杜烽++陳文川++許海寧

【摘 要】 十八大之后，我國(guó)致力于構(gòu)建“透明政府”和“公開(kāi)政府”，以便能更好地履行對(duì)公眾的受托責(zé)任。政府財(cái)務(wù)信息披露可以反映政府對(duì)受托責(zé)任的履行程度，進(jìn)一步提高政府透明度。文章在借鑒國(guó)內(nèi)外研究方法的基礎(chǔ)上，采用財(cái)務(wù)信息披露指數(shù)DI值法和描述性統(tǒng)計(jì)法，對(duì)廣東省深圳市政府31個(gè)組成部門(mén)2012—2015年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開(kāi)報(bào)告進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)：深圳市政府部門(mén)的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量在逐年提高，但總體水平依舊偏低；深圳市政府部門(mén)“三公”經(jīng)費(fèi)披露質(zhì)量并沒(méi)有得到顯著改善；社會(huì)關(guān)注度越高，部門(mén)DI值越高?；诖?，提出了若干完善披露質(zhì)量的對(duì)策，希冀有益于地方政府網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)信息披露； 披露指數(shù)DI值； 政府財(cái)務(wù)信息公開(kāi)； 深圳市政府部門(mén)

【中圖分類號(hào)】 F82 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）03-0024-06

一、引言

新公共管理和國(guó)家治理等理論的興起，為政府制定相關(guān)的財(cái)務(wù)信息披露政策提供了理論基礎(chǔ)。2008年《中華人民共和國(guó)信息公開(kāi)條例》的正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)政府預(yù)決算信息公開(kāi)制度改革正式開(kāi)始；2016年國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出了“建設(shè)法治政府、創(chuàng)新政府、廉潔政府和服務(wù)型政府”的要求，這對(duì)加快政府職能轉(zhuǎn)變、提高政府服務(wù)效率和透明度、促進(jìn)政府部門(mén)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提升具有重要意義；2017年6月《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例（修訂草案征求意見(jiàn)稿）》出臺(tái)，進(jìn)一步擴(kuò)大政府信息公開(kāi)的范圍，為建立健全政府信息管理動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。通過(guò)財(cái)務(wù)信息披露，公眾可以了解政府過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的情況，從而明確相關(guān)部門(mén)的責(zé)任，讓人民群眾更好地行使監(jiān)督權(quán)。相應(yīng)的，社會(huì)監(jiān)督也可以提升政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，公眾可以對(duì)政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的意見(jiàn)，讓政府更好地管理財(cái)務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量。

張琦和方恬[ 1 ]指出在構(gòu)建“透明政府”和“公開(kāi)政府”的過(guò)程中，政府財(cái)務(wù)信息公開(kāi)既是基礎(chǔ)，也是保障公眾知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)的前提。國(guó)際貨幣基金組織指出，政府應(yīng)當(dāng)將公布財(cái)務(wù)信息、提高政府財(cái)務(wù)透明度作為自身的一項(xiàng)法律義務(wù)①。但是在政府財(cái)務(wù)信息公開(kāi)改革深化的進(jìn)程中，出現(xiàn)了一系列問(wèn)題：路軍偉和李建發(fā)[ 2 ]、潘俊和陳志斌[ 3 ]等指出信息披露不完整、透明度不高；李鍵和謝華王[ 4 ]通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告、法律法規(guī)約束、不同程度和范圍的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用都會(huì)影響政府財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，對(duì)政府透明度有直接影響；陳文川等[ 5 ]以廣東省為例，研究發(fā)現(xiàn)政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量總體水平偏低。

深圳市作為我國(guó)改革開(kāi)放的試點(diǎn)城市，一直是國(guó)家改革開(kāi)放的先行區(qū)和國(guó)家各項(xiàng)改革的“試驗(yàn)田”，那么它的政務(wù)公開(kāi)是否也領(lǐng)先于全國(guó)呢？本文借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露評(píng)價(jià)體系（簡(jiǎn)稱DI值），以深圳市31個(gè)政府部門(mén)為例，對(duì)其財(cái)務(wù)信息②披露質(zhì)量進(jìn)行分析，基于此對(duì)深圳市政府各部門(mén)的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量進(jìn)行衡量。

