摘?要：影視版權(quán)是影視文娛企業(yè)的核心資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理對(duì)影視文娛企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響重大。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下，影視版權(quán)的核算方法主要有兩種，即將影視版權(quán)資產(chǎn)計(jì)入存貨或者計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。這兩種核算方法沒(méi)有絕對(duì)的對(duì)錯(cuò)之分，應(yīng)根據(jù)影視作品所處的階段進(jìn)行選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法決定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，影視版權(quán)存貨法下未來(lái)銷售收入難預(yù)測(cè)是風(fēng)險(xiǎn)的源頭，影視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)法下無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇是關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：影視版權(quán);存活;無(wú)形資產(chǎn);攤銷

中圖分類號(hào)：F275??????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????文章編號(hào)：1008-4428（2018）07-0087-02

一、 引言

影視版權(quán)是影視文娛企業(yè)的核心資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理對(duì)影視文娛企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，不同的會(huì)計(jì)處理選擇可以使報(bào)表產(chǎn)生翻天覆地的變化。影視版權(quán)的會(huì)計(jì)處理包括版權(quán)入賬分類確認(rèn)、分配成本、計(jì)提攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備等核心步驟，而隨著越來(lái)越多的影視行業(yè)的企業(yè)謀求上市，監(jiān)管層和投資者對(duì)影視版權(quán)的會(huì)計(jì)處理及可能隱藏的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越重視。華誼兄弟與樂(lè)視網(wǎng)作為文娛企業(yè)中影視制作與影視播放的典型，對(duì)影視版權(quán)的核算采取了不同的會(huì)計(jì)核算方法。文章選取華誼兄弟和樂(lè)視網(wǎng)作為研究對(duì)象，能夠較清楚地研究不同影視版權(quán)的會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響及相應(yīng)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、 現(xiàn)有的兩種影視版權(quán)會(huì)計(jì)核算方法

入賬分類確認(rèn)是影視版權(quán)會(huì)計(jì)處理的起點(diǎn)。影視版權(quán)的來(lái)源主要有自己拍攝和外購(gòu)兩種，一般影視攝制公司的影視版權(quán)以自己拍攝為主，視頻播映公司的影視版權(quán)以外購(gòu)為主。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下，影視版權(quán)的核算方法主要有兩種，即將影視版權(quán)資產(chǎn)計(jì)入存貨（如華誼兄弟）或者計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)（樂(lè)視網(wǎng)）。其中，影視版權(quán)計(jì)入存貨的依據(jù)是財(cái)政部2004年12月發(fā)布的《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2004]19號(hào)）;影視版權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》。對(duì)于上述兩種會(huì)計(jì)核算方法，下文中分別稱其為影視版權(quán)存貨法和影視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)法。

影視版權(quán)存貨法下，根據(jù)華誼兄弟年報(bào)的披露，影視劇類存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、低值易耗品、受托代銷商品等。原材料是指計(jì)劃提供拍攝電影或電視劇所發(fā)生的文學(xué)劇本的實(shí)際成本。在產(chǎn)品是指制作中的電影、電視劇等成本。庫(kù)存商品是指已入庫(kù)的電影、電視劇等各種成品之實(shí)際成本。銷售庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，以一次性賣斷國(guó)內(nèi)全部著作權(quán)的，在收到賣斷價(jià)款時(shí)，將其全部實(shí)際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;采用分期收款銷售方式的，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式，或采用多次、局部（特定院線或一定區(qū)域、一定時(shí)期內(nèi)）將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線（發(fā)行公司）或電視臺(tái)等，且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷售的影片，采用計(jì)劃收入比例法將其全部實(shí)際成本逐筆（期）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。但是對(duì)于確認(rèn)存貨可變現(xiàn)凈值和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，沒(méi)有清晰明確的方法。

