楊宇

摘要：基于我國(guó)現(xiàn)行的高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，深入研究探討高校內(nèi)部審計(jì)的工作流程和職能，由案例入手，充分論證，逐步找出目前存在的各項(xiàng)問(wèn)題、面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)和未來(lái)需要達(dá)到的職能目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；案例分析；運(yùn)行流程

1995年5月在《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》中我國(guó)政府提出“科教興國(guó)”戰(zhàn)略，堅(jiān)持教育為本，將科技和教育擺在重要位置。2004年國(guó)家教育部頒布了17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確指出：教育系統(tǒng)按照依法治校，從嚴(yán)管理的原則，建立內(nèi)部審計(jì)制度。2015年教育部、財(cái)政部發(fā)布的國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP比重為4.26%，且已連續(xù)4年超過(guò)4%。隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視，財(cái)政撥款逐年增長(zhǎng)，高等教育事業(yè)飛速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，多形式辦學(xué)已經(jīng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌。高校資金來(lái)源的渠道多樣化伴隨著體制改革的推進(jìn)，長(zhǎng)期積累的矛盾逐步顯現(xiàn)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)面臨巨大挑戰(zhàn)

我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)有近三十年的發(fā)展歷史，隨著改革的推進(jìn)，相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，高校的內(nèi)部審計(jì)工作為高校的健康穩(wěn)定發(fā)展做出了不可忽視的貢獻(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)仍需充分發(fā)現(xiàn)自身的不足與短板，優(yōu)化我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)管理工作的流程和監(jiān)督職能，改進(jìn)審計(jì)方法、拓展審計(jì)領(lǐng)域、創(chuàng)新審計(jì)思維，使高校審計(jì)工作能更好地適應(yīng)改革建設(shè)，為高校發(fā)展提供良好服務(wù)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀及指標(biāo)解釋

高校一般采用的都是審簽程序，即審計(jì)人員接到項(xiàng)目組發(fā)來(lái)的送審項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證，充分把關(guān)，經(jīng)過(guò)層層匯報(bào)逐步把關(guān)，完成使用部門(mén)、項(xiàng)目組、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)在審簽時(shí)不斷溝通互動(dòng)、調(diào)查研究。

審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。廣義的審計(jì)流程一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中，所采用的步驟和方法。

三、高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行流程

高校審計(jì)一般是由年度計(jì)劃、學(xué)院項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組、臨時(shí)審計(jì)事項(xiàng)這三種方式?jīng)Q定，產(chǎn)生審計(jì)事項(xiàng)，決定立項(xiàng)。并向?qū)W校審計(jì)處提出審計(jì)委托，并提交書(shū)面詳細(xì)資料，供審計(jì)部門(mén)參考。審計(jì)部門(mén)接受項(xiàng)目后，審計(jì)處需根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)開(kāi)展工作、確定聯(lián)系人、論證是否需要外包審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)事求是，開(kāi)展審計(jì)準(zhǔn)備工作。

審計(jì)處結(jié)合項(xiàng)目有序開(kāi)展工作，收集、研究審計(jì)對(duì)象的背景資料，基建修繕工程審計(jì)的組織情況、經(jīng)驗(yàn)管理情況、財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、業(yè)務(wù)情況實(shí)地考察。招標(biāo)采購(gòu)的參數(shù)配置、市場(chǎng)價(jià)格、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，不同的審計(jì)項(xiàng)目要求審計(jì)人員具備不同的知識(shí)和技能，制定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，成立小組，盡快完成審計(jì)初稿。

將初稿匯報(bào)給學(xué)校項(xiàng)目小組、使用部門(mén)，充分征求使用部門(mén)、教學(xué)科研部門(mén)、項(xiàng)目小組的意見(jiàn)，集思廣益，尤其是對(duì)教學(xué)科研設(shè)備的采購(gòu)，教學(xué)老師有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，一線教學(xué)、科研的老師更清楚所需設(shè)備的參數(shù)和配置，性能和用途，更能準(zhǔn)確把握價(jià)格，審計(jì)部門(mén)既要嚴(yán)格把好價(jià)格關(guān)，為學(xué)校確認(rèn)最低攔標(biāo)價(jià)，同時(shí)還要確定價(jià)格內(nèi)可以采購(gòu)要最優(yōu)質(zhì)的設(shè)備，不讓一些以次充好的低價(jià)設(shè)備混入高?？蒲许?xiàng)目中。通過(guò)匯報(bào)、溝通，由審計(jì)處處長(zhǎng)、項(xiàng)目小組領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)共同認(rèn)可，最終確定審計(jì)價(jià)格或?qū)徲?jì)方案。

