任敬銳

摘要：隨著金稅三期的上線、大數(shù)據(jù)征管改革等新稅收管理模式的推行和國地稅的合并，使得建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境日趨嚴峻。建筑企業(yè)原有的粗放的稅務(wù)管理模式和風(fēng)險應(yīng)對措施已不能滿足新形勢下稅務(wù)風(fēng)險管控的要求，必須要更新觀念、轉(zhuǎn)換理念、創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險管控措施，實現(xiàn)稅務(wù)管控手段的全面升級，實現(xiàn)由事后的被動管理，向事前、事中管控稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移，有效規(guī)避建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險，進一步規(guī)范建筑企業(yè)的涉稅經(jīng)濟行為，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和提質(zhì)增效。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管控

建筑企業(yè)長期以來重視項目的質(zhì)量和進度，卻忽視對項目稅務(wù)風(fēng)險管控，加上建筑企業(yè)項目多、分布廣、周期長，財稅人員知識未及時更新，專業(yè)水平未能有效提升，使得項目在稅務(wù)風(fēng)險的管控、納稅籌劃等方面存在很多不足之處。如何做到依法合規(guī)納稅、精準有效籌劃、合理防控稅務(wù)風(fēng)險，成為擺在每個建筑企業(yè)面臨的重大課題。

一、當前建筑業(yè)稅務(wù)管理存在的問題的分析

（一）沒有合理把握納稅義務(wù)時間，存在提前或滯后繳納稅款的風(fēng)險

根據(jù)現(xiàn)行政策對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后的納稅義務(wù)發(fā)生時間按照提供建筑服務(wù)過程中實際收取款項的日期、合同約定的付款時間及開具發(fā)票的時間三者孰先的原則確定。在實際工作中，由于建筑市場的不規(guī)范，業(yè)主普遍處于強勢地位，對施工單位的驗工計價會隨著其資金狀況、預(yù)算完成情況、管控目的等因素普遍存在滯驗、超驗、欠驗的情況。“營改增”后，建筑企業(yè)在結(jié)算管理方面面臨的問題主要在于銷項稅的確認時點，造成稅金提前繳納帶來的資金壓力及實際納稅時點滯后帶來的稅務(wù)風(fēng)險等問題。

（二）資質(zhì)共享問題依然未有徹底解決

建筑企業(yè)的資質(zhì)等級標志著企業(yè)自身的綜合實力，是企業(yè)開拓市場，參與市場競爭的重要條件，對于規(guī)模較大的工程總承包項目，業(yè)主招標時一般對建筑企業(yè)資質(zhì)等級要求很高，中標單位多為中鐵某局集團公司，而擁有實際施工隊伍及裝備的施工單位通常為集團公司下屬的子分公司。因此，中標單位承接的項目一般均由集團公司下屬的子公司施工建設(shè)，整個建筑行業(yè)內(nèi)資質(zhì)共享的情況普遍存在。目前建筑企業(yè)集團公司內(nèi)的資質(zhì)共享模式主要有自管、代管和平級共享三種模式。它們都存在以下問題：一是合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；二是中標單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；三是內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。

（三）涉稅會計核算水平亟待進一步提高

建筑企業(yè)具有施工項目多、周期長、跨度大、市場環(huán)境復(fù)雜等特點，具體體現(xiàn)在稅務(wù)管理上受項目所在地稅收政策影響較大，工作中還受業(yè)主的約束。建筑企業(yè)一直以來采用的是營業(yè)稅下的核算模式，營業(yè)稅相對增值稅而言相對比較簡單，一般只體現(xiàn)在項目部。但“營改增”后，相關(guān)的增值稅科目增加較多，涉稅會計核算也就更加復(fù)雜，建筑企業(yè)的納稅主體需要從項目部轉(zhuǎn)移到法人單位或分公司，且資金往來更加頻繁。目前由于受限于項目財務(wù)人員短缺、業(yè)務(wù)能力水平、工作態(tài)度等原因，相關(guān)的增值稅核算還存在不規(guī)范、不及時等情況，比如會計科目的錯用、發(fā)票滯后入賬、項目增值稅余額與機關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)余額不一致等，從而造成納稅申報表數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)的不一致性，在很大程度上影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（四）稅務(wù)風(fēng)險管控體系不健全

雖然受國家宏觀政策的影響，給建筑行業(yè)的發(fā)展帶來難得的機遇，但是建筑施工企業(yè)也不斷增加，從而使建筑行業(yè)的競爭更為激烈，企業(yè)的施工利潤也隨之下降。目前由于納稅意識淡薄同時受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，部分施工單位并沒有設(shè)立風(fēng)險管理機制或一些雖設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險防范部門，但并沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況對稅務(wù)風(fēng)險制定具體的管理措施，形同虛設(shè)；另一方面施工單位稅務(wù)風(fēng)險管理部門的人員專業(yè)能力和理論水平參差不齊，在人力方面缺少保障；同時就目前施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來說，大多企業(yè)沒有建立一個與企業(yè)實際管理水平相符的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，風(fēng)險防范機制不健全，因此企業(yè)無法通過稅務(wù)風(fēng)險的識別以及稅務(wù)風(fēng)險的分析及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理過程中的問題，也就無法制定與解決問題相對應(yīng)的舉措。

