張軍鳳

（泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 監(jiān)察審計(jì)處，江蘇 泰州 225300）

2014年1月1日正式施行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“新高校會(huì)計(jì)制度”），它在舊制度的基礎(chǔ)上細(xì)化了固定資產(chǎn)的分類核算，強(qiáng)化了固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息的可信度，讓高校會(huì)計(jì)核算進(jìn)入更加科學(xué)、客觀的軌道，高校財(cái)務(wù)分析和治理能力顯著提高。

1 固定資產(chǎn)修訂內(nèi)容

1.1 調(diào)整固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和分類

（1）提高固定資產(chǎn)入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。高校固定資產(chǎn)入賬單位價(jià)值原制度規(guī)定為500元，新高校會(huì)計(jì)制度增加至1000元以上；專用設(shè)備的原單位價(jià)值800元，新高校會(huì)計(jì)制度將其調(diào)整為1500元以上。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整體現(xiàn)了新高校會(huì)計(jì)制度的時(shí)代性和實(shí)用性，有利于健全高校固定資產(chǎn)入庫(kù)管理制度，對(duì)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理，進(jìn)一步規(guī)范入賬具有現(xiàn)實(shí)意義。

（2）細(xì)化固定資產(chǎn)分類。根據(jù)新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)新分為六類：房屋及建筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物[1]。與原會(huì)計(jì)制度相比較，新制度將其他固定資產(chǎn)做了進(jìn)一步細(xì)化操作，將其他固定資產(chǎn)具象化，有利于明確固定資產(chǎn)范圍，從而提高固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的完整性和統(tǒng)一性。

1.2 新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除了文物、陳列品、圖書、動(dòng)植物和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以外，高校需要對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。一般采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值[1]。新制度充分考慮到高校固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊操作，不僅解決固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值背離的問題，而且有利于高校管理者深謀遠(yuǎn)慮、高效決策。

1.3 合并基建賬與行政賬

根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度的“附件”規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)制度的要求，在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，至少每月將基建賬相關(guān)的數(shù)據(jù)并入高校行政“大賬”[2]。這一規(guī)定結(jié)束了基建賬長(zhǎng)期獨(dú)立的局面，高等學(xué)校基建賬與行政賬單獨(dú)核算的狀況不復(fù)存在，從而擺脫了高?！百~外賬”監(jiān)督難的窘境，高校財(cái)務(wù)報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息更加全面，通過高等學(xué)校行政“大賬”即可對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況了如指掌，為改善高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀提供了足夠的依據(jù)。

2 新制度改革執(zhí)行困境

（1）缺乏固定資產(chǎn)計(jì)提折舊操作細(xì)則。新高校會(huì)計(jì)制度中的“累計(jì)折舊”科目的說明為“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限?！盵3]至于如何進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，在高校會(huì)計(jì)制度中并沒有具體的操作方法。根據(jù)筆者對(duì)本市的所有高校財(cái)務(wù)部門調(diào)查結(jié)果的顯示，到目前為止，由于缺乏可操作性的細(xì)則，高校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊只能望而卻步，大部分高校對(duì)固定資產(chǎn)延續(xù)之前的做法，并未進(jìn)行折舊操作。由于固定資產(chǎn)折舊操作復(fù)雜，相關(guān)部門的操作細(xì)則尚未出臺(tái)，高校會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)折舊無計(jì)可施，只能暫時(shí)擱置，為避免與未出臺(tái)的操作細(xì)則背道而馳，高校也并未制定相應(yīng)的操作辦法，新制度對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定形同虛設(shè)，執(zhí)行乏力。

（2）基建賬并入行政事業(yè)賬步履維艱。高校基建賬和行政事業(yè)賬是兩個(gè)獨(dú)立賬套，兩賬合并涉及的內(nèi)容比較復(fù)雜，涉及到許多理論和實(shí)踐問題，如內(nèi)部業(yè)務(wù)的變動(dòng)、收支的調(diào)整、內(nèi)部資產(chǎn)的合并等，而且會(huì)計(jì)科目的區(qū)別決定了僅靠單純的數(shù)字相加并不能完成賬套的合并，要在充分調(diào)研、全盤考慮之下才能編制抵銷分錄進(jìn)行合并報(bào)表。鑒于高校復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)管理水平低下、會(huì)計(jì)職業(yè)能力亟待提高等嚴(yán)峻形勢(shì)，基建并賬在現(xiàn)實(shí)中執(zhí)行有一定難度，目前有少部分高校是年底合并會(huì)計(jì)報(bào)表，大部分高校沒有將基建賬并入行政事業(yè)賬，存在著執(zhí)行不力的現(xiàn)實(shí)問題。

