夏楠楠

摘要：隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)高校發(fā)展扶持的力度加大，專項(xiàng)資金占高校收入的比重也逐年增加。如何規(guī)范高校專項(xiàng)資金的管理和使用，提高專項(xiàng)資金的使用效率和效果，已成為很多高校迫切需要解決的問(wèn)題。針對(duì)目前高校專項(xiàng)資金管理中存在的問(wèn)題，通過(guò)開(kāi)展專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)，能夠做到對(duì)高校專項(xiàng)資金全過(guò)程的監(jiān)督管理，規(guī)范專項(xiàng)資金的使用，提升專項(xiàng)資金使用的效果和效率。

關(guān)鍵詞：高校；專項(xiàng)資金；內(nèi)部審計(jì)

高校專項(xiàng)資金是由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管單位撥付的、具有指定用途的經(jīng)費(fèi)，包括中央改善基本辦學(xué)條件專項(xiàng)、高校教育教學(xué)改革項(xiàng)目、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)等。近年來(lái)，隨著財(cái)政管理體制改革的不斷深化，財(cái)政專項(xiàng)資金在高?？偨?jīng)費(fèi)中所占的比例也日益增加，極大地促進(jìn)了高校各項(xiàng)事業(yè)的快速、穩(wěn)健發(fā)展，不僅從體制上有效提高了財(cái)政資金的使用效率，同時(shí)還有利于推動(dòng)高校人才隊(duì)伍建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、學(xué)科建設(shè)等。

一、高校專項(xiàng)資金管理存在的問(wèn)題

相對(duì)于基本經(jīng)費(fèi)而言，專項(xiàng)資金具有專項(xiàng)申報(bào)、?？顚Ｓ谩r(shí)效性強(qiáng)、政策性強(qiáng)等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)約束著專項(xiàng)資金的使用范圍，加大了專項(xiàng)資金管理和審計(jì)的難度。目前高校專項(xiàng)資金在管理方面存在著以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）預(yù)算編制基礎(chǔ)組織工作不到位。很多高校往往按照實(shí)際需求編制專項(xiàng)資金預(yù)算，對(duì)申報(bào)的專項(xiàng)資金缺乏深入調(diào)研和詳細(xì)的可行性研究，主觀性和隨意性比較大，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，項(xiàng)目文本比較粗糙，項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)容不夠細(xì)化。預(yù)算與項(xiàng)目進(jìn)程中資金的實(shí)際使用存在偏差，一些專項(xiàng)資金大量結(jié)余，形成資金沉淀，而有些項(xiàng)目則出現(xiàn)供給不足的問(wèn)題。

（二）專項(xiàng)資金存在挪用的現(xiàn)象。由于項(xiàng)目預(yù)算不夠準(zhǔn)確，獲得批準(zhǔn)項(xiàng)目的批復(fù)金額跟實(shí)際需求有差距，甚至某個(gè)項(xiàng)目不具備實(shí)施的條件，但專項(xiàng)資金已經(jīng)下達(dá)，為加快專項(xiàng)資金的使用，就會(huì)挪用到學(xué)校其他的項(xiàng)目中，使得專項(xiàng)資金沒(méi)有做到?？顚Ｓ?。此外，由于專項(xiàng)資金具有時(shí)效性，但有些專項(xiàng)資金下達(dá)的時(shí)間較晚，使得當(dāng)年預(yù)算資金用款計(jì)劃來(lái)不及實(shí)施，為了避免專項(xiàng)資金年底形成結(jié)余資金被收回，就會(huì)出現(xiàn)挪用資金的問(wèn)題。

（三）在專項(xiàng)資金管理過(guò)程中財(cái)務(wù)控制意識(shí)薄弱，財(cái)務(wù)角色被弱化。很多高校中的財(cái)務(wù)人員在專項(xiàng)資金管理中只是承擔(dān)了會(huì)計(jì)核算和資金支付等簡(jiǎn)單的服務(wù)性工作，對(duì)專項(xiàng)資金的概念模糊不清，對(duì)整體資金的需求缺乏深入的調(diào)查研究，財(cái)務(wù)分析能力還有待進(jìn)一步提高。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理缺乏使用前的預(yù)測(cè)和使用中的控制，往往只依賴事后核算，使得專項(xiàng)資金的使用效率不高。

