李琳俊

摘要：制造業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮重要作用，是國民經(jīng)濟(jì)一大支柱。不斷變化的市場環(huán)境和企業(yè)間競爭加劇，給制造業(yè)的發(fā)展帶來很大挑戰(zhàn)。近年來，不少企業(yè)意識到內(nèi)部控制的重要意義，在各方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。但是，企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善、實施不到位造成財務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)的案例仍然存在。新時期下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)顯得更為必要。完善的內(nèi)部控制體系可以保障資產(chǎn)安全、提高會計信息質(zhì)量、促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。本文以制造業(yè)為例，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動這三個方面分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的對策，以期更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；內(nèi)部控制；對策

制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著制造業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)對內(nèi)部控制的要求也越來越嚴(yán)，因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度十分必要。本文旨在分析制造企業(yè)內(nèi)部控制上存在的問題，加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并提出相應(yīng)的對策，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，促進(jìn)可持續(xù)性發(fā)展。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部自我約束、自我完善、自我發(fā)展的管理活動，隨著經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮的管控價值更加明顯。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要有以下三個方面。

（一）保障資產(chǎn)安全

對每個企業(yè)而言，保障各項資產(chǎn)安全十分關(guān)鍵。企業(yè)的資產(chǎn)安全若是出現(xiàn)問題，將會影響企業(yè)正常經(jīng)營活動，甚至危及整個企業(yè)的生存與發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部控制能對企業(yè)資產(chǎn)實施更好的管理和監(jiān)督，保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部控制使企業(yè)的管理更加科學(xué)合理，對于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的數(shù)額及使用情況進(jìn)行監(jiān)督控制，避免資產(chǎn)損失。

（二）提高會計信息質(zhì)量

會計信息對企業(yè)內(nèi)外部使用者有重要價值，能夠傳達(dá)企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金運用情況。企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)，容易造成會計信息的缺失和虛假，外部投資者對企業(yè)財務(wù)會計信息的有效利用程度降低，內(nèi)部決策層也無法很好地根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀做出最適合的決策。加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于企業(yè)財務(wù)人員在編制報表、披露財務(wù)信息時更加謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)，提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

（三）促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)

企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)需要各方面的約束，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，管理松散，員工容易養(yǎng)成貪污浪費、消極怠工、玩忽職守的不良風(fēng)氣，不利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠?qū)T工的行為習(xí)慣進(jìn)行較為有效的約束，使員工轉(zhuǎn)變消極的工作態(tài)度，推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。其次，內(nèi)部控制注重信息與溝通，信息與溝通在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的過程中扮演著非常重要的角色，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制能更加有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

制造業(yè)的發(fā)展受到社會廣泛關(guān)注，近年來各企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)一步推動自身發(fā)展和完善。但仍然存在一些問題，這些問題影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。下面從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動三方面對制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析。

（一）內(nèi)部環(huán)境

目前，部分企業(yè)對內(nèi)部控制重視程度不高，組織結(jié)構(gòu)較為混亂。就重視程度而言，現(xiàn)在企業(yè)更多關(guān)注產(chǎn)量、銷量、利潤這些硬性指標(biāo)，忽視了內(nèi)部管理的軟性要求，沒有給予內(nèi)部控制足夠的重視，管理者將內(nèi)部控制簡單地看作財務(wù)部門附帶的工作。就組織結(jié)構(gòu)設(shè)置來說，部分企業(yè)沒有設(shè)立獨立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查，有些企業(yè)即使設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但這些機(jī)構(gòu)并沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用。這兩方面的缺陷使企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)部環(huán)境層面存在諸多問題。

（二）風(fēng)險評估

企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨各種內(nèi)外部風(fēng)險，但是，部分企業(yè)的風(fēng)險意識不夠，容易使自身處于內(nèi)憂外患中。很多企業(yè)都未單獨設(shè)立專門執(zhí)行內(nèi)部控制職能的部門，這意味著企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中缺乏專人負(fù)責(zé)，風(fēng)險評估方面的經(jīng)驗和能力可能不足，影響企業(yè)進(jìn)行正確的風(fēng)險評估。其次，進(jìn)行風(fēng)險評估時局限于簡單的定性分析，無法準(zhǔn)確地對未來的風(fēng)險及風(fēng)險大小做出預(yù)測，這樣就不能系統(tǒng)全面地評估企業(yè)面臨的各類風(fēng)險，不利于內(nèi)部控制活動的有效實施，長此以往，某一方面的風(fēng)險會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，上升為整個企業(yè)的風(fēng)險，造成不可扭轉(zhuǎn)的后果。