審計(jì)部門(mén)依據(jù)既定審計(jì)方案，認(rèn)真完成審計(jì)工作，將審計(jì)進(jìn)展不斷匯報(bào)，把握內(nèi)部控制，跟蹤審計(jì)過(guò)程，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。逐步完成審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)經(jīng)辦人、使用部門(mén)、資產(chǎn)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、項(xiàng)目小組、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)審計(jì)結(jié)果，并通報(bào)財(cái)務(wù)處，確認(rèn)金額。

落實(shí)審計(jì)結(jié)果，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確，以及審計(jì)結(jié)果中提出的質(zhì)疑或者意見(jiàn)。及時(shí)整改，合理監(jiān)督，并把審計(jì)資料妥善保管，存檔，總結(jié)審計(jì)過(guò)程，完善審計(jì)程序。

四、案例分析

案例1：某高校報(bào)告廳建設(shè)跟蹤審計(jì)案例。

2015年遼寧省某高職院校進(jìn)行新郊區(qū)建設(shè)。隨著校園文化的發(fā)展和高等教育領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)，建設(shè)具有較高規(guī)格的報(bào)告廳成為很多高校參與競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。學(xué)院進(jìn)行可行性研究報(bào)告時(shí)，對(duì)報(bào)告廳進(jìn)行了規(guī)劃并立項(xiàng)。2016年學(xué)院報(bào)告廳項(xiàng)目進(jìn)行到投資建設(shè)階段，學(xué)院要求在保證報(bào)告廳設(shè)施的同時(shí)要進(jìn)一步完善功能和提高藝術(shù)氣息。設(shè)計(jì)單位對(duì)報(bào)告廳的整體風(fēng)格進(jìn)行設(shè)計(jì)并出具了設(shè)計(jì)總概算。經(jīng)過(guò)研究，設(shè)計(jì)單位逐步提供施工圖，施工預(yù)算。開(kāi)始施工后，某高職院校審計(jì)處對(duì)報(bào)告廳進(jìn)行跟蹤審計(jì)。報(bào)告廳的建設(shè)分為四個(gè)部門(mén)，主體建設(shè)、機(jī)電場(chǎng)內(nèi)設(shè)施建設(shè)、配套管網(wǎng)、音響裝飾燈光。對(duì)于報(bào)告廳來(lái)說(shuō)，需要具備開(kāi)會(huì)表彰、舞臺(tái)演出的雙重功能。為了使報(bào)告廳體現(xiàn)學(xué)院文化和濃厚的藝術(shù)氣息，裝飾的布置至關(guān)重要。

跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題。1.建設(shè)方建設(shè)的底稿較為混亂，由于工程大，建設(shè)方管理不健全，大量圖紙管理不完善，審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)方對(duì)于建設(shè)的圖紙保管不善，給審計(jì)工作增加難度。

2.建設(shè)方未完全按照設(shè)計(jì)方的圖紙進(jìn)行施工。施工方并未通知校方單獨(dú)與設(shè)計(jì)方溝通后直接更改設(shè)計(jì)，按照新設(shè)計(jì)施工，而校方并不知情，審計(jì)處在實(shí)地考察后發(fā)現(xiàn)，設(shè)計(jì)方與施工方互相推諉責(zé)任。

3.審計(jì)程序選擇的科學(xué)性差。在報(bào)告廳的建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)處邀請(qǐng)了其他社會(huì)審計(jì)公司幫助，而社會(huì)審計(jì)公司審計(jì)工程中模仿其他行業(yè)和組織的審計(jì)程序，未能針對(duì)某高職院校的報(bào)告廳建設(shè)的特殊性，從建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容等角度進(jìn)行針對(duì)性的審計(jì)，對(duì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題思

考不周。

4.在建設(shè)過(guò)程中使用大量炸藥爆破平整土地，導(dǎo)致資金使用嚴(yán)重超支，與之前計(jì)劃資金差額超過(guò)一倍，并且在實(shí)施爆破階段并未與校方及時(shí)溝通，超支也并未說(shuō)明情況。到最后項(xiàng)目決算時(shí)才闡述理由，讓校方很難信服。

5.三方溝通不足，由于校方在施工過(guò)程中過(guò)分依賴(lài)監(jiān)理單位，缺少必要的監(jiān)督，在整個(gè)施工過(guò)程的重要環(huán)節(jié)缺少審計(jì)處工作人員的參與，導(dǎo)致很多重要階段缺少審計(jì)資料。跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，轉(zhuǎn)交基建處與監(jiān)理方溝通，監(jiān)理方對(duì)施工方擅自做主的行為并不認(rèn)可，出現(xiàn)了“三不管”的狀態(tài)。endprint