（3）固定資產(chǎn)管理方法落后，價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)。高校的固定資產(chǎn)往往分布于各個(gè)不同的部門和單位，教室、實(shí)驗(yàn)室等教學(xué)教輔部門、各二級(jí)學(xué)院、內(nèi)設(shè)管理部門等都是固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用的主體，滿足各個(gè)使用單位對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置和管理的需要，真正在固定資產(chǎn)的購(gòu)置上做到雪中送炭而不是錦上添花，需要經(jīng)過認(rèn)真的調(diào)研。一直以來，高校在固定資產(chǎn)處理方面缺乏制度化手段，重錢輕物的思想非一日之寒，這些都是造成高校固定資產(chǎn)管理水平相對(duì)落后的原因。一是管理手段單一，資產(chǎn)信息滯后，信息化水平不高，無法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的線上實(shí)時(shí)管理；二是管理責(zé)任不明，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、核算、使用和處置相互獨(dú)立，核算由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行，資產(chǎn)的購(gòu)置和發(fā)放的職責(zé)屬于資產(chǎn)管理部門，兩部門業(yè)務(wù)界限明顯，未實(shí)現(xiàn)緊密配合，從而出現(xiàn)固定資產(chǎn)的監(jiān)管職責(zé)互相推諉的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)賬與資產(chǎn)管理部門及使用單位之間賬賬不符、賬實(shí)不符的現(xiàn)象屢見不鮮，很容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（4）高校固定資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)制約著新制度的執(zhí)行。新高校會(huì)計(jì)制度貫徹執(zhí)行的效果，主要取決于高校會(huì)計(jì)核算和管理人員的職業(yè)素養(yǎng)，而目前這些人員或多或少存在以下問題：一是對(duì)新政策的要求不甚了解，甚至是不能理解，有些人因循守舊，讓新高校會(huì)計(jì)制度成為“空談”；二是新高校會(huì)計(jì)制度注重固定資產(chǎn)的信息化管理，而高校固定資產(chǎn)核算和管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)熟練掌握的人員鳳毛麟角，嚴(yán)重地影響了新制度的執(zhí)行力度；三是目前高校固定資產(chǎn)核算和管理的負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干普遍年齡偏大，雖然基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)豐富，實(shí)務(wù)操作得心應(yīng)手，但卻安于現(xiàn)狀，不思改進(jìn)。

3 推動(dòng)執(zhí)行的對(duì)策

（1）出臺(tái)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)細(xì)則。鑒于新高校會(huì)計(jì)制度并未明確高校固定資產(chǎn)折舊的具體操作方法，造成固定資產(chǎn)折舊停滯不前，因此建議財(cái)政部或教育部根據(jù)會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)結(jié)合現(xiàn)行稅法等出臺(tái)新高校會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則，因地制宜、因時(shí)制宜，對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊年限及方法做出統(tǒng)一部署和要求，以表格形式明確折舊年限以及對(duì)應(yīng)的操作流程和計(jì)算公式。出臺(tái)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊操作細(xì)則，讓高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行新制度的過程中不再手足無措，這樣不僅有利于高校固定資產(chǎn)折舊的規(guī)范化、合理化，減少新制度相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的阻力，而且便于以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高校會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性，提高主管部門考核高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用的公平性和可操作性。

（2）兩賬合并執(zhí)行并賬和并表兩條線。高校基建賬和行政事業(yè)賬兩賬合并，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員熟知高?；A(chǔ)建設(shè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目和相關(guān)業(yè)務(wù)操作，了解基建賬與財(cái)務(wù)報(bào)表重疊的業(yè)務(wù)范圍。如“基建撥款、交付使用資產(chǎn)、基建借款、內(nèi)部往來”等，平衡賬套間科目的勾稽關(guān)系，從而將兩本賬有效銜接，準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行合并賬務(wù)處理。學(xué)校財(cái)務(wù)操作人員應(yīng)通盤考慮、全面分析，逐一對(duì)照基建賬和行政賬會(huì)計(jì)科目，理順兩本賬的聯(lián)系和區(qū)別，在此基礎(chǔ)上每月末進(jìn)行抵銷賬務(wù)處理，編制記賬憑證，做合并財(cái)務(wù)報(bào)表操作。合并之后的財(cái)務(wù)報(bào)表能全面反映高校財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)一張網(wǎng)管理，有效實(shí)施財(cái)政預(yù)算管理體制改革、實(shí)行綜合部門預(yù)算。

