欒麒

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高，企業(yè)和個人對生命安全和財產(chǎn)安全有了更高的要求。安全事故的頻發(fā)使得這些受到了嚴(yán)重威脅，這就體現(xiàn)了安全會計的重要性，安全會計信息的披露作為理論體系的一部分也在人們的研究中日漸凸顯其獨特的作用。通過研究以往文獻，總結(jié)安全會計理論體系的建立和安全會計信息披露的發(fā)展變化，分析我國安全會計信息披露研究的成果和不足，并提出展望。

關(guān)鍵詞：安全會計理論；信息披露

安全會計作為社會責(zé)任會計下的一個重要細分領(lǐng)域，國內(nèi)學(xué)者對其研究在近十年才起步，整個理論體系還屬于尚待完善的階段，但經(jīng)過學(xué)者們的不懈努力，理論體系已日漸豐滿并相繼應(yīng)用在其他領(lǐng)域的研究中。

一、理論研究意義

（一）對會計理論的補充

任何一個新興的理論體系都不是憑空產(chǎn)生的，都是在原有較為完善的理論體系中建立起來，我國21世紀(jì)初新產(chǎn)生的安全會計理論體系也不例外。會計學(xué)科的理論基礎(chǔ)，對其理論結(jié)構(gòu)起到了支撐作用或指導(dǎo)作用。同時安全會計又結(jié)合自身對安全成本、收入、效益的確認(rèn)、計量、報告的特點，將安全會計理論體系真正建立起來，這無疑是對原有體系的繁盛有重大貢獻，填補了我國安全會計方面的空白。

（二）對財務(wù)管理理論的印證

利益相關(guān)者理論指出企業(yè)的長期發(fā)展必須關(guān)注利益相關(guān)者，并滿足他們的需求。而利益相關(guān)者有對自身生命財產(chǎn)安全的要求，有對企業(yè)信息知情的要求。契約理論指出為了減少兩權(quán)分離帶來的道德風(fēng)險和逆向選擇，需要訂立契約以對彼此約束。由此需要建立信息披露機制，搭建溝通的橋梁。信號理論指出信息不對稱造成的成本增加和信號傳遞帶來的效益，促使建立信息溝通。企業(yè)社會責(zé)任理論指出企業(yè)不能純以利潤作為終極目標(biāo)，還應(yīng)履行自己的社會責(zé)任，比如生產(chǎn)安全、保護環(huán)境等。安全會計理論體系的產(chǎn)生和安全會計信息披露制度的確立正是對這些要求的具體體現(xiàn)，是對原有理論的有力佐證。

（三）對會計、審計實務(wù)的指導(dǎo)

安全會計源于實務(wù)又高于實務(wù)，安全會計理論體系所闡述的都在實務(wù)中有所體現(xiàn)，并經(jīng)學(xué)者一步步總結(jié)至完整的體系，從而使安全會計實務(wù)的處理有跡可循、有“法”可依。

審計發(fā)展至今，從賬項基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計再到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計的?cè)重點從會計賬簿的記錄到企業(yè)內(nèi)控最終落在企業(yè)風(fēng)險上。安全會計理論體系的建立，尤其對于高危行業(yè)審計指明了方向。安全政策的遵守、安全生產(chǎn)費用的計提和使用、安全信息的披露等涉及企業(yè)安全的重要方面，需要審計予以重點關(guān)注。

（四）促進企業(yè)履行社會責(zé)任

安全會計理論體系的建立以及對安全信息披露的要求，使原來模糊的安全信息變得具體。對什么該提、如何提取、提取多少；披露什么、怎么披露有了更準(zhǔn)確的要求。使得企業(yè)不得不為了維護自身形象、維持自身利益，向社會公眾公布其安全生產(chǎn)狀況和安全生產(chǎn)投入等信息，注重自身社會責(zé)任履行。

