楊雷

摘要：國(guó)有企業(yè)的靈魂是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)如果沒(méi)有好的內(nèi)部控制制度，就不可能有一個(gè)夯實(shí)的根基。雖然由于多年來(lái)借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度在研究和實(shí)踐上均獲得了較為理想的成果，但不可避免的是企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍存在著問(wèn)題。例如，越來(lái)越多元化的研究角度、政府的推行力度過(guò)于強(qiáng)硬、一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的過(guò)于被動(dòng)等。文章主要就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了思考與研究，并提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制制度

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

眾所周知，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。也可以說(shuō)，一個(gè)沒(méi)有建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的企業(yè)是沒(méi)有辦法在時(shí)代發(fā)展的浪潮中存活下來(lái)的，它們必定會(huì)被這個(gè)時(shí)代這個(gè)社會(huì)所淘汰。而良好的內(nèi)部控制制度為企業(yè)的發(fā)展打下了良好的地基，使企業(yè)能更好地發(fā)展進(jìn)步。因此我們應(yīng)該重視國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與改進(jìn)與完善。后文我就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了幾點(diǎn)思考。

二、構(gòu)建內(nèi)部控制制度的跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)況

國(guó)有企業(yè)支撐著每個(gè)國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)，中國(guó)也不例外。要想更好地發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和鞏固我國(guó)社會(huì)主義制度，就必須制定國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度。改革開(kāi)放后我國(guó)各個(gè)方面都取得了很大的進(jìn)步，尤其是在經(jīng)濟(jì)實(shí)力方面，這也使得我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位得到了鞏固。但新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益迅猛和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，因此對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、控制制度、經(jīng)營(yíng)管理有了更高的要求。正因如此，國(guó)有企業(yè)必須要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，要進(jìn)行內(nèi)部控制制度跟蹤評(píng)價(jià)和不斷地改進(jìn)制度，以保證內(nèi)部控制制度的實(shí)用性高，使企業(yè)自身適應(yīng)時(shí)代浪潮，不被發(fā)展的時(shí)代所淘汰。

（二）建立內(nèi)部控制制度跟蹤評(píng)價(jià)體系的重要性

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)要求國(guó)有企業(yè)對(duì)整體的管理制度進(jìn)行調(diào)整與改進(jìn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。而如何將目前企業(yè)的內(nèi)部控制制度的研究基礎(chǔ)與我國(guó)的現(xiàn)況有機(jī)結(jié)合，制定出一套符合我國(guó)現(xiàn)況的企業(yè)內(nèi)部控制制度、跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制是擺在我們面前的一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題，解決了這個(gè)問(wèn)日后，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度必然得到完善，企業(yè)的綜合實(shí)力得到提升，獲得盈利最大化。建立了內(nèi)部控制制度的跟蹤體系之后，企業(yè)管理人可以更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)控，可以更好的制定有效的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制的建立與完善

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的運(yùn)行來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度的跟蹤評(píng)價(jià)體系是必不可少的。缺少良好的跟蹤評(píng)價(jià)體系，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)必然受阻。因此，國(guó)有企業(yè)都應(yīng)該設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度跟蹤評(píng)價(jià)體系，從而提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的高效性實(shí)用性。建立完善的跟蹤評(píng)價(jià)體系需要做到以下幾點(diǎn)：

1. 明確企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念

如若對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒(méi)有明確的概念，那么是沒(méi)有辦法制定出一個(gè)合理恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度的跟蹤體系。首先要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有清晰的認(rèn)知，這樣才能在實(shí)踐中真正充分了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而保證程序異常繁瑣復(fù)雜的內(nèi)控機(jī)制完美運(yùn)行，規(guī)避腐敗、舞弊等行為。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部建立的使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制定義的核心是“內(nèi)部牽制”，最終目標(biāo)是降低企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也包括在內(nèi)。

2. 明確影響我國(guó)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)背景、發(fā)展歷程、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及管理制度對(duì)于建立內(nèi)部控制管理制度都有重要的影響。如果想建立一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤體系，脫離了這些背景是完全不可能的。只有對(duì)這些影響因素充分了解后，才能構(gòu)建一個(gè)合適的跟蹤體制。

3. 完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，構(gòu)造評(píng)價(jià)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)必須充分考慮我國(guó)基本國(guó)情及國(guó)有企業(yè)的特有性質(zhì)，充分了解后構(gòu)造出適當(dāng)?shù)膰?guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，而不能盲目照搬國(guó)外的企業(yè)內(nèi)部控制制度，如若盲目照抄外國(guó)模式，必定會(huì)造成“消化不良”“水土不服”，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不可磨滅的嚴(yán)重后果。應(yīng)在結(jié)合國(guó)情和企業(yè)實(shí)況后構(gòu)建出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制后，再以此總結(jié)出適用于企業(yè)的評(píng)價(jià)機(jī)制。

三、根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制跟蹤評(píng)價(jià)的結(jié)果建立持續(xù)改進(jìn)機(jī)制