二、政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露評(píng)分體系設(shè)計(jì)

本文通過(guò)搜索深圳市人民政府部門(mén)的相關(guān)網(wǎng)站，借鑒張琦和方恬[ 1 ]的政府財(cái)務(wù)信息披露評(píng)分（DI）體系，對(duì)其財(cái)務(wù)信息披露指數(shù)進(jìn)行計(jì)算分析（見(jiàn)表1）。

本文采用的政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露評(píng)分體系DI包括內(nèi)容維度（DIt）、特征維度（DIc）和網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)維度（DIa）三個(gè)維度，政府財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露總指數(shù)為三個(gè)維度之和：DIi=DIti+DIci+DIai。因?yàn)橹饔^因素的原因，不同的信息使用者認(rèn)為同一項(xiàng)目對(duì)結(jié)果的影響程度有差異，但是在項(xiàng)目數(shù)量比較多的情況下，每一個(gè)項(xiàng)目的影響可能是均衡的，所以對(duì)權(quán)重進(jìn)行均分。在此基礎(chǔ)上，本文定義內(nèi)容維度、特征維度和網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)維度為三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，并各賦值6分，然后對(duì)各個(gè)政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息按各項(xiàng)維度對(duì)應(yīng)的子項(xiàng)進(jìn)行分值評(píng)估，最后財(cái)務(wù)信息披露指數(shù)DI根據(jù)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)加總得到，滿分為18分。

三、深圳市政府組成部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）深圳市政府組成部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀

廣東省深圳市政府由31個(gè)部門(mén)組成（分別為地方稅務(wù)局、發(fā)展和改革委員會(huì)、規(guī)劃和國(guó)土資源委員會(huì)、教育局、科技創(chuàng)新委員會(huì)、民政局、氣象局、審計(jì)局、司法局、統(tǒng)計(jì)局、衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)、市場(chǎng)和質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和信息化委員會(huì)、人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局、人民政府口岸辦公室、人民政府應(yīng)急管理辦公室、人居環(huán)境委員會(huì)、公安局、人力資源和社會(huì)保障局、住房和建設(shè)局、人民政府法制辦公室、人民政府金融發(fā)展服務(wù)辦公室、財(cái)政委員會(huì)、交通運(yùn)輸委員會(huì)、監(jiān)察局、文體旅游局、水務(wù)局、城市管理局、人民政府外事辦公室和人民政府臺(tái)灣事務(wù)辦公室），其中深圳市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局2012—2015年未在官網(wǎng)上披露任何相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而深圳市人民政府臺(tái)灣事務(wù)辦公室2012—2015年在內(nèi)容維度和特征維度未披露任何相關(guān)財(cái)務(wù)信息，故本文在研究過(guò)程中剔除這兩個(gè)部門(mén)，只針對(duì)深圳市政府其余29個(gè)部門(mén)網(wǎng)站公布的2012—2015年度的預(yù)決算報(bào)告進(jìn)行分析（截至完稿日，2016年的數(shù)據(jù)尚未完全公布）。筆者于2016年12月訪問(wèn)了深圳市政務(wù)信息公開(kāi)網(wǎng)站和各個(gè)組成部門(mén)的官方網(wǎng)站收集2012—2015年的數(shù)據(jù)，再利用財(cái)務(wù)披露評(píng)分體系進(jìn)行評(píng)分，得出披露指數(shù)。為了驗(yàn)證數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性，2017年6月再次訪問(wèn)深圳市政府部門(mén)相關(guān)網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)并沒(méi)有顯著變化。

1.描述性統(tǒng)計(jì)分析

由表2可以看出，2012—2015年的DI平均值呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，由2012年的8.23分到2013年8.99分，再到2014年10分，最后到2015年的11.89分，年均增長(zhǎng)9.4%。從總體上看，無(wú)論是內(nèi)容維度平均值，還是網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)維度平均值，在2012—2015年期間，都呈現(xiàn)明顯的上升趨勢(shì)。特征維度平均值在2012—2014年同樣呈現(xiàn)明顯的上升趨勢(shì)，但是2015年的均值與2014年基本持平。表明各個(gè)部門(mén)信息披露的積極性都有所提高，質(zhì)量也有提高。endprint

