白冬梅

摘要：在生產(chǎn)制造業(yè)，供應鏈管理早已成為精細化管理模式，將其引入建筑施工企業(yè)具有重要的實踐意義，對財務風險管理、成本管理以及物流管理等的提升和優(yōu)化有著不可替代的作用。尤其在“營改增”背景下，可以有效幫助建筑施工企業(yè)改變粗放管理模式，適應精細化管理的趨勢。本文首先對建筑施工企業(yè)供應鏈管理受“營改增”影響的因素進行了詳細分析，其次逐一提出了應對策略，最后進行歸納總結。

關鍵詞：建筑施工業(yè)；營改增；供應鏈管理

目前，在國內建筑施工業(yè)，供應鏈管理才萌芽不久，實踐案例更是寥寥無幾，當下主要是針對理論層面的研究較多。建筑施工企業(yè)供應鏈管理主要包括以下幾個方面：建筑市場需求預測、工程項目投標管理、建筑施工成員合作關系管理、建筑施工過程管理、生產(chǎn)鏈條上的信息流以及資金流和物流。在“營改增”背景下，如何適應稅收政策變化，采取何種措施提升企業(yè)利潤，是供應鏈管理必將面臨的新問題。通過對各供應鏈管理環(huán)節(jié)的梳理，提出有效應對策略，對建筑施工企業(yè)實施精細化業(yè)務管理，提升市場競爭力具有極其重要的意義。

一、建筑施工企業(yè)供應鏈管理受“營改增”的影響分析

（一）合同管理影響因素分析

對于建筑施工企業(yè)來說，施工周期一般較長，因此，合同很可能在“營改增”政策落地前簽訂，在“營改增”落地后完工。對此種跨期合同，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中的規(guī)定，可以采取一般計稅方式，也可以選擇簡易征收方式。因此，“營改增”政策對跨期合同影響不大?！盃I改增”政策落地后新簽訂的合同，主要包括建筑合同、分包合同以及購銷合同等，受“營改增”政策影響很大。例如建筑合同，在編制報價標書時，應采取“價稅分離”機制，采取此種機制是否可以轉嫁建筑施工企業(yè)稅負，主要取決施工企業(yè)的議價能力。這對整個供應鏈中上游的總承包企業(yè)、規(guī)模大的企業(yè)具有一定優(yōu)勢。

（二）采購管理的影響因素分析

建筑施工企業(yè)施工材料，尤其是地材采購不規(guī)范，很少有形成長期供應關系的，經(jīng)常是小批量或者臨時采購，采購過程中，不是將材料質量放在首位，而是主要關注材料價格，這也給施工企業(yè)造成一定困難。在實施“營改增”后，圍繞進項稅抵扣，采購管理的重要抓手變?yōu)榘l(fā)票管理。

（三）財務處理的影響因素分析

增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅屬于價內稅，兩者核算科目有很大區(qū)別。營業(yè)稅核算科目相對較為簡單，只有應交稅費與營業(yè)稅費及附加兩項。增值稅核算可以相對較為復雜，包括應交增值稅、增值稅檢查調整、待抵扣進項稅額、增值稅留抵稅額以及未交增值稅等?！盃I改增”后，對于財務指標的影響也非常大，其一，收入指標降低了，“營改增”后，營業(yè)收入反映的是不含稅的價格，在總價款相同的情況下，收入指標相應降低了；其二，利潤的變化，在實際生產(chǎn)過程中，采購成本很難實現(xiàn)完全價稅分離，理論上計算的成本降低程度基本不能達到。例如，從事生產(chǎn)的勞務費用、地材等部分原材抵扣稅率低、一些建筑材料取得增值稅專用發(fā)票困難等。這些情況必然導致建筑施工企業(yè)利潤下滑；其三，現(xiàn)金流短缺，建筑施工企業(yè)受固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣的影響，投資意愿較強，這必然會造成現(xiàn)金流緊張的局面出現(xiàn)。

（四）融資管理的影響因素分析

對于建筑施工企業(yè)來說，融資管理的方面有很多，例如融資租賃、通過金融機構融資以及BOT、BT業(yè)務等，本文著重講BOT、BT業(yè)務方面。從本質上看，這兩個業(yè)務都是政府“借錢辦事”，但是，需要區(qū)分的是，融資方是建筑施工企業(yè)還是政府部門，如果是建筑施工企業(yè)，則必須考慮貸款服務稅額不能抵扣財務成本，如果是政府部門，業(yè)務不受影響，不需要進項稅抵扣。采用BOT、BT形式的項目，一般具有初期投資大，項目建設期及資金回收周期長的特點，因此，如果采用一般的增值稅征收管理辦法，必將會出現(xiàn)建筑施工企業(yè)資金被大量占用，項目前期積壓大量進項稅的窘境。