（一）建立持續(xù)改進(jìn)機(jī)制的重要性

對(duì)現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立一個(gè)持續(xù)改進(jìn)機(jī)制是迫在眉睫的任務(wù)。眾所周知，我國(guó)現(xiàn)在的內(nèi)部控制制度還處在初級(jí)階段，內(nèi)部控制制度的概念和評(píng)級(jí)機(jī)制仍不嚴(yán)謹(jǐn)。而這也就導(dǎo)致了我國(guó)在開(kāi)展跟蹤評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部控制制度的完善時(shí)沒(méi)有依據(jù)，說(shuō)服性不強(qiáng)。因此必須建立改進(jìn)機(jī)制。由于我國(guó)的內(nèi)部跟蹤評(píng)價(jià)存在開(kāi)展時(shí)間過(guò)短，內(nèi)容構(gòu)建不完善和方法過(guò)于落后的弊病，因而沒(méi)有辦法地對(duì)國(guó)企進(jìn)行全面深刻的跟蹤評(píng)價(jià)，而這也就使得內(nèi)控制度的效果大打折扣。因此，企業(yè)亟需建立起內(nèi)部控制制度的持續(xù)改進(jìn)體制。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)改進(jìn)機(jī)制的建立

1. 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)改進(jìn)體系的重要性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部跟蹤評(píng)價(jià)體系是非常重要的，而內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)改進(jìn)體制才是企業(yè)內(nèi)部跟蹤評(píng)價(jià)體系的靈魂。也就是說(shuō)如果沒(méi)有完善的企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)改進(jìn)體系，那么企業(yè)內(nèi)控跟體系就會(huì)失去它的效用。改進(jìn)制度的設(shè)立可以使得國(guó)有企業(yè)對(duì)自身的情況有更深刻更明顯的了解。有了改進(jìn)體制，企業(yè)能夠更好的評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善改進(jìn)，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性實(shí)用性增強(qiáng)。同時(shí)建立內(nèi)控評(píng)價(jià)改進(jìn)體系，也能夠很大方面的使企業(yè)內(nèi)控跟蹤評(píng)價(jià)體系得到進(jìn)一步發(fā)展。

2. 發(fā)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)及改進(jìn)

國(guó)有企業(yè)如若想構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度跟蹤體制，則必須找到最合適的執(zhí)法部門(mén)。該部門(mén)也就是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況十分了解。除此之外，審計(jì)部門(mén)是獨(dú)立于企業(yè)其它部門(mén)，這些都有利于企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的跟蹤評(píng)價(jià)體系，在體系建設(shè)中獲得事半功倍的效果。同時(shí)，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的特有特點(diǎn)，他們?cè)谠u(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的事實(shí)情況能夠更加客觀準(zhǔn)確，這也方便了體制的運(yùn)行。當(dāng)然，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在監(jiān)管內(nèi)控評(píng)價(jià)制度的實(shí)施的同時(shí)，應(yīng)該積極主動(dòng)地去探索發(fā)現(xiàn)該評(píng)價(jià)體制中存在的缺漏，及時(shí)對(duì)這些不足進(jìn)行修正，使國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度愈趨合理完善。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度需要跟蹤評(píng)價(jià)和不斷改進(jìn)

由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)缺乏正確的內(nèi)部控制制度和內(nèi)控制度跟蹤評(píng)價(jià)體制以及改進(jìn)體制，在新的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管政策出臺(tái)后，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)況并沒(méi)有得到有效改善，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題甚至破產(chǎn)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展必然是一個(gè)悠久的過(guò)程，我們需要建立一個(gè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度。而內(nèi)部控制制度的建立與完善是也是一個(gè)歷時(shí)悠久的過(guò)程，需要企業(yè)不斷地進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)與改進(jìn)。通過(guò)不斷地循環(huán)跟蹤評(píng)價(jià)與改進(jìn)，真正地讓國(guó)有企業(yè)形成有效得當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效率得到提高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要工具就是企業(yè)內(nèi)部控制制度，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行有著無(wú)比重要的的作用。首先也就是最基本的是企業(yè)必須嚴(yán)格按照制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行。除此之外，企業(yè)也不能盲目滿足，而是應(yīng)該在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)該內(nèi)部控制制度的缺漏之處，及時(shí)進(jìn)行修整完善。這樣子必然能使得企業(yè)的運(yùn)行更上一層樓。

五、結(jié)語(yǔ)

21 世紀(jì)，只有建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評(píng)價(jià)和改進(jìn)機(jī)制，才能使國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大潮中仍能保持領(lǐng)導(dǎo)地位。由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制是多種內(nèi)部控制方法的有機(jī)結(jié)合，所以該跟蹤評(píng)價(jià)能夠使得企業(yè)掌權(quán)人對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度增大。同時(shí)內(nèi)部控制制度跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制將抽象的評(píng)價(jià)內(nèi)容形象化具體化，大大地方便了企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，完善內(nèi)部控制制度，也就是建立內(nèi)控制度跟蹤評(píng)價(jià)體系能夠使得企業(yè)蒸蒸日上，因此構(gòu)建跟蹤評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)體系迫在眉睫。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河北冶金建設(shè)集團(tuán)有限公司）