在29個(gè)部門(mén)中，2012—2015年度得分最高的分別為：2012年住房和建設(shè)局（10.7分），2013年司法局（10.75分），2014年經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和信息化委員會(huì)（12.25分），2015年科技創(chuàng)新委員會(huì)（13.35分）；但是有個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題：這4個(gè)部門(mén)4個(gè)年度的得分卻沒(méi)能保持上升趨勢(shì)，說(shuō)明財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量較好的部門(mén)維持或提高的動(dòng)力有所欠缺。2012—2015年度得分最低的分別是：2012年政府應(yīng)急管理辦公室和政府外事辦公室，這兩個(gè)部門(mén)在內(nèi)容維度和特征維度披露得分都為0，只是在網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)維度得2分，總分2分都是最低。但是這兩個(gè)部門(mén)在后續(xù)年度各個(gè)維度都有相關(guān)的財(cái)務(wù)信息披露，從另一個(gè)角度說(shuō)明了各個(gè)部門(mén)在重視財(cái)務(wù)信息公開(kāi)。其他如2013年規(guī)劃和國(guó)土資源委員會(huì)（7.3分），2014年政府應(yīng)急管理辦公室（8.6分），2015年監(jiān)察局（10.16分）。

對(duì)比了各年的最高值和最低值，差距都在3分以上，尤其是2012年的差距最大，達(dá)到了8.7分，表明各個(gè)部門(mén)之間的披露質(zhì)量水平還存在明顯的差異，這需要各個(gè)部門(mén)之間協(xié)調(diào)做好統(tǒng)一工作。

2.披露內(nèi)容維度分析

（1）在基本內(nèi)容方面，29個(gè)部門(mén)向公眾公布了部門(mén)職能、預(yù)算單位數(shù)量和部門(mén)人數(shù)，詳細(xì)披露了部門(mén)的概況、部門(mén)預(yù)決算報(bào)告信息，讓公眾更好地了解部門(mén)的運(yùn)行情況。2012年的基本內(nèi)容披露質(zhì)量較低，只有規(guī)劃和國(guó)土資源委員會(huì)、氣象局和文體旅游局有公開(kāi)部門(mén)的決算報(bào)告，但是信息也不全面，其中氣象局只是提供了一張簡(jiǎn)單收支決算表，這導(dǎo)致2012年的信息不完整，且大部分的部門(mén)沒(méi)有完整公開(kāi)部門(mén)的“五張預(yù)算表”，只是單純用HTML格式公布，基本內(nèi)容得分不高。人民政府應(yīng)急管理辦公室未公布2013年和2014年的決算報(bào)告，監(jiān)察局、交通運(yùn)輸委員會(huì)未公布2013年度決算報(bào)告，司法局未公布2014年決算報(bào)告，人民政府外事辦公室、公安局未公布2014年預(yù)算報(bào)告。

（2）在內(nèi)容詳細(xì)程度方面，通過(guò)了總收支比較、財(cái)政撥款比較和“三公”經(jīng)費(fèi)比較。其中，總收支比較在2015年度和2012年度部門(mén)中較為詳細(xì)，2012年有5個(gè)部門(mén)未與上一年預(yù)算比較，但由于2012年大部分部門(mén)只有預(yù)算報(bào)告，因此分?jǐn)?shù)比2015年低。2013年和2014年有個(gè)別部門(mén)僅僅提供當(dāng)年的總收支情況，未與上一年進(jìn)行預(yù)決算比較。如2014年的審計(jì)局、人民政府金融發(fā)展服務(wù)辦公室在決算報(bào)告中只是公開(kāi)了當(dāng)年的收入決算，并未公開(kāi)與上年相比較的增減情況和變動(dòng)情況。而在2013年的總收支比較中，高達(dá)51%的部門(mén)公布信息不完善，未進(jìn)行比較和公開(kāi)變動(dòng)情況。在財(cái)政撥款比較和“三公”經(jīng)費(fèi)比較方面，各部門(mén)披露的信息都不全面，比如2012年人民政府應(yīng)急管理辦公室和人民政府外事辦公室未公布關(guān)于比較的數(shù)據(jù)，得分整體不高，2012年、2013年變化不大，2014年開(kāi)始有所改善，2015年相比前三年的披露質(zhì)量來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)披露的全面性較高，且前三年披露質(zhì)量很低的部門(mén)在2015年也有很大的改善。比如司法局、應(yīng)急管理辦公室、公安局和外事辦公室，這四個(gè)部門(mén)都呈現(xiàn)質(zhì)的飛躍，基本的得分都在0.35分以上。在“三公”經(jīng)費(fèi)比較上，橫向來(lái)看，總收支比較的披露質(zhì)量都要比其他兩個(gè)方面高。但是，在比較項(xiàng)目上，政府部門(mén)的得分比例③總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)（見(jiàn)表3），這從另一個(gè)角度說(shuō)明政府部門(mén)提供變動(dòng)信息的積極性有所提高。

