李偉

摘要：基于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化運(yùn)用的認(rèn)識(shí)，針對(duì)審計(jì)信息化現(xiàn)狀的分析，結(jié)合大數(shù)據(jù)的發(fā)展，對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化運(yùn)用的影響和未來(lái)發(fā)展進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)信息化;信息化運(yùn)用;思考

根據(jù)中國(guó)信息通信研究院相關(guān)報(bào)告，2017年我國(guó)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模為4700億元人民幣，同比增長(zhǎng)30%。2017年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量達(dá)到27.2萬(wàn)億元人民幣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)帶來(lái)的影響，并應(yīng)用新技術(shù)更好解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化應(yīng)用的問(wèn)題。下面從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)層面，以審計(jì)軟件為例，基于大數(shù)據(jù)的影響，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化運(yùn)用進(jìn)行思考。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化應(yīng)用的認(rèn)識(shí)

（一）現(xiàn)狀

2000年左右，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用辦公軟件替代手工寫(xiě)作。辦公軟件的功能開(kāi)發(fā)、使用者對(duì)辦公軟件的熟悉程度，影響著工作效率。一些了解審計(jì)實(shí)務(wù)又熟悉辦公軟件的使用者，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與辦公軟件的融合，提高了審計(jì)工作信息化水平。

2000年以后，審計(jì)軟件開(kāi)始在事務(wù)所中應(yīng)用。審計(jì)軟件重點(diǎn)在于如何取得客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如何完成審計(jì)底稿。在審計(jì)軟件的使用過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到這樣那樣的問(wèn)題，使用效果不甚理想。個(gè)性化的審計(jì)工具也有零星開(kāi)發(fā)，

審計(jì)軟件主要基于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。不少企業(yè)使用ERP等管理系統(tǒng)，管理系統(tǒng)存儲(chǔ)著企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，而這正是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。如何使用管理系統(tǒng)，應(yīng)引起關(guān)注。如何完成企業(yè)數(shù)據(jù)全鏈條的分析挖掘，也應(yīng)引起關(guān)注。

因?yàn)閮?nèi)部控制的固有限制不能消除，審計(jì)人員需要在審計(jì)程序中獲取外部證據(jù)，來(lái)驗(yàn)證企業(yè)數(shù)據(jù)，比如：企業(yè)登記情況、函證、外部代管存貨，發(fā)票的真?zhèn)蔚?。有些外部證據(jù)收集還不是很到位。

（二）成因分析

事務(wù)所大多規(guī)模較小，自主開(kāi)發(fā)軟件的意愿和能力較弱。為提高內(nèi)部管理水平和工作效率，部分大型事務(wù)所開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)軟件，應(yīng)用于內(nèi)部管理和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在審計(jì)軟件使用過(guò)程中，一方面審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)實(shí)需求描述不清、不透，軟件開(kāi)發(fā)者審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，相關(guān)部門(mén)投入不足，軟件功能開(kāi)發(fā)不夠、不便捷。另一方面，部分審計(jì)人員對(duì)軟件理解不夠，導(dǎo)致審計(jì)軟件使用效果不甚理想。

二、大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)

互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）為“大數(shù)據(jù)”下的定義：“大數(shù)據(jù)”是指為了更經(jīng)濟(jì)更有效地從高頻率、大容量、不同結(jié)構(gòu)和類型的數(shù)據(jù)中獲取價(jià)值而設(shè)計(jì)的新一代架構(gòu)和技術(shù)，用它來(lái)描述和定義信息爆炸時(shí)代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關(guān)的技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。

大數(shù)據(jù)的5V特點(diǎn)（IBM提出）： Volume （大量）、Velocity （高速）、Variety （多樣）、Value （低價(jià)值密度）、Veracity （真實(shí)性）。

大數(shù)據(jù)指無(wú)法在一定時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。

三、審計(jì)信息化應(yīng)用影響的認(rèn)識(shí)

（一）機(jī)遇

1.總體審計(jì)成為可能。作為一種技術(shù)手段，大數(shù)據(jù)突破了抽樣限制，使總體審計(jì)成為可能。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員可以著眼于企業(yè)總體數(shù)據(jù)開(kāi)展工作，也可以通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)、區(qū)域、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品以及風(fēng)險(xiǎn)信息的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)整合，多維度、多角度從各個(gè)方面了解審計(jì)對(duì)象，從整體視角比對(duì)分析數(shù)據(jù)，較為全面的判斷審計(jì)對(duì)象整體數(shù)據(jù)。

2.審計(jì)成果向綜合應(yīng)用發(fā)展。數(shù)據(jù)處理速度的提高，審計(jì)人員不僅僅可以提供單一審計(jì)報(bào)告，也可以通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)的深度挖掘，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的綜合應(yīng)用。

3.通過(guò)相關(guān)性找出數(shù)據(jù)內(nèi)在聯(lián)系，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展。大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過(guò)大數(shù)據(jù)的挖掘，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，通過(guò)過(guò)去及實(shí)時(shí)的大量的數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（二）挑戰(zhàn)