二、加強建筑業(yè)稅務(wù)管理的方法與路徑探究

（一）加強對上、對下結(jié)算的管理，防范納稅義務(wù)時間把握不合理帶來的風(fēng)險

首先，加強業(yè)主的結(jié)算管理。一是與業(yè)主協(xié)商提高預(yù)付款的比例，并要求業(yè)主在確認驗工計價后在規(guī)定時間內(nèi)及時支付工程款。在工程承包合同中，應(yīng)增加工程款延遲支付的制約性條款，明確業(yè)主滯后支付工程款的違約責(zé)任；二是與業(yè)主協(xié)商采取以保函形式置換保證金，或降低質(zhì)保金扣款比例；三是采取適當?shù)拇胧┘哟髮I(yè)主的收款力度。例如：在驗工計價完后，采取發(fā)送書面付款請求，并及時電話告知的方式提醒業(yè)主支付程款：如業(yè)主接到付款請求后由于各種原因仍未進行支付，應(yīng)定期發(fā)送書面的催款通知書，并結(jié)合實際情況，在必要的情況下與業(yè)主協(xié)商分期支付，先按照開具發(fā)票的稅款金額先撥付稅款，避免工程單位墊付工程成本的同時還需墊付稅款。其次加強對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理。嚴格與分包商、供應(yīng)商的結(jié)算，堅持“先開票、后付款”原則，即在分包商、供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票后，再撥付工程款或支付采購價款，并在分包合同或采購合同中予以明確，確保及時取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進項稅。

（二）因地制宜、綜合施策，解決資質(zhì)共享帶來的稅務(wù)風(fēng)險

針對資質(zhì)共享帶來的增值稅進項稅與銷項稅不匹配，無法抵扣進項稅的問題及影響，建筑業(yè)應(yīng)從以下方面入手，加強和規(guī)范資質(zhì)管理及資質(zhì)共享類項目的管理。一是建筑企業(yè)應(yīng)盡可能減少集團內(nèi)資質(zhì)共享，各級單位盡量使用自己的資質(zhì)投標，同時限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位。二是對于集團公司內(nèi)部的資質(zhì)管理，應(yīng)先對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點子單位的資質(zhì)，包括豐富資質(zhì)類型、提高資質(zhì)等級等，增強市場競爭力，逐步降低共享集團公司資質(zhì)的工程項目比例，從根本上解決資質(zhì)共享問題。三是對于集團公司內(nèi)部子公司之間的平級共享及內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，應(yīng)逐步減少直至完全禁止。對于以提高中標幾率為目的，建筑企業(yè)以多個平級單位資質(zhì)進行投標，并以其他平級單位中標的，可考慮由該建筑企業(yè)的上級單位統(tǒng)一進行內(nèi)部協(xié)調(diào)，將工程項目從進行投標的實際施工單位調(diào)劑給實際中標的資質(zhì)提供方，并在考慮調(diào)劑項目業(yè)績平衡的基礎(chǔ)上，調(diào)整各實際施工主體之間的業(yè)績考核。

（三）提高財稅人員素養(yǎng)，提升涉稅會計核算水平

首先為適應(yīng)新的形式并滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)的要求并結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，制定下發(fā)統(tǒng)一的增值稅會計核算辦法，指導(dǎo)、規(guī)范和提高項目的涉稅會計核算水平。其次建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)加強過程管控，利用自身的專業(yè)水平積極幫扶和督導(dǎo)項目涉稅業(yè)務(wù)的處理，對存在的問題及時的糾偏、改正，逐步提升企業(yè)整體的會計核算水平。其次企業(yè)財稅人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念、加強學(xué)習(xí)，適應(yīng)營改增新形勢下的需要。一是細化核算科目，明確混業(yè)經(jīng)營及進銷項劃分，避免從高納稅風(fēng)險；二是清楚核算各項目的進項稅額，按“應(yīng)取盡取、應(yīng)抵盡抵”的原則，夯實各項目的增值稅稅負；三是要核算清楚法人與項目之間的涉稅資金往來，做好稅金的劃分和納稅申報工作等。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，完善稅務(wù)管理機制

建立健全的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系不僅可以加強對風(fēng)險的事前控制，還能將風(fēng)險控制在一定的范圍內(nèi)，并且減輕風(fēng)險所帶來的傷害，因此企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警的重要作用。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)部門設(shè)置的預(yù)警指標并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，建立相應(yīng)的進銷項類指標預(yù)警指標、稅負類指標異常預(yù)警指標和收入類異常預(yù)警指標等指標體系，通過預(yù)警指標體系提前發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險，及時采取措施把相應(yīng)的風(fēng)險化解在事前。因為稅務(wù)管理問題的重要性和復(fù)雜性，需要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，切實將稅務(wù)中的責(zé)任落實到部門、落實到崗位、個人，同時還需要配置專業(yè)技能強和綜合素質(zhì)高的管理人員來對稅務(wù)管理部門進行管理，并對企業(yè)中的稅務(wù)工作進行指導(dǎo)，充分發(fā)揮稅務(wù)管理部門的管理協(xié)同作用，有效的防范建筑施工中的稅務(wù)風(fēng)險。

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