（3）在“三公”經(jīng)費(fèi)具體內(nèi)容方面，2012—2015年各部門(mén)披露程度相對(duì)較高，但提供“三公”經(jīng)費(fèi)占比的部門(mén)信息比例在每個(gè)年度有不同的表現(xiàn)。具體情況為：2012年，除了人民政府外事辦公室和人民政府應(yīng)急管理辦公室這兩個(gè)部門(mén)未公布內(nèi)容維度的所有信息外，剩下的27個(gè)（93%）部門(mén)都有完整公開(kāi)“三項(xiàng)占比”以及“三公”具體明細(xì)內(nèi)容，得分都為滿分（1分）。2013年，有86%的部門(mén)公布“三項(xiàng)占比”，2014年只有21%，2015年有48%的部門(mén)公布“三項(xiàng)占比”和金額。因此從“三項(xiàng)”占比指標(biāo)看，2012年披露程度高，但是2012—2014年信息披露程度在逐年下降，雖然2015年有所回升，但是披露程度依舊比較低，這一點(diǎn)值得關(guān)注。

（4）在非財(cái)務(wù)信息方面，相比其他方面的內(nèi)容稍微欠缺。2012年和2013年，所有部門(mén)都未注重非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容披露，得分都為0分。2014年，只有發(fā)展改革委員會(huì)與人力資源和社會(huì)保障局有公布績(jī)效情況，但是得分都較低，披露程度也不高。這項(xiàng)指標(biāo)在2015年有了明顯改善，所有部門(mén)都有公布部門(mén)執(zhí)行工作任務(wù)的績(jī)效情況，但分?jǐn)?shù)參差不齊，整體得分依舊不高。

3.披露特征維度分析

2012年由于大部分部門(mén)都未公開(kāi)決算報(bào)告，導(dǎo)致內(nèi)容非常不完整，有20%的部門(mén)在可理解性方面只得到0.5分，原因在于這些部門(mén)在公布數(shù)據(jù)時(shí)未能采用表格、圖表等形式，降低了可理解性分?jǐn)?shù)。到了2013—2015年，在完整性和可理解性方面，幾乎所有部門(mén)都得到滿分，且各個(gè)年份都持平，這表明各部門(mén)在財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程中，提高了信息披露意識(shí)，認(rèn)識(shí)到完整性和可理解性的最基礎(chǔ)性作用，都能很好地提供會(huì)計(jì)信息比率、圖表等，讓相關(guān)利益者瀏覽時(shí)一目了然地獲取所需信息。而在及時(shí)性方面，以2015年為例，以當(dāng)年最早公布報(bào)告的政府部門(mén)披露時(shí)間2016年9月22日為標(biāo)準(zhǔn)，司法局最遲是2016年10月31日，按照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，比公布時(shí)間晚10天則減去0.1分，因此司法局的及時(shí)性評(píng)分為0.7分，其他部門(mén)均與最早時(shí)間相差在10天以內(nèi)，因此滿分。2012—2015年，及時(shí)性的分?jǐn)?shù)也有所提高，證明政府部門(mén)公布報(bào)告的效率在提高。但在相關(guān)性方面，政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息的披露相關(guān)性不高，是因?yàn)樗胁块T(mén)都未能提供績(jī)效報(bào)告，未能向公眾公開(kāi)工作安排任務(wù)和完成情況、執(zhí)行情況等相關(guān)信息，因此降低了分?jǐn)?shù)。

