近年來，虛開騙稅不法分子作案手段不斷翻新，虛開騙稅案件呈現(xiàn)出“專業(yè)化、集團(tuán)化、智能化、鏈條長、跨區(qū)域、隱蔽性強(qiáng)”等多重特征。

不法分子設(shè)立專門的“開票公司”

收取開票費對外虛開。職業(yè)犯罪團(tuán)伙盜用他人身份信息注冊企業(yè)或收購已注冊企業(yè)，以較低的開票費尋求到進(jìn)項發(fā)票后，再收取較高的開票費對外虛開，從而賺取開票費差額進(jìn)行非法營利。

職業(yè)“黃?！狈蛛x票貨實施虛開

職業(yè)虛開中間人或業(yè)務(wù)員從實際購貨者（不要發(fā)票的）手中聚集大量資金，打給下游買票者，下游買票者再將資金支付給銷售貨物企業(yè)，簽訂購銷合同并索取發(fā)票，貨物則由中間人或者業(yè)務(wù)員交付給實際購貨者，使得上游銷售企業(yè)被虛開。

初始環(huán)節(jié)自開票引發(fā)的虛開

玉門市豪強(qiáng)農(nóng)作物秸稈再利用生炭公司虛構(gòu)與河南汝南縣眾鑫煤炭等公司之間炭末交易，為其虛開增值稅專用發(fā)票共計134份，并按虛開票面金額一定比例收取手續(xù)費。為逃避虛開增值稅發(fā)票所產(chǎn)生的票面銷項稅款，在無真實業(yè)務(wù)往來的情況下，先后冒用玉門鎮(zhèn)、花海鎮(zhèn)村民等10人的身份信息，虛構(gòu)發(fā)生玉米秸稈買賣交易的事實，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票共計211份，發(fā)票金額16523718.3元，抵扣進(jìn)項稅款2148083.38元。

豪強(qiáng)公司之所以能對外虛開增值稅專用發(fā)票，就是因為自行虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為進(jìn)項抵扣，進(jìn)而形成虛開鏈條。在增值稅抵扣鏈起始端，除了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票外，還有海關(guān)進(jìn)口繳款書、接受境外應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)虛開解繳稅款的稅收繳款憑證。

末端環(huán)節(jié)不開票引發(fā)的虛開

齊齊哈爾市9戶煤炭經(jīng)銷企業(yè)在沒有真實業(yè)務(wù)的情況下，大量虛開貨物名稱為“煤炭”的專用發(fā)票。同時涉案企業(yè)為了不繳或者少繳稅款，大量獲取山東東營成品油銷售企業(yè)虛開的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，貨物名稱均為“成品油”。這些煤炭經(jīng)銷企業(yè)在很短的經(jīng)營期內(nèi)注銷，有的直接走逃。

貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)到最后的消費環(huán)節(jié)，消費者不需要專用發(fā)票，在選擇是索取普通發(fā)票協(xié)稅護(hù)稅，還是不要發(fā)票享受打折優(yōu)惠，大多消費者會選擇后者。案例中煤炭經(jīng)銷企業(yè)之所以能虛開增值稅專用發(fā)票，是能夠取得上游成品油銷售企業(yè)虛開的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。成品油銷售企業(yè)的客戶包括普通消費者和生產(chǎn)經(jīng)營單位，普通消費者大多不需要開具發(fā)票，這樣成品油銷售企業(yè)就存在未開票收入，也就會出現(xiàn)所謂的“富余票”。

優(yōu)惠政策漏洞引發(fā)的虛開

萍鄉(xiāng)市多戶從事貴重金屬貿(mào)易企業(yè)，短時間內(nèi)開出大量銷售黃金的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)稽查局調(diào)查取證，發(fā)票受票企業(yè)取得的發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息與涉案企業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)票面信息不一致，記賬聯(lián)貨物名稱為“標(biāo)準(zhǔn)黃金”，抵扣聯(lián)貨物名稱為“廢舊金屬、錳礦石、醫(yī)療設(shè)備和煤”。

