王鳳

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動(dòng)的關(guān)鍵，有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)活動(dòng)有著促進(jìn)和制約的作用。自1996年財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》以來，內(nèi)控這個(gè)名詞在中國市場(chǎng)上越來越火。但是內(nèi)部控制的具體實(shí)施并不只是響亮的口號(hào)和一堆存在于公司制度中的文字。許多企業(yè)僅把實(shí)施內(nèi)部控制當(dāng)成是一個(gè)個(gè)不必要的、煩瑣的流程，并沒有真正達(dá)到以控制實(shí)現(xiàn)流程優(yōu)化的目的，反而增加了企業(yè)的管理成本。本文以資金管理為例，主要分析企業(yè)內(nèi)部控制的建立與有效實(shí)施的必要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；執(zhí)行有效

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段之一。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是一系列的制度、方法和措施，其目的在于：第一，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；第二，檢查會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性；第三，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；第四，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針和管理政策的貫徹執(zhí)行等。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

2017年，COSO（美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）發(fā)布了最新版的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》?！靶隆犊蚣堋贰眹@著企業(yè)的治理和文化、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效、審查和修訂、信息、溝通和報(bào)告展開，從企業(yè)使命、愿景和核心價(jià)值出發(fā)，使戰(zhàn)略發(fā)展、商業(yè)目標(biāo)規(guī)劃、實(shí)施與績(jī)效層層遞進(jìn)又相互融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升這一宏觀目標(biāo)。這種全新管理框架的出現(xiàn)，為企業(yè)管理者的管理手段提供了更豐富、更全面、更直觀的建議，企業(yè)管理活動(dòng)中的公司治理、戰(zhàn)略管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、高效溝通等都可以更標(biāo)準(zhǔn)、更合理，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理理念也會(huì)被更廣泛地運(yùn)用到企業(yè)的各個(gè)管理活動(dòng)中。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施——以資金管理為例

內(nèi)部控制五要素

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立具有科學(xué)性、合理性、有效性的內(nèi)部控制體系，其實(shí)施環(huán)境包含五個(gè)基本要素：

（1）控制環(huán)境

控制環(huán)境的主要內(nèi)容通常包括六大方面，它們分別是內(nèi)控意識(shí)、公司戰(zhàn)略、企業(yè)文化、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及程序。管理層通常采用經(jīng)驗(yàn)式管控手段，但是這可能會(huì)帶來一系列問題，例如：機(jī)構(gòu)與人員臃腫、人力資源政策缺乏激勵(lì)性、文化與流程脫節(jié)等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中無可避免會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)及時(shí)識(shí)別、評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，雖說高風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來高收益，但是有些風(fēng)險(xiǎn)很可能影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和生存能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后，及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施。

（3）控制活動(dòng)

組織通過合理的政策和確保其得以貫徹執(zhí)行的程序來開展控制活動(dòng)，通?？刂苹顒?dòng)包括與內(nèi)部牽制、授權(quán)審批、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相關(guān)的活動(dòng)。企業(yè)實(shí)施控制活動(dòng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部牽制機(jī)制是否存在缺陷、審批體系和流程是否足夠簡(jiǎn)化、分子公司管理體制以及其他制度問題。

（4）信息與溝通

信息與溝通主要包括兩個(gè)要素：數(shù)據(jù)管理和信息化平臺(tái)建設(shè)。企業(yè)獲取或生成信息，應(yīng)使用相關(guān)的、優(yōu)質(zhì)的信息來支持內(nèi)部控制發(fā)揮作用。企業(yè)還應(yīng)確保與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，及時(shí)地在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)行傳遞與有效溝通。

（5）對(duì)控制的監(jiān)督

企業(yè)選擇、推動(dòng)并實(shí)施持續(xù)的、獨(dú)立的評(píng)估活動(dòng)，以確認(rèn)內(nèi)部控制的要素是存在且正常運(yùn)行的，這一過程即為對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是由專門人員在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并加以改進(jìn)。

內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行——資金管理

通常，內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)時(shí)要包括三個(gè)基本結(jié)構(gòu)：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制程序。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制大多在采購與收款業(yè)務(wù)、銷售與付款業(yè)務(wù)、貨幣資金等方面，本文以資金管理為例，介紹企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施。企業(yè)管控資金安全的手段有三種：事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。

（1）事前防范

內(nèi)部控制制度的實(shí)施都以控制環(huán)境為依托，良好、有序的控制環(huán)境能夠?yàn)橛行?shí)施內(nèi)部控制打下基礎(chǔ)。因此，企業(yè)首先需要建立一套較為完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度，這些制度連同其他程序可以為企業(yè)構(gòu)成一個(gè)有效的預(yù)防機(jī)制，以達(dá)到事前防范的效果。其次，在企業(yè)的資金管理過程中，有許多既定的制衡要求也需要給予關(guān)注，如：不兼容職務(wù)相互分離、合理設(shè)置職能部門與職責(zé)劃分等。另外，嚴(yán)格的授權(quán)審批制度也是有效管理資金安全的重要手段，應(yīng)以重要性原則為基礎(chǔ)，規(guī)范審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)與責(zé)任，以達(dá)到事前預(yù)防的目的。事前防范是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必然手段，有效的事前防范除了能消除不必要的風(fēng)險(xiǎn)外，還能達(dá)到流程優(yōu)化的效果，提高經(jīng)營(yíng)效率。

（2）事中控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，采用庫存限額、賬實(shí)盤點(diǎn)、“錢賬物”三分離等手段，保障資金的安全、合法、完整以及效益性，以達(dá)到事中控制的效果。

（3）事后監(jiān)督

事后監(jiān)督是企業(yè)資金管理的重要手段之一，也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的本質(zhì)。企業(yè)實(shí)施事后監(jiān)督可以從兩個(gè)方向展開：

一是由企業(yè)各部門及時(shí)向財(cái)務(wù)部反饋資金變動(dòng)狀況。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不管是資金的籌集、使用，還是產(chǎn)品賒銷、原材料賒購，都要及時(shí)通過單據(jù)的形式通知到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算與控制。

二是以內(nèi)審部門起點(diǎn)展開事后監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并提出意見進(jìn)行修正。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）