（四）專項(xiàng)資金使用缺乏有效監(jiān)督和績(jī)效考核評(píng)價(jià)。從目前實(shí)際看來(lái)，高校對(duì)于專項(xiàng)資金一般持“重立項(xiàng)、輕管理”的態(tài)度，缺乏科學(xué)詳細(xì)的專項(xiàng)資金管理辦法和經(jīng)費(fèi)使用細(xì)則。另外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)提高專項(xiàng)資金使用進(jìn)度和效率的意識(shí)不強(qiáng)，高校也缺乏相應(yīng)的專項(xiàng)資金使用績(jī)效考核機(jī)制，不能起到應(yīng)有的督促監(jiān)督作用，專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性不能滿足預(yù)期的目標(biāo)。

二、開(kāi)展專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)的必要性

專項(xiàng)資金對(duì)于學(xué)校事業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。專項(xiàng)資金如果能夠得到合理充分的利用，會(huì)大力推動(dòng)高校諸如辦學(xué)條件的改善、重點(diǎn)學(xué)科和實(shí)驗(yàn)室的組建、高質(zhì)量師資隊(duì)伍的建設(shè)等，進(jìn)而將學(xué)校有限的資金和資源更多的用于各類基本支出中，例如改善教職工的工資待遇、提高研究生獎(jiǎng)助學(xué)金標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大學(xué)院教學(xué)經(jīng)費(fèi)等。如果專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度緩慢，執(zhí)行質(zhì)量欠佳，使用效益低下，不僅會(huì)造成資源的浪費(fèi)，還會(huì)形成大量的結(jié)余資金，不利于財(cái)政資金在各個(gè)高校間的合理配置，同時(shí)也會(huì)影響學(xué)校以后年度的財(cái)政撥款，降低學(xué)?？傮w收入。

解決專項(xiàng)資金執(zhí)行中出現(xiàn)問(wèn)題是高校財(cái)務(wù)管理所面對(duì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)。通過(guò)開(kāi)展專項(xiàng)資金的內(nèi)部審計(jì)，從項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)一直到項(xiàng)目執(zhí)行、結(jié)題，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，能切實(shí)加強(qiáng)專項(xiàng)資金使用的管理和監(jiān)督，保障資金的安全運(yùn)行，充分發(fā)揮專項(xiàng)資金的使用效益。

三、開(kāi)展專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)

（一）審計(jì)工作沒(méi)有強(qiáng)有力的制度保障，介入程度低。健全的內(nèi)控制度是內(nèi)審工作強(qiáng)有力的制度保障，是保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。高校中普遍缺乏對(duì)專項(xiàng)資金使用的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制及相對(duì)應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，一些專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法可依，無(wú)章可循。專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏創(chuàng)新性的審計(jì)制度，目前仍以事后財(cái)務(wù)賬面審計(jì)為主，未介入專項(xiàng)資金的前期論證和經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程，不能及時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾錯(cuò)糾偏，不能夠真正履行內(nèi)審部門(mén)督促、評(píng)價(jià)和建議的職能。

（二）內(nèi)審資源有限，審計(jì)方法和技術(shù)有待改善。隨著財(cái)政專項(xiàng)資金的不斷增加，專項(xiàng)資金的覆蓋面也越來(lái)越廣，從科研、修繕、工程建設(shè)到高技術(shù)研究、礦產(chǎn)資源等，專業(yè)性越來(lái)越強(qiáng)，現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)逐漸跟不上工作的需要，保證不了審計(jì)工作的質(zhì)量。此外，由于一直以來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)工作難度不大，所需要的方法和技術(shù)比較簡(jiǎn)單，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增大，高校中現(xiàn)有的審計(jì)方法和技術(shù)明顯感覺(jué)落后，不能適應(yīng)日益發(fā)展的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求。