案例分析：我國(guó)大部分高校都存在“歷史欠賬”，報(bào)告廳的建設(shè)也不是一蹴而就的，需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，在后期運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，都要產(chǎn)生大量成本或收入。因此，有必要對(duì)高校報(bào)告廳建設(shè)給予審計(jì)層面上的關(guān)注，一來(lái)能夠促使施工方和監(jiān)理方履行責(zé)任，二來(lái)也能夠增強(qiáng)高校內(nèi)部的工作效率和凝聚力。

案例2：某高職院校審計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)清查，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)學(xué)校的筆記本數(shù)量賬實(shí)不符，少了一臺(tái)。幾經(jīng)詢(xún)問(wèn)相關(guān)部門(mén)人員都不了解具體情況。后經(jīng)調(diào)查之后才知，有一位老師在教學(xué)時(shí)借用了一臺(tái)筆記本電腦，在退休時(shí)沒(méi)有歸還學(xué)校，造成實(shí)際數(shù)比賬面少一臺(tái)。

案例分析：此案例反映出校方固定資產(chǎn)管理制度不完善，缺少必要的交接手續(xù)，對(duì)部門(mén)人員調(diào)動(dòng)、人員離退缺少監(jiān)管。固定資產(chǎn)作為學(xué)校資產(chǎn)的重要組成部分，從購(gòu)置、驗(yàn)收、記賬、入庫(kù)、建卡、調(diào)配使用、維修、報(bào)廢、盤(pán)點(diǎn)清查等各個(gè)環(huán)節(jié)的管控都要嚴(yán)格控制。在事實(shí)面前，學(xué)校的“辦公資產(chǎn)應(yīng)落實(shí)到人，使用人員離職時(shí)，所用資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)返還交接，說(shuō)明內(nèi)部控制制度有待加強(qiáng)。

案例3：某高職院校在2016年春季對(duì)學(xué)院一棟教學(xué)樓進(jìn)行實(shí)驗(yàn)室改建，擬將一間大教室劃分為兩間實(shí)驗(yàn)室、一間準(zhǔn)備間和一間辦公室。基建處將承建單位修繕計(jì)劃報(bào)與審計(jì)處進(jìn)行預(yù)算審計(jì)，申報(bào)金額為12萬(wàn)元，施工期為半個(gè)月，施工內(nèi)容主要為砌墻、刮大白、做吊頂、鋪地板。審計(jì)處在接到項(xiàng)目后根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行預(yù)算審計(jì)，將料、工、費(fèi)、稅進(jìn)行核算，最后出具審計(jì)初稿金額僅為4.9萬(wàn)元。基建處對(duì)審后金額有異議，溝通未果，導(dǎo)致工程延期，開(kāi)展不順。后經(jīng)具體考察，其一，春季大量修繕工人外出打工，小項(xiàng)目難以找到短期工人，故而工人工時(shí)費(fèi)用上漲50%，需要多支付進(jìn)1萬(wàn)元的人工費(fèi)。其二，實(shí)驗(yàn)室內(nèi)吊頂需高標(biāo)準(zhǔn)材料，不能使用性?xún)r(jià)比高的低端材料。其三，施工單位害怕預(yù)算過(guò)低，有意虛報(bào)成本金額，造成審計(jì)預(yù)算結(jié)果與上報(bào)金額偏差過(guò)大。最終審定價(jià)為7.6萬(wàn)元。

案例分析：審計(jì)處在執(zhí)行預(yù)算審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)工作程序包括《遼寧省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)建筑及裝飾裝修工程計(jì)價(jià)定額》遼建發(fā)[2007]87號(hào)，《遼寧省房屋修繕工程計(jì)價(jià)定額》遼住建發(fā)[2010]12號(hào)，《遼寧省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)建設(shè)工程費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)》遼建發(fā)[2007]87號(hào)，《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增后遼寧省建設(shè)工程依據(jù)調(diào)整的通知》遼住建[2016]49號(hào)實(shí)行預(yù)算法則，保證審計(jì)客觀、公正的審計(jì)職能。同時(shí)，也需要根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)展實(shí)地調(diào)研、現(xiàn)場(chǎng)勘查，復(fù)合審計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)外在原因進(jìn)行分析，不時(shí)更新參考依據(jù)，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在預(yù)算審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員不僅僅要對(duì)物價(jià)進(jìn)行審定，還要對(duì)人工費(fèi)用、管理費(fèi)、利潤(rùn)、季節(jié)性以及客觀環(huán)境所產(chǎn)生的費(fèi)用變動(dòng)進(jìn)行綜合考慮，出具更為準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。此案例也反應(yīng)出目前高校對(duì)審計(jì)人員的綜合能力要求越來(lái)越高，審計(jì)人員不僅僅具備專(zhuān)業(yè)性知識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，更需要廣泛的知識(shí)、常識(shí)、見(jiàn)識(shí)。