4.網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)維度披露分析

在網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)容方面，有93%的部門(mén)在官方網(wǎng)站設(shè)置了搜索功能和網(wǎng)站地圖，這一指標(biāo)表明，部門(mén)在網(wǎng)站設(shè)計(jì)方面充分考慮公眾瀏覽時(shí)的便利性。但在國(guó)際環(huán)境易于使用這方面，只有不到10%的部門(mén)設(shè)置了外語(yǔ)。在與公眾互動(dòng)方面，有84%左右的部門(mén)在網(wǎng)站提供了郵箱、微信、微博等聯(lián)系方式，體現(xiàn)了政府部門(mén)主動(dòng)搭建與公眾交流溝通的平臺(tái)，財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量較高，但還是有個(gè)別部門(mén)未提供聯(lián)系方式，這方面還需提高。在數(shù)據(jù)瀏覽的便利性方面，2015年決算報(bào)告94%的部門(mén)基本都是以PDF形式展現(xiàn)，而2012—2014年以HTML和XLS格式居多，但XLS格式在2012—2015年卻有逐年下降的趨勢(shì)，這表明公眾在查看財(cái)務(wù)信息報(bào)告，使用和分析相關(guān)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息時(shí)，將會(huì)受到報(bào)告格式的限制和影響。endprint

（二）深圳市政府組成部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露DI值的比較分析

1.年度比較分析

2012年到2015年，深圳市政府組成部門(mén)在內(nèi)容維度、特征維度和網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)維度的DI均值都呈現(xiàn)不同程度的上升趨勢(shì)（見(jiàn)表4）。

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經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，2012—2015年，有31%的部門(mén)DI總分呈現(xiàn)先下降后上升的趨勢(shì)，有51%的部門(mén)DI總分保持上升趨勢(shì)。從特征維度來(lái)看，保持上升趨勢(shì)的部門(mén)有20%；從內(nèi)容維度來(lái)看，2012年至2015年有48%的部門(mén)DI總分保持上升趨勢(shì)；在網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)維度上，2012—2013年只有20%的部門(mén)得分上升，39%的部門(mén)持平，但到了2013—2015年有74%的部門(mén)得分持續(xù)上升，14%的部門(mén)數(shù)據(jù)得分持平。特征維度持續(xù)上升的部門(mén)數(shù)量相比其他兩個(gè)維度的數(shù)量還有一定的差距，主要體現(xiàn)在“可靠性”上，每年被審計(jì)局審計(jì)的部門(mén)都不同，因此得分也會(huì)有差距，這也造成2012—2015年只有20%的部門(mén)在特征維度保持上升的趨勢(shì)。

總體來(lái)講，深圳市部門(mén)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露的質(zhì)量在2012年到2015年有所提升，表明深圳市政府組成部門(mén)網(wǎng)絡(luò)披露財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量在增強(qiáng)，但后續(xù)提升空間還很大。

公眾對(duì)于“三公”經(jīng)費(fèi)的關(guān)注度較高，表5統(tǒng)計(jì)了“三公”經(jīng)費(fèi)披露情況的所有得分。從表中可以看出，2012—2015年“三公”經(jīng)費(fèi)披露的相關(guān)情況得分并沒(méi)有顯著的變化。經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，2012—2015年“三公”DI總得分只有10%的部門(mén)持續(xù)上升，值得注意的是有10%的部門(mén)得分呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，其余80%的部門(mén)得分處于波動(dòng)之中，總體變化不大?？傮w來(lái)看，在“三公”經(jīng)費(fèi)上，各個(gè)部門(mén)還有很大的提升空間。