1.及時(shí)性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的處理速度更快。內(nèi)部控制制度和先進(jìn)的管理流程在信息系統(tǒng)中的相對(duì)固化，使得數(shù)據(jù)取得和使用相對(duì)模式化，要求審計(jì)工作速度更快，給審計(jì)提出了更高的時(shí)間要求。

2.數(shù)據(jù)的真實(shí)性及內(nèi)控的有效性。在信息技術(shù)較為落后的時(shí)代，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性關(guān)系著審計(jì)結(jié)果。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，所獲取的數(shù)據(jù)可能會(huì)遇到大量的錯(cuò)誤。數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤就意味著數(shù)據(jù)處理流程存在漏洞，也反映出企業(yè)信息系統(tǒng)的控制、管理存在問(wèn)題。如何通過(guò)分析不合邏輯的數(shù)據(jù)查找問(wèn)題，也值得審計(jì)人員研究探討。

新技術(shù)讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理相對(duì)容易，這要求財(cái)務(wù)從財(cái)務(wù)管理理念向綜合管理理念發(fā)展，參與到內(nèi)控管理全流程。作為第三方審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制建立后，一些傳統(tǒng)的舞弊行為被限制，可能衍生出新型舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)持續(xù)關(guān)注新變化。

3.成本效益原則。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，審計(jì)詳查變?yōu)榭赡??；诔杀拘б嬖瓌t產(chǎn)生的審計(jì)抽樣方法將被替代。成本效益原則還會(huì)不會(huì)存在？在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何實(shí)現(xiàn)成本效益原則。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的內(nèi)容已從文字、數(shù)字，擴(kuò)展到圖像、聲音、視頻，甚至于地理坐標(biāo)、三維圖像。審計(jì)數(shù)據(jù)也越來(lái)越多，數(shù)據(jù)依賴度越來(lái)越高。如何發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，透視數(shù)據(jù)代表的利益關(guān)系，洞悉數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，需要提高數(shù)據(jù)分析水平。

4.數(shù)據(jù)安全性。在現(xiàn)有的審計(jì)條件下，企業(yè)處于數(shù)據(jù)保密和應(yīng)對(duì)審計(jì)的考慮，對(duì)提供數(shù)據(jù)不是很積極。大數(shù)據(jù)環(huán)境，數(shù)據(jù)處理速度更快，如何保證數(shù)據(jù)的安全也更為重要。數(shù)據(jù)涉及到企業(yè)切身利益，一旦泄露將對(duì)企業(yè)利益產(chǎn)生影響。包括技術(shù)手段、物理手段，是否可以既得到使用大數(shù)據(jù)帶來(lái)的便利，又有效防止數(shù)據(jù)丟失或控制的風(fēng)險(xiǎn)，還需要繼續(xù)研究和探討。

四、審計(jì)信息化運(yùn)用發(fā)展的思考

（一）加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)影響的研究

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量增加、規(guī)模擴(kuò)大增加了管理難度，借助于信息技術(shù)，可以有效的對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全過(guò)程管理，做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。特別是大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，加大研究力度，把新技術(shù)有效應(yīng)用于內(nèi)部管理，使管理更有成效。

2.審計(jì)軟件自我更新的要求。一些知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)軟件系統(tǒng)的應(yīng)用開(kāi)發(fā)方面已經(jīng)有了較為成熟的解決方案。其中一部分由會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行開(kāi)發(fā)，另外有相當(dāng)部分的組合工具都是購(gòu)買(mǎi)外部套裝商業(yè)軟件。以加強(qiáng)大數(shù)據(jù)影響的研究為引領(lǐng)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化成本、投入的認(rèn)識(shí)，重視IT團(tuán)隊(duì)建設(shè)及軟件正版化問(wèn)題，有利于解決信息化應(yīng)用軟件市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，信息化應(yīng)用水平不高的問(wèn)題。

（二）重視軟件開(kāi)發(fā)

一是在審計(jì)軟件研發(fā)中，融入制度、規(guī)定、要求，融入審計(jì)方法，融入審計(jì)模型。通過(guò)不斷完善軟件的各項(xiàng)功能，使審計(jì)工作更有效。二是將審計(jì)數(shù)據(jù)按照不同類型企業(yè)、業(yè)務(wù)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)。研究建立審計(jì)模塊，通過(guò)模塊將已取得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化，結(jié)合數(shù)據(jù)分析，挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面將積累的大量審計(jì)數(shù)據(jù)從不同角度、不同層面進(jìn)行整合提煉，在一定范圍內(nèi)，為不同的信息使用者提供服務(wù)價(jià)值。

（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

通過(guò)提高審計(jì)軟件的應(yīng)用水平，提高工作效率和效益。

高度信息化、網(wǎng)絡(luò)化可以使人員合理調(diào)配、數(shù)據(jù)資源共享、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)控制更合理，把各項(xiàng)資源整合起來(lái)更好發(fā)揮專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)相關(guān)軟件的不斷研發(fā)，讓大數(shù)據(jù)在事務(wù)所實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)中發(fā)揮作用。

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