案例中會員單位通過上海黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實物交割時實行增值稅即征即退。萍鄉(xiāng)市貴重金屬貿(mào)易企業(yè)正是利用這一點，與會員單位共謀，取得會員單位開具的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項抵扣，再通過變造貨物品名等手段再次對外虛開，從而形成虛開發(fā)票鏈，取得非法利益，甚至形成虛開增值稅專用發(fā)票職業(yè)犯罪團(tuán)伙。此外地方政府的招商引資政策，對企業(yè)繳納的增值稅由財政返回，同樣會引發(fā)虛開發(fā)票。另外一個重要的增值稅優(yōu)惠政策就是出口退稅，擁有“富余票”的生產(chǎn)商只要向出口企業(yè)虛開銷售額或無貨虛開，出口企業(yè)依據(jù)虛增的進(jìn)項稅額既可以獲得退稅貨款。

稅制不健全引發(fā)的虛開

泰安市某鋼材有限公司以票面金額6.5%、7%、8%的價格為泰安某電器有限公司虛開增值稅專用發(fā)票，在沒有貨物交易的情況下，虛開增值稅專用發(fā)票，虛開稅款數(shù)額巨大。

泰安某鋼材公司對外虛開發(fā)票，卻不增加企業(yè)稅負(fù)，既不是因為企業(yè)處在增值稅鏈的首尾，也沒有享受稅收優(yōu)惠，而是因為我國稅制的不完善所致。鋼材公司的銷售對象大都是房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)，而建筑安裝企業(yè)是繳納營業(yè)稅，不需要取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項扣除。在不開票給予折扣銷售的利誘下，不少建筑安裝企業(yè)也會選擇不需要開票。這樣剛才公司就會積累大量“富余票”，為虛開增值稅發(fā)票提供了條件。稅制不完善導(dǎo)致的虛開發(fā)票，營改增試點之前的運輸發(fā)票問題也很嚴(yán)重，營改增以后得到了有效的解決。

防偽稅控系統(tǒng)漏洞引發(fā)的虛開

北京某科技公司與江西某制藥公司簽訂購銷合同，要求江西制藥公司先開出專用發(fā)票，驗證真?zhèn)魏蟛鸥犊?。制藥公司按照科技公司要求開具專用發(fā)票后，傳真給北京公司驗證真?zhèn)巍：笠蚱渌螂p方協(xié)議解除，制藥公司將已經(jīng)開具的發(fā)票全部在系統(tǒng)上進(jìn)行了作廢處理。后來檢查發(fā)現(xiàn)，北京科技公司盜取了這批發(fā)票的票面信息，制作成了“克隆票”，但將開票企業(yè)名稱改為其他公司名稱，使“克隆票”順利通過系統(tǒng)認(rèn)證，并躲過稅務(wù)部門的日常管理。后來在稽核比對環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，并通過人工審核檢查才使真相大白。

在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級之前，增值稅專用發(fā)票只對發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額、稅額共七項數(shù)字信息進(jìn)行加密，生成密文。認(rèn)證是將發(fā)票票面7項數(shù)字信息與密文解密后的信息進(jìn)行比對，一致就能通過，所以能通過發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證的發(fā)票并不一定就是真實發(fā)票。克隆發(fā)票保留了真實發(fā)票中七項信息和系統(tǒng)生成的密文，所以能順利通過防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證。

注冊不實、經(jīng)營不實

自“五證合一”等商事制度改革后，注冊辦理企業(yè)取消了原來要求對公司注冊資本、出資方式、出資額、出資時間等的硬性規(guī)定，只需身份證即可注冊登記辦理企業(yè)。有的不法分子一段時間就注冊多戶公司，甚至同一地址注冊多戶，給日常征管帶來極大難度。而大多增值稅發(fā)票虛開的商貿(mào)企業(yè)實際上無經(jīng)營場所、無工作人員和無生產(chǎn)經(jīng)營的“三無”企業(yè)。有的涉案企業(yè)法人并非實際經(jīng)營者，而是利用不知情人的身份證登記注冊。財務(wù)人員也非企業(yè)內(nèi)部會計，而是中介代理人員。此類不實注冊，新辦商貿(mào)企業(yè)居多。

當(dāng)前出口騙稅案件，主要分為假報出口騙稅和采用其他欺騙手段騙稅兩類。

“假報出口”是行為人本身沒有出口產(chǎn)品，但為騙取國家出口退稅款而采取偽造單據(jù)、憑證等手段，虛構(gòu)已稅貨物出口的事實。最常見的伎倆有：1.偽造或者簽訂虛假的買賣合同； 2.以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；3.虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票，等等。

除了“假報出口”以外，不法分子還有其他一些欺騙手段來騙取國家出口退稅款。主要有：1.騙取出口貨物退稅資格的；2.將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；3.雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的，等等。