（3）構(gòu)建高校固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)。貫徹落實(shí)新高校會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)核算和管理的要求，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是各高校對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行摸底，這是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的前提。目前各高校固定資產(chǎn)的規(guī)?；径荚趦|元以上，對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行摸底，構(gòu)建固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)是落實(shí)新高校會(huì)計(jì)制度的有力舉措。依靠信息化的手段對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全過程留痕管理，確保整體資產(chǎn)信息的可靠性和安全性。同時(shí)，高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)積極與財(cái)務(wù)及使用單位對(duì)接，收集相關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)核算及使用的需求，及時(shí)反饋至信息管理部門，完善固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并盡快打通固定資產(chǎn)管理平臺(tái)與財(cái)務(wù)軟件的接口。固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)的有效運(yùn)用，一方面符合了新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)管理提出的新要求，另一方面成為資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門有效溝通的助推器，從而破解長(zhǎng)期以來兩部門之間賬賬不符的難題。另外，高校處于國(guó)家財(cái)政的重點(diǎn)監(jiān)管之下，而固定資產(chǎn)信息化管理能夠?yàn)樨?cái)政監(jiān)管提供便利，掃清監(jiān)管盲區(qū)。因此，構(gòu)建高校固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)勢(shì)在必行，同時(shí)，鑒于國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)管的高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，高校固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不斷優(yōu)化系統(tǒng)功能，實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)存量情況，發(fā)揮固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)作用，真正為新高校會(huì)計(jì)制度提供硬件和軟件支持。

（4）構(gòu)建專業(yè)化的固定資產(chǎn)管理高素質(zhì)人才隊(duì)伍。第一，實(shí)現(xiàn)新高校會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)全覆蓋。為保證新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度落地執(zhí)行，首先要讓制度內(nèi)容深入人心，高?？赏ㄟ^專題講座、校際交流等方式詳解新制度的新要求，通過具體操作示例闡明新制度下固定資產(chǎn)核算的變化內(nèi)容，重構(gòu)固定資產(chǎn)管理體系；第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)應(yīng)用。高校應(yīng)推廣固定資產(chǎn)信息化操作，將線下業(yè)務(wù)培訓(xùn)和線上實(shí)務(wù)操作有機(jī)結(jié)合，明確信息化系統(tǒng)操作流程，力爭(zhēng)讓高校固定資產(chǎn)管理人員操作熟練、得心應(yīng)手；第三，提升高校固定資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)。新高校會(huì)計(jì)制度下，提高高校固定資產(chǎn)管理人員在管理、業(yè)務(wù)和信息化應(yīng)用等方面的綜合能力至關(guān)重要，新高校會(huì)計(jì)制度的修訂帶來了新一輪高校固定資產(chǎn)管理改革的浪潮，固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)抓住機(jī)遇，與時(shí)俱進(jìn)，借新一輪改革之力提高自身綜合素質(zhì)，提升履職盡責(zé)的能力；高校要在保障固定資產(chǎn)管理人員基本數(shù)量需求的同時(shí)做好人員梯隊(duì)建設(shè)，滿足固定資產(chǎn)管理對(duì)人員配置日益增長(zhǎng)的高質(zhì)量要求，為新高校會(huì)計(jì)制度的施行保駕護(hù)航。

4 結(jié)語

新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，進(jìn)一步提高了高校固定資產(chǎn)的管理水平，大大提升了高校管理層對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的了解程度。新高校制度的應(yīng)用推動(dòng)了高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，增強(qiáng)了高校間財(cái)務(wù)信息的可比性，各高校應(yīng)盡力推動(dòng)高校新制度的準(zhǔn)確實(shí)施，提升會(huì)計(jì)工作的效能，充分發(fā)揮高校新制度的作用，實(shí)現(xiàn)高校新制度的可持續(xù)發(fā)展。