二、建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下供應鏈管理的應對策略

（一）合同管理的應對策略

對于跨期合同，在“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)應當首先梳理合同，并到主管稅務部門備案，判斷納稅義務時間。尤其需要注意，新老項目必須分別核算，以免造成納稅風險。對于新簽合同，建筑施工企業(yè)應當做好以下六個方面：其一、統(tǒng)一“價稅分離”思想，為了不增加企業(yè)稅收負擔，必須在工程造價中建立“價稅分離”機制；其二、盡快建立新的投標報價體系。為了適應“營改增”政策，應當調整報價體系，例如調整原有定額收費模式等；其三、簽訂合同時，需要注意影響納稅義務發(fā)生時間的因素。例如，確認付款方式及日期、開具發(fā)票的種類和時間等；其四、在簽訂分包合同時，需要確認對方的資質，并注明提供發(fā)票的種類；其五、簽訂合同時，需要雙方互相提供準確的公司名稱、納稅人識別號、開戶行、地址以及電話等基本信息。同時可以做到“三流合一”，以便適應政策調整；其六、進行合同分類管理，分別核算，對于總承包合同，需要明確應稅范圍、種類以及稅務和稅率，從而可以避免高適用稅率的風險。

（二）采購管理的應對策略

采購管理的應對策略主要有以下幾個方面：其一、供應商的選擇，建筑施工企業(yè)應當首選具有一般納稅人資質的供應商，選擇小規(guī)模納稅人時，需要其做出相應的價格折讓；其二、“甲供材”涉稅問題，在建設單位是政府部門的前提下，應盡量爭取大包合同（即包工包料合同），如果涉及“甲供材”時，應盡量將其修改為“甲控材”。必須采用“甲供材”模式時，通過計算稅負臨界點，以及考慮地材等因素可以看出應當選擇簡易計稅方法；其三、勞務成本抵扣問題，在目前增值稅抵扣鏈條不夠完善的前提下，建筑施工企業(yè)在選擇勞務公司時，應當盡量選擇可以代開3%增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；其四、有形資產(chǎn)購置籌劃，這需要綜合考慮企業(yè)的整體實力和現(xiàn)狀進行分析選擇；可以“賣舊買新”，“賣舊”按2%繳納增值稅，“買新”按17%的進項發(fā)票，或者可以采取“租舊租新”，前者按3%稅率，后者按17%稅率，但需要考慮企業(yè)成本，不能未稅而租；還可以采取“以舊換新”，舊設備按2%計稅，新設備按17%計進項稅額。endprint

（三）財務管理中的應對策略

財務管理中的應對策略主要分為以下四個方面：其一、做好稅務籌劃，不做糊涂賬，注意分別核算，根據(jù)企業(yè)實際情況，籌劃采取何種計稅方法；其二、對納稅義務時間進行合理規(guī)劃，這直接關系到施工企業(yè)資金的流動性。施工企業(yè)應當梳理開票、收款等關鍵節(jié)點時間，將業(yè)務流程進行歸納總結，為下一步計劃做好基礎工作。有預付款的，收到預付款當天為納稅義務發(fā)生時間，提前開票的，開票當天為納稅義務發(fā)生時間；其三、加強異地核算管理，受施工企業(yè)項目分散的實際情況制約，一些施工企業(yè)信息交換不及時的問題突出，因此，應當加強異地核算管理，施工企業(yè)可以通過加強臺賬管理，將不同歸屬地以及不同項目的完稅憑證號碼進行留存?zhèn)洳椋訌娦畔⒒芾?，利用現(xiàn)有的信息技術手段提高信息共享率；其四、發(fā)票管理，首先應當對企業(yè)全體員工進行培訓，做到人人有責，全員參與，與此同時，應當做好以下幾個方面：第一、制作增值稅可抵扣明細手冊；第二、做好營業(yè)稅發(fā)票的清點造冊工作；第三、合理籌劃發(fā)票開具時間；第四、確保票、款、貨、合同“四流”一致；第五、嚴防虛開發(fā)票風險。

（四）融資管理中的應對策略

從供應鏈角度看，企業(yè)從銀行貸款不能作為進項稅抵扣，增值稅抵扣鏈條斷裂，但企業(yè)可以通過融資租賃或者分期分款購買設備的方式獲得17%的進項稅抵扣。關于BOT、BT 業(yè)務，目前沒有出臺具體政策，筆者認為稅務應允許采用簡易計稅辦法。

三、結論

本文立足建筑施工業(yè)供應鏈管理視角，對建筑施工企業(yè)供應鏈管理受“營改增”影響的因素進行了詳細的分析和解讀，其中涉及合同管理影響因素分析、采購管理的影響因素分析、財務處理的影響因素分析以及融資管理的影響因素分析等四個方面，并逐一提出了相應的解決策略。

參考文獻：

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[3]國家稅務總局.關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告，2016-03-31.

（作者單位：青島路橋建設集團有限公司）endprint