五、優(yōu)化思考建議

（一）完善審計(jì)制度客觀上保證審計(jì)組織的獨(dú)立性

高校要制定完善的審計(jì)制度，深入到整個(gè)審計(jì)工作的所有職能，如招標(biāo)管理制度、政府采購(gòu)制度、基建工程制度、施工決算制度、合同管理制度、現(xiàn)場(chǎng)管理制度、驗(yàn)收檢查制度、財(cái)務(wù)審查制度，審計(jì)制度的相互呼應(yīng)，互為補(bǔ)充，將學(xué)校各個(gè)領(lǐng)域的制度實(shí)現(xiàn)全覆蓋，為審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。制訂長(zhǎng)遠(yuǎn)審計(jì)計(jì)劃，剖析跟蹤審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。

（二）監(jiān)督與服務(wù)職能的充分利用

高校審計(jì)工作重大的特殊性就是在面對(duì)機(jī)構(gòu)、人員設(shè)置不足與快速增長(zhǎng)的資產(chǎn)規(guī)模、迅速膨脹的組織機(jī)構(gòu)之間的矛盾時(shí)，審計(jì)部門(mén)要怎樣做才能保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。

在日常的高校審計(jì)工作中，審計(jì)工作的發(fā)展應(yīng)該適應(yīng)高校在新時(shí)期的要求。在重視審計(jì)工作的基礎(chǔ)職能的同時(shí)，應(yīng)多開(kāi)展其他領(lǐng)域的職能，從單純注重真實(shí)、合法審計(jì)向真實(shí)、合法審計(jì)向真實(shí)合法與效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，在新時(shí)期審計(jì)應(yīng)該順應(yīng)形勢(shì)變化和高校審計(jì)自身發(fā)展，遇到問(wèn)題應(yīng)該積極解決、采取新措施。

在審計(jì)理念上，本質(zhì)上由監(jiān)督監(jiān)察向高校審計(jì)控制機(jī)制的轉(zhuǎn)變。

在審計(jì)目標(biāo)上，由查錯(cuò)糾正向高?？刂圃u(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。

在審計(jì)職能上，由單純的監(jiān)督向服務(wù)和監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向信息控制轉(zhuǎn)變。

在審計(jì)手段上，由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為主。

在審計(jì)方式上，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向跟蹤審計(jì)的全程監(jiān)督。

（三）整合人力資源、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)管理能力提升

高校要明確清晰崗位職責(zé)，增進(jìn)各職能部門(mén)與學(xué)院之間、學(xué)院和學(xué)院之間的配合，以人為本，切實(shí)關(guān)心教職工的需求，提高工作效率，提升教學(xué)成果。充分吸納高學(xué)歷人才到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，逐步建立內(nèi)部審計(jì)人員入職的門(mén)檻。在招聘過(guò)程中不僅僅單一要求審計(jì)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生作為唯一的專(zhuān)業(yè)要求，同時(shí)吸納工程建筑類(lèi)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)稅類(lèi)等方向的專(zhuān)業(yè)人才，互相學(xué)習(xí)，互相借鑒，使審計(jì)機(jī)構(gòu)的知識(shí)組成更全面。加強(qiáng)培訓(xùn)，提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能，增強(qiáng)操作能力。定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)政策、風(fēng)險(xiǎn)控制、工程審計(jì)、實(shí)際操作等各類(lèi)培訓(xùn)班，通過(guò)學(xué)習(xí)相互交流。要求內(nèi)部審計(jì)人員參加考試，獲得相應(yīng)證書(shū)，不斷錘煉，獲取職稱(chēng)?？既∽C書(shū)的過(guò)程，有利于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)系統(tǒng)梳理，有利于未來(lái)審計(jì)工作的開(kāi)展。

六、推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為教育固本

高校是我國(guó)高等教育改革的主體，在改革過(guò)程中會(huì)遇到很多困難、出現(xiàn)很多問(wèn)題，高校審計(jì)工作有助于提前發(fā)現(xiàn)改革過(guò)程中存在的弊端和疏漏，對(duì)高等教育改革和高校自身的發(fā)展都有重大作用。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，沒(méi)有質(zhì)量保障的審計(jì)工作無(wú)法達(dá)到審計(jì)的監(jiān)督效果。

創(chuàng)造全員參與、強(qiáng)化執(zhí)行、有效控制的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，通過(guò)制度的完善，有效運(yùn)行，為高校的健康發(fā)展提供保證。

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（作者單位：遼寧醫(yī)藥職業(yè)學(xué)院審計(jì)處）endprint