2.部門(mén)比較分析

政府財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)是面向社會(huì)公眾的，一般受關(guān)注度越高的部門(mén)，在社會(huì)公眾給予的相關(guān)建議以及監(jiān)督下，會(huì)不斷提高自身部門(mén)的披露質(zhì)量。由此可以得出，受關(guān)注度的高低將會(huì)影響政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的高低。因此本文采用百度指數(shù)④，將深圳市29個(gè)政府組成部門(mén)的社會(huì)關(guān)注度分為高、中、低三類⑤，考慮到關(guān)注度的時(shí)效性，根據(jù)2015年各部門(mén)的財(cái)務(wù)信息披露情況來(lái)統(tǒng)計(jì)DI總分均值，從而關(guān)注部門(mén)的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量（見(jiàn)表6）。

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由表6可知，社會(huì)關(guān)注度越高，DI總分均值越高。在深圳市的29個(gè)政府部門(mén)中，有45%的部門(mén)社會(huì)關(guān)注度為0，其所對(duì)應(yīng)的DI總分均值為12.72分，且有23個(gè)（79%）部門(mén)DI得分高于12.72分。社會(huì)關(guān)注度代表著公眾對(duì)政府部門(mén)的監(jiān)督力度，社會(huì)關(guān)注度越高則監(jiān)督力度越大，公眾的監(jiān)督會(huì)迫使政府部門(mén)不斷提高自身披露質(zhì)量。由此可知，社會(huì)監(jiān)督會(huì)促進(jìn)政府財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的提高[ 1 ]。

四、深圳市政府組成部門(mén)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露存在的問(wèn)題

通過(guò)以上的分析，表明深圳市政府組成部門(mén)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量在2012—2015年呈現(xiàn)提高的趨勢(shì)，但仍存在一系列問(wèn)題：

（一）財(cái)務(wù)信息內(nèi)容不完整

針對(duì)深圳市政府組成部門(mén)的研究分析發(fā)現(xiàn)：（1）預(yù)決算報(bào)告存在個(gè)別部門(mén)沒(méi)有完全披露的情況；（2）大部分部門(mén)都沒(méi)有完整披露“三公”經(jīng)費(fèi)中“三項(xiàng)占比”的內(nèi)容；（3）編制主體未能提供相應(yīng)的部門(mén)排名和排序情況；（4）部門(mén)公開(kāi)的績(jī)效指標(biāo)占比低，未能給信息相關(guān)者提供部門(mén)的工作執(zhí)行情況。

（二）財(cái)務(wù)信息披露難理解

在內(nèi)容的可理解性方面各個(gè)部門(mén)都可以較好地以圖表的形式展現(xiàn)數(shù)據(jù)，但在2015年的決算報(bào)告中，所有的部門(mén)都采用PDF的形式給公眾提供財(cái)務(wù)信息，這在數(shù)據(jù)操作的便利性方面存在不足。2012年絕大部分部門(mén)都只采用HTML格式進(jìn)行信息公布；2013年的預(yù)算報(bào)告，地方稅務(wù)局、規(guī)劃和國(guó)土資源委員會(huì)、氣象局、民政局、司法局等多達(dá)26%的部門(mén)只采用HTML的形式公布財(cái)務(wù)信息。這樣會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)的可操作性有所影響。此外，只有教育局、氣象局和監(jiān)察局的官方網(wǎng)站有設(shè)置外語(yǔ)，這不利于政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息在國(guó)際環(huán)境中便利使用。

（三）財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)

及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定性因素之一，財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)間直接決定了政府部門(mén)披露的信息的使用價(jià)值。從理論上講，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露一般以報(bào)告之日后6個(gè)月內(nèi)為限，而且預(yù)算信息是事前報(bào)告，應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行前公布，但實(shí)際操作與理論相反，各政府部門(mén)的預(yù)算信息卻晚于預(yù)算執(zhí)行公布，信息時(shí)滯太長(zhǎng)。2015年部門(mén)年度預(yù)算報(bào)告，氣象局于2015年6月17日最先公布，交通運(yùn)輸委員會(huì)于2015年7月5日最后公布，而監(jiān)察局未公布該項(xiàng)信息。2015年的決算信息29個(gè)部門(mén)都有公布，外事辦于2016年9月22日最早公布，接著27個(gè)部門(mén)于2016年9月26日公布，最遲的司法局于2016年10月31日公布。從這方面看，深圳市政府組成部門(mén)公布預(yù)決算信息的時(shí)間相對(duì)集中化，但預(yù)決算報(bào)告的公布仍難以滿足政府財(cái)務(wù)信息需求者及時(shí)性的要求。