（三）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的不配合。有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為專項(xiàng)資金是學(xué)校好不容易爭(zhēng)取來(lái)的財(cái)政資金，不能形成結(jié)余資金被收回，要最大化的用到學(xué)校更多的地方去，因此可能會(huì)在為專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ玫膬?nèi)部審計(jì)提供資料等方面不予以配合，加大了內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的難度。

四、強(qiáng)化專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)的舉措

隨著教育事業(yè)的迅速發(fā)展，專項(xiàng)資金在高校教育經(jīng)費(fèi)的地位已是舉足輕重，管好、用好專項(xiàng)資金已成為提高高校資金使用效率的關(guān)鍵，因此必須加強(qiáng)對(duì)高校專項(xiàng)資金的內(nèi)部審計(jì)工作，從審計(jì)方面把關(guān)，提升專項(xiàng)資金的使用效率。

（一）建立健全高校專項(xiàng)資金內(nèi)控制度，定期開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)價(jià)。高校應(yīng)逐步的完善專項(xiàng)資金的管理制度和實(shí)施細(xì)則，對(duì)各類專項(xiàng)資金申報(bào)、立項(xiàng)、使用、評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容，做盡可能詳細(xì)切可行的規(guī)定，使得專項(xiàng)資金從申報(bào)到結(jié)題的整個(gè)過(guò)程中都有制度的約束。內(nèi)審部門(mén)對(duì)于專項(xiàng)資金內(nèi)控制度的建立健全，以及制度執(zhí)行的有效性定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證內(nèi)控制度運(yùn)行的順利和有效，用制度來(lái)管理和約束專項(xiàng)資金，確保資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性。

（二）加大專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)力度，建立資金使用責(zé)任制。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃或者校審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組要求，從專項(xiàng)項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)、項(xiàng)目預(yù)算、立項(xiàng)申報(bào)、資金管理、項(xiàng)目使用各個(gè)環(huán)節(jié)入手，實(shí)行動(dòng)態(tài)控制，明確審計(jì)目標(biāo)、責(zé)任范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。建立專項(xiàng)資金“誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)債”的責(zé)任機(jī)制，審計(jì)過(guò)程總一旦發(fā)現(xiàn)不按要求進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)或不按項(xiàng)目批復(fù)的用途使用專項(xiàng)資金等行為，責(zé)令項(xiàng)目負(fù)責(zé)人采取糾正措施，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題移交相關(guān)部門(mén)進(jìn)行查處，確保專項(xiàng)資金使用的安全和有效。

（三）有選擇的開(kāi)展專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)。專項(xiàng)資金是為某項(xiàng)特定的項(xiàng)目撥付的資金，資金使用不僅要真實(shí)、合法，更重要的是要高效。決策失誤、管理不善等都會(huì)造成資金使用效益低下，造成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。高校應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)設(shè)立不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，并將考核結(jié)果與項(xiàng)目實(shí)施單位年終評(píng)優(yōu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人年終個(gè)人考核掛鉤，以此來(lái)推動(dòng)專項(xiàng)資金的使用效率和效果。

（四）增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)賴以生存的制度環(huán)境，高校應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利、職責(zé)范圍等寫(xiě)入相應(yīng)的章程中，明確內(nèi)部審計(jì)的組織地位，給予開(kāi)展內(nèi)審活動(dòng)所必須的權(quán)威性。

針對(duì)覆蓋面越來(lái)越廣的高校財(cái)政專項(xiàng)資金，要不斷的壯大審計(jì)人員隊(duì)伍，在學(xué)校編制允許的情況下引進(jìn)如計(jì)算機(jī)、法律等方面人才，并加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員撰寫(xiě)論文等技術(shù)性報(bào)告，結(jié)合工作實(shí)際開(kāi)展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，提高審計(jì)創(chuàng)新水平。對(duì)于某些專業(yè)性比較強(qiáng)的專項(xiàng)資金，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)適當(dāng)?shù)慕柚薪闄C(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)審和外審力量的配合，順利完成審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

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