影視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)法下，根據(jù)樂(lè)視網(wǎng)年報(bào)的披露，外購(gòu)的影視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷就是影視業(yè)務(wù)的成本，對(duì)影視版權(quán)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用壽命為授權(quán)期限或10年。樂(lè)視網(wǎng)對(duì)影視版權(quán)的減值測(cè)試以“影視劇庫(kù)”整體作為資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，而非針對(duì)單個(gè)影視劇作品，原因是多種收入模式并不依賴于單獨(dú)某一部影視劇作品，而是基于公司持續(xù)不斷擴(kuò)充的“影視劇庫(kù)”產(chǎn)生的，實(shí)現(xiàn)了單片影視劇簡(jiǎn)單加總無(wú)法產(chǎn)生的聚合效應(yīng)。公司的全部影視劇內(nèi)容組成“影視劇庫(kù)”，形成一項(xiàng)不可分割的整體資源。

對(duì)于影視版權(quán)的核算無(wú)論是存貨法還是無(wú)形資產(chǎn)法沒(méi)有絕對(duì)的對(duì)錯(cuò)之分，應(yīng)根據(jù)影視作品所處的階段進(jìn)行選擇。一個(gè)影視作品大致可以分為創(chuàng)作、攝制、審查、發(fā)行、放映五個(gè)階段，其中涉及會(huì)計(jì)核算的主要是攝制、發(fā)行和放映。在攝制階段，對(duì)于攝制企業(yè)來(lái)說(shuō)，影視版權(quán)未來(lái)主要以轉(zhuǎn)讓出售獲取收益，而不是通過(guò)播放等方式獲取點(diǎn)播收入、廣告費(fèi)收入等，應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》對(duì)“存貨”的定義，即“企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等”，作為存貨核算較為合理。并且在實(shí)際工作中，攝制的影視公司往往將影視版權(quán)打包出售給發(fā)行公司，再由發(fā)行公司分銷給視頻播放的公司。在發(fā)行階段，發(fā)行公司如果是將購(gòu)買到的版權(quán)期限一次性全部轉(zhuǎn)讓給客戶作為存貨核算較為合理。如果發(fā)行公司購(gòu)買到的版權(quán)期限為50年，本次只轉(zhuǎn)讓給客戶10年使用權(quán)，在這種情況下發(fā)行公司將版權(quán)用于無(wú)形資產(chǎn)中核算較為合理。如果發(fā)行公司將取得的版權(quán)，轉(zhuǎn)讓給多個(gè)客戶且年限均短于50年，在這種情況下將版權(quán)放在無(wú)形資產(chǎn)中核算較為合理，會(huì)計(jì)處理參考讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。在放映階段，影視作品直接依托于沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的數(shù)字網(wǎng)絡(luò)而永久存在，擁有一定時(shí)期的播放權(quán)即可以反復(fù)播放，且能夠在較長(zhǎng)的使用壽命期間以使用權(quán)的形式為企業(yè)獲得長(zhǎng)期的收益，影視版權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算更符合其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的方式。

三、 不同會(huì)計(jì)處理下的風(fēng)險(xiǎn)

影視版權(quán)存貨法下，預(yù)計(jì)銷售收入不準(zhǔn)確、計(jì)劃比例法結(jié)轉(zhuǎn)成本不準(zhǔn)確和存貨跌價(jià)計(jì)提的不準(zhǔn)確等問(wèn)題成為主要風(fēng)險(xiǎn)。第一，影視版權(quán)在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)要根據(jù)實(shí)現(xiàn)的銷售收入和計(jì)劃總收入的比例分配成本，但是影視作品的銷售收入很難準(zhǔn)確估計(jì)。影視作品的題材、導(dǎo)演和演員的人選、劇本的好壞、后期制作的質(zhì)量和上映的時(shí)間點(diǎn)都會(huì)影響影視作品的放映收入。雖然在存貨法下，放映收入不直接影響影視版權(quán)出售的價(jià)格，但是會(huì)間接影響影視公司與發(fā)行公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。尤其是在一部作品計(jì)劃多次銷售的時(shí)候，很可能作品上映之后觀眾并不喜歡，導(dǎo)致之后的銷售價(jià)格大幅下降。第二，影視版權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值主要取決于消費(fèi)者對(duì)影視作品的主觀判斷，而且消費(fèi)者的主觀判斷受多種因素影響，并具備很強(qiáng)的一次性特征。影視作品拍攝完成之后還需要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的審查，審查的寬嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常出現(xiàn)變化，如果公司投入巨額資金的影視作品未通過(guò)審查，這對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響?？陀^政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)變化等各種不確定性因素的存在，使預(yù)計(jì)銷售總收入與影視劇成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)最終實(shí)現(xiàn)的總收入之間會(huì)存在差異。這將會(huì)使上市公司根據(jù)自身需要調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性降低。當(dāng)期銷售成本按計(jì)劃銷售收入法確認(rèn)使利潤(rùn)調(diào)節(jié)成為可能。第三，由于銷售收入難以預(yù)測(cè)，存貨的未來(lái)可變現(xiàn)凈值也難以確定，這使得存貨容易積聚跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)。在未來(lái)某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，可能需要一次性大量計(jì)提存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，這也給了影視公司通過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的空間。