（三）控制活動

很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動實施力度不夠，容易帶來一系列問題，比如費用支出失控、賬實不符、投資資金無法收回、預(yù)算制度不健全等。費用支出上，如果企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)格，缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，容易引起一些部門經(jīng)理利用職務(wù)之便，把內(nèi)部資金據(jù)為己有。企業(yè)對投資活動不進(jìn)行控制，缺乏充分的審核，容易造成管理人員為了個人的利益，盲目投資，缺少必要的投資項目分析，一旦投資失敗，投資資金無法收回，企業(yè)將會承擔(dān)嚴(yán)重的后果。預(yù)算制度不健全主要體現(xiàn)在：預(yù)算編制不及時、編制的預(yù)算不符合企業(yè)發(fā)展真實情況、部門不嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行等。

三、對策

制造業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識自身在內(nèi)部控制上存在的問題，通過改善內(nèi)部環(huán)境、建立科學(xué)的風(fēng)險評估程序、實施合理的控制措施等方式，完善內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)制造業(yè)在變幻莫測的市場下把威脅轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部控制制度順利的實施。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境作為改善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作，可以從企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等方面入手。一方面要加大宣傳，提高全企業(yè)內(nèi)部控制意識，將內(nèi)部控制意識逐漸融入到企業(yè)價值觀中，潛移默化地影響員工；另一方面，要構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)，形成具體的內(nèi)部分工體系，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門和人員，做好事前、事中、事后控制。

（二）建立科學(xué)的風(fēng)險評估程序

開展風(fēng)險評估，要求企業(yè)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)地收集有關(guān)信息，準(zhǔn)確識別內(nèi)外部風(fēng)險，確定風(fēng)險承受度。企業(yè)應(yīng)該采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，對識別的風(fēng)險按照發(fā)生的可能性和影響度進(jìn)行排序，確定重點并優(yōu)先控制這類風(fēng)險。為了確保風(fēng)險分析的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)該組織有專業(yè)人員參與的分析團(tuán)隊。根據(jù)分析結(jié)果，合理運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險補償、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等應(yīng)對策略，實施對風(fēng)險的有效控制。

（三）實施合理的控制措施

實施合理的控制措施是改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制造業(yè)應(yīng)該通過預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合、自動控制和手工控制相結(jié)合的方式，合理運用控制措施，將內(nèi)部控制制度落到實處。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、績效考評控制等。不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)合理分析各個崗位的職責(zé)權(quán)限，對于不相容的職務(wù)，實行嚴(yán)格的分離措施，形成相互制約、各司其職的工作機(jī)制。授權(quán)審批控制分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，企業(yè)要防止越權(quán)行為的發(fā)生，對于重大的業(yè)務(wù)和事項，還應(yīng)該實行集體決策審批制度，以免個人獨斷造成決策失敗。財產(chǎn)保護(hù)控制要求制造企業(yè)實施嚴(yán)格的財產(chǎn)日常管理和定期清查制度，通過財產(chǎn)記錄、定期盤點、賬實核對等方式保證財產(chǎn)安全。預(yù)算控制要求企業(yè)規(guī)范預(yù)算編制、審核、下達(dá)和執(zhí)行，推動全面預(yù)算管理，明確各方的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化預(yù)算約束?？冃Э荚u控制需要企業(yè)科學(xué)設(shè)置考評指標(biāo)體系，對各個員工業(yè)績進(jìn)行客觀評價，并實施相應(yīng)的獎懲措施，發(fā)揮績效考評制度的作用。

四、結(jié)語

市場的變化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化使制造業(yè)面臨前所未有的壓力，在此環(huán)境下，制造業(yè)必須轉(zhuǎn)變管理方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文對制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行深入的分析，總結(jié)出企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等方面存在的問題，并提出相應(yīng)對策。只有提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，才能推進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)變管理方式，實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

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