（四）財(cái)務(wù)信息披露不具可比性

可比性是指不同單位在同一時(shí)間的數(shù)據(jù)可比性，由于2012年只有規(guī)劃和國(guó)土資源委員會(huì)、氣象局、文體旅游局公開(kāi)部門(mén)的決算報(bào)告，因此無(wú)法針對(duì)29個(gè)部門(mén)在2012年進(jìn)行對(duì)比，降低了2012年的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。相比較而言，2013—2015年的預(yù)決算報(bào)告可比性較強(qiáng)，但是社會(huì)公眾在取得數(shù)據(jù)時(shí)，根據(jù)已公布的信息，仍然難以對(duì)不同部門(mén)之間進(jìn)行對(duì)比。

（五）財(cái)務(wù)信息披露不可靠

根據(jù)2012—2015年深圳市審計(jì)局公布的審計(jì)報(bào)告，29個(gè)部門(mén)每年被抽查的比例不到四分之一，這在一定程度上削弱了財(cái)務(wù)信息的可靠性，且只有到審計(jì)廳官方網(wǎng)站搜索相關(guān)的審計(jì)報(bào)告或者向其申請(qǐng)公開(kāi)才可以查看部門(mén)審計(jì)結(jié)果，無(wú)法在各部門(mén)的官方網(wǎng)站直接查看部門(mén)審計(jì)結(jié)果，影響可靠性的同時(shí)影響著及時(shí)性。

（六）財(cái)務(wù)信息披露不連續(xù)

2012年的政府財(cái)務(wù)信息報(bào)告中，只有規(guī)劃和國(guó)土資源委員會(huì)、氣象局、文體旅游局公開(kāi)部門(mén)的決算報(bào)告。此外，一些部門(mén)未公布2012年前兩年的財(cái)務(wù)報(bào)告，在縱向年度對(duì)比時(shí)，無(wú)法得出2012年的財(cái)務(wù)披露質(zhì)量，導(dǎo)致無(wú)法有效、有針對(duì)性地解決問(wèn)題，提高質(zhì)量。再如，在應(yīng)急管理辦公室的預(yù)決算報(bào)告中，缺少了2014年和2013年的預(yù)算報(bào)告，這在數(shù)據(jù)的對(duì)比分析上起到了阻礙的作用，無(wú)法分析該部門(mén)在這4年期間存在的問(wèn)題或者有所改進(jìn)的地方，也無(wú)法對(duì)比得出該部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量是否有所提高。endprint

五、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

本文針對(duì)2012—2015年深圳市政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量進(jìn)行深入分析研究，得出以下結(jié)論：首先，深圳市政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量整體水平仍然偏低，但各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量正在逐年提升。其次，深圳市政府部門(mén)的“三公”經(jīng)費(fèi)相關(guān)信息披露程度不足，沒(méi)有明顯的改善，值得引起重視。最后，利用百度指數(shù)搜索工具，可以發(fā)現(xiàn)DI總分分值與部門(mén)社會(huì)關(guān)注度高度相關(guān)，部門(mén)社會(huì)關(guān)注度越高，其DI總分值也越高。整體上來(lái)看，現(xiàn)階段深圳市政府部門(mén)的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量與國(guó)家治理能力現(xiàn)代化和國(guó)家法制體系的要求還存在一定的差距，仍有進(jìn)一步提升改進(jìn)的空間。

（二）政策建議

基于我國(guó)現(xiàn)有的法制體系和治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合我國(guó)的制度背景，針對(duì)深圳市部門(mén)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露存在的問(wèn)題，提出以下改進(jìn)建議：

