǐng)導(dǎo)層開始，強(qiáng)化內(nèi)控管理的重要性，提高內(nèi)控管理意識(shí)，嚴(yán)格企業(yè)用人制度，提高人員職業(yè)素養(yǎng)，避免因人為原因出現(xiàn)內(nèi)控疏漏。從企業(yè)高層逐級(jí)向下進(jìn)行權(quán)責(zé)分配，明確各部門分支的工作內(nèi)容與職責(zé)，確定控制制度對各部門的約束方向，做到職責(zé)的初次劃分；在確定部門職責(zé)的前提下對工作內(nèi)容進(jìn)行二次劃分，明確各個(gè)人員的工作內(nèi)容、制定工作標(biāo)準(zhǔn)，定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平以更好地完成規(guī)定的任務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)對職工業(yè)績考核，調(diào)動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性，大力推動(dòng)企業(yè)健康有序向前發(fā)展。

3.3 明確企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門，建立有效內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)流程，深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)制定明確、量化的控制制度和與之配套的獎(jiǎng)懲措施，讓內(nèi)控制度從制定到執(zhí)行再到獎(jiǎng)懲有機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)起來，真正建立事前有制度、執(zhí)行有監(jiān)督、結(jié)果有獎(jiǎng)懲的完善的內(nèi)控體系，各體系有機(jī)結(jié)合才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的[3]。與此同時(shí)，可以建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，對整個(gè)企業(yè)包括財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制的再控制，針對職能部門的相對獨(dú)立，確保審查系統(tǒng)更加具有真實(shí)性，對立性和可靠性。

3.4 制定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評估制度

樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，適時(shí)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估小組，保證企業(yè)每一個(gè)行為，都穩(wěn)妥可行。各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。適時(shí)地針對財(cái)務(wù)的工作內(nèi)容與重心進(jìn)行科學(xué)的分析與審視，對經(jīng)營管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的審計(jì)與監(jiān)督。與此同時(shí)，協(xié)同財(cái)務(wù)部門，制定財(cái)產(chǎn)保全預(yù)案，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)產(chǎn)的管控，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)資金的安全，為企業(yè)的發(fā)展提供實(shí)質(zhì)性的保障，為落實(shí)新巴塞爾協(xié)議對我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控提出的新要求，打下良好而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

在企業(yè)多元化發(fā)展的今天，新興企業(yè)和新型企業(yè)不斷涌現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境之下，越來越多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇為企業(yè)的發(fā)展提供了更加廣闊的發(fā)展前景與空間。在這樣良性的狀況下，企業(yè)更應(yīng)該本著實(shí)事求是的原則，從自身的實(shí)際情況出發(fā)，以自身的發(fā)展需要作為基礎(chǔ)，通過客觀的分析與實(shí)踐，因地制宜，因時(shí)制宜，建立科學(xué)化、數(shù)據(jù)化的經(jīng)營理念和管理方法，以適應(yīng)實(shí)際環(huán)境甚至是國際化標(biāo)準(zhǔn)的要求。同時(shí)，也相信會(huì)有更多的企業(yè)將更加關(guān)注與完善內(nèi)部管理，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度的制定及控制工作實(shí)施的必要性，強(qiáng)化企業(yè)對內(nèi)、對外的控制力，維護(hù)財(cái)務(wù)工作的合法性與合理性，相信這樣的綜合理念的提高，將會(huì)大大改善企業(yè)的運(yùn)營效率，使得優(yōu)秀的企業(yè)在激烈的市場競爭中堅(jiān)定立足，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供良好的保障。