影視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)法下，影視業(yè)務(wù)成本與影視業(yè)務(wù)收入不匹配、選擇激進(jìn)的攤銷方法和無(wú)形資產(chǎn)貶值難計(jì)量等問(wèn)題成為主要風(fēng)險(xiǎn)。查閱樂(lè)視2014—2017年四年報(bào)表發(fā)現(xiàn)，樂(lè)視網(wǎng)2014年廣告業(yè)務(wù)和會(huì)員及發(fā)行業(yè)務(wù)收入為39.93億元，占全年總營(yíng)業(yè)收入的58.57%，2015年、2016年和2017年相關(guān)收入的占比分別為49.29%、49.03%和54.78%;2014—2017年版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比例分別是

17.18%、13.89%、11.14%和31.94%，收入與成本明顯不匹配?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中指出：“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！辈糠止具x擇激進(jìn)的攤銷方法將成本壓力推遲到以后年度。樂(lè)視以視頻網(wǎng)站依托影視劇版權(quán)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式在事先幾乎無(wú)法確定為采用直線法攤銷，忽視了其所購(gòu)買的網(wǎng)絡(luò)視頻版權(quán)雖然授權(quán)期限為3—7年，但其分銷所帶來(lái)的收入集中在第一年而剩余期限的收入很少的實(shí)際情況，只要樂(lè)視保持影視版權(quán)的高速增長(zhǎng)，影視相關(guān)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)就會(huì)隨之高速增長(zhǎng)。作為樂(lè)視網(wǎng)有力競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)酷土豆、愛(ài)奇藝、搜狐視頻對(duì)影視版權(quán)的攤銷都選擇了加速攤銷法，優(yōu)酷在2011年宣布電視劇分四年攤銷，為50%、25%、15%和10%，電影為3年，70%、20%、10%。同樣的，由于影視版權(quán)未來(lái)收入的難以預(yù)測(cè)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算的影視版權(quán)的減值情況也難以確定。

四、 結(jié)論

影視版權(quán)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)影視作品所處的階段進(jìn)行選擇，攝制階段的影視版權(quán)作為存貨核算較為合理，發(fā)行階段的影視版權(quán)作為存貨或者無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)視情況選擇，而放映階段的影視版權(quán)往往作為無(wú)形資產(chǎn)核算更為恰當(dāng)。影視版權(quán)存貨法和影視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)法都存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，其中影視版權(quán)存貨法下最關(guān)鍵的是對(duì)于影視版權(quán)未來(lái)收入的預(yù)測(cè)，影視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)法下最關(guān)鍵的是無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇。同時(shí)，版權(quán)分銷使得在影視版權(quán)無(wú)形資產(chǎn)法下的主要風(fēng)險(xiǎn)和次生風(fēng)險(xiǎn)滋生環(huán)境變得更為惡劣。

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作者簡(jiǎn)介：

劉陽(yáng)，男，江蘇江陰人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)碩士。