1.健全財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制

完善政府財(cái)務(wù)信息披露的機(jī)制，增強(qiáng)政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露的意識(shí)，提高積極性，加強(qiáng)各部門(mén)“三公”經(jīng)費(fèi)具體內(nèi)容的完善程度，提高“三項(xiàng)占比”和相對(duì)指數(shù)（如排名）的部門(mén)占比。對(duì)于沒(méi)有完整披露財(cái)務(wù)信息的部門(mén)，要針對(duì)性加以監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注披露質(zhì)量不高的部門(mén)。在此基礎(chǔ)上，要注重財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量和內(nèi)容的客觀性，如實(shí)反映政府資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)內(nèi)容，讓公眾以最直接的方式了解政府內(nèi)部工作的執(zhí)行情況。

2.完善財(cái)務(wù)信息披露的形式

在可理解性方面，在數(shù)據(jù)清晰完整公布的同時(shí)，還應(yīng)提高便利性。財(cái)務(wù)信息披露的格式盡量多樣化，以XLS格式為重點(diǎn)，結(jié)合HTML格式和PDF格式進(jìn)行披露。此外，政府財(cái)務(wù)信息披露都是以互聯(lián)網(wǎng)的形式公布，所有的財(cái)務(wù)信息都要在網(wǎng)絡(luò)上獲取，部門(mén)在公開(kāi)信息的同時(shí)，要對(duì)部門(mén)網(wǎng)站的內(nèi)容進(jìn)行完善。如網(wǎng)頁(yè)查詢的窗口放在顯眼的位置，以及人性化的網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)，可供外國(guó)人士使用等。為了更好地保障公眾的知情權(quán)及建設(shè)“公信”政府，應(yīng)加大力度建設(shè)與公眾互動(dòng)的方式平臺(tái)——微博、微信、郵箱等。

3.提高政府財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性

及時(shí)性對(duì)于信息使用者而言，可以提高工作效率，盡快分析部門(mén)披露質(zhì)量，也可以讓其他部門(mén)進(jìn)行參考借鑒，在部門(mén)與部門(mén)之間形成通力合作，更好地服務(wù)公眾。因此，在政府工作部門(mén)中，要按照時(shí)間要求及時(shí)公布財(cái)務(wù)信息，做到準(zhǔn)時(shí)性和準(zhǔn)確性相統(tǒng)一。政府部門(mén)之間要相互監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)未及時(shí)公布財(cái)務(wù)信息的部門(mén)，公眾也可以行使權(quán)利，提出建議或意見(jiàn)。

4.提升政府財(cái)務(wù)信息披露可比性

政府部門(mén)要注重財(cái)務(wù)信息的可比性，及時(shí)、客觀、真實(shí)地公布財(cái)務(wù)信息。一方面，可以更好地分析對(duì)比同一時(shí)間不同部門(mén)之間存在的差距以及問(wèn)題，及時(shí)應(yīng)對(duì)，提高信息披露質(zhì)量，便于公眾與政府之間進(jìn)行交流；另一方面，對(duì)于信息使用者而言，可以更好地行使監(jiān)督權(quán)，客觀有效為政府的工作獻(xiàn)策，形成公眾與政府之間的通力合作。

5.強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)信息披露可靠性

數(shù)據(jù)的可靠性關(guān)系到信息使用者的利益，作為監(jiān)督檢查政府部門(mén)可靠性的部門(mén)——審計(jì)局，需要加大審計(jì)力度，可以通過(guò)不定時(shí)、不定點(diǎn)的方式對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查，保證數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)性。此外，要提高工作人員的工作意識(shí)和保密意識(shí)，以防部門(mén)之間權(quán)力尋租，導(dǎo)致不公正不客觀數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。審計(jì)部門(mén)要以提高政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息的可靠性為目標(biāo)，為信息使用者提供可靠、客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

6.加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)信息披露連續(xù)性

連續(xù)性的重要性在于可以對(duì)比分析各個(gè)年份中各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，各個(gè)部門(mén)要按照規(guī)定，在相應(yīng)的官方網(wǎng)站公布每一年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不允許隨意性發(fā)生。比如，2012—2015年的深圳市政府部門(mén)中，針對(duì)未按照要求公布每年數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息披露不連續(xù)的部門(mén)，要重點(diǎn)監(jiān)督管理，正確引導(dǎo)其披露財(cái)務(wù)信息，提高政府財(cái)務(wù)信息披露的連續(xù)性。

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