（五）利于社會穩(wěn)定發(fā)展

根據(jù)委托代理理論以及實際企業(yè)運行中發(fā)現(xiàn)，安全會計理論體系建立以及信息披露的增多，的確減少了代理成本，這一點對高危行業(yè)突出明顯。股東通過管理層編制的包含安全信息的財務(wù)報告，了解企業(yè)對于安全風(fēng)險的把控，對安全資產(chǎn)的應(yīng)用，以及安全投入的效益。豐富了信息傳導(dǎo)的途徑，降低了代理成本。同時根據(jù)信號傳遞理論，外部信息使用者通過企業(yè)披露的安全信息，看到一個企業(yè)對于社會責(zé)任的承擔(dān)、生產(chǎn)安全的重視，不僅僅提高了企業(yè)形象，更是提高了投資者的信心，給企業(yè)長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)作為組成社會的重要細胞，它的平穩(wěn)安全的發(fā)展維系著大多數(shù)人的生活常態(tài)，每次這種常態(tài)的打破都讓很多人很多家庭蒙上陰影，造成動蕩甚至信任危機。因此，社會的平穩(wěn)發(fā)展離不開人心的安穩(wěn)向上，離不開企業(yè)的安全發(fā)展，也離不開安全會計所做的貢獻。

二、安全會計信息披露研究

（一）基礎(chǔ)理論研究階段

安全會計的初始研究階段，普遍集中在理論體系框架的建立上，學(xué)者在原有會計基礎(chǔ)上結(jié)合自身對安全會計的理解，將安全會計理論真正獨立成系。

楊永豐（2006）指出安全會計應(yīng)以提高安全效益、提供安全信息為目標(biāo)，在整個安全會計體系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位，理論體系中的安全會計假設(shè)、對象、原則以及要素的計量與報告都應(yīng)為完成目標(biāo)而服務(wù)。同時，也指出了體系中個要素與傳統(tǒng)會計的差別，比如：安全會計的核算和計量不能僅以貨幣作為主要手段，還應(yīng)包括諸如勞動量、實物量等方式。

李恩柱、朱學(xué)義、王一舒（2008）從社會發(fā)展、安全事故屢見不鮮等方面闡明了安全會計體系構(gòu)建的必然性，并得到了安全會計的定義和理論內(nèi)容。定義為“安全會計是運用以貨幣為主的多種計量單位，對所有可能發(fā)生生產(chǎn)事故的單位中的安全預(yù)防投人資源，事故損失估算及補償?shù)倪^程和結(jié)果進行反映和控制的一項管理活動。其目的是向安全會計信息的使用者提供準(zhǔn)確、及時、有效的有關(guān)安全資源投入、利用和生產(chǎn)事故的發(fā)生、損失及補償情況的信息，以便其做出相應(yīng)的決策，從而有利于整個社會生產(chǎn)過程的經(jīng)濟效益與社會效益的全面提高?！彼麄冎赋鰬?yīng)該認(rèn)識到安全會計的本質(zhì)是一種管理活動，它的職能是反映、控制與安全生產(chǎn)相關(guān)的各個階段經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；參與決策時注重社會效益。

董桂伶（2008）從安全成本與收入的確認(rèn)、計量、記錄和報告角度進一步填補了安全會計理論框架。她將安全成本分為保證性、損失性安全成本兩大類，安全工程、預(yù)防費用和企業(yè)內(nèi)、外部損失四個組成部分；同時她將安全收入大體分為企業(yè)安全收入和社會安全收入，并進一步對會計分錄的設(shè)置提出了建議。在最終的報告階段，應(yīng)該將安全經(jīng)費間的比例關(guān)系、安全費用的具體使用情況等予以披露。

劉林濤（2008）將安全成本進一步細化分為安全措施費、安全教育與培訓(xùn)費、安全獎勵費、安全管理費、安全維持費、安全科技研發(fā)引進費、安全保險費、事故處理費等八個方面。使成本計量變得更加可靠和準(zhǔn)確。

沈劍（2008）將以前的研究進行總結(jié)，將傳統(tǒng)會計理論和安全投資理論相結(jié)合，闡述了安全會計理論體系在基本理論、要素確認(rèn)與計量、賬戶體系設(shè)置、信息披露等方面遵循傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，所具有的特點。

劉瓊潔、劉朝霞（2010）將安全會計定義為“以貨幣為主要計量單位的多重計量方式，連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位在生產(chǎn)過程中所有與安全相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一項經(jīng)濟管理活動?！痹谠邪踩珪嫸x基礎(chǔ)上將產(chǎn)品質(zhì)量對消費者的影響和自然災(zāi)害等不可抗力的影響也納入其中。

（二）重點研究階段

自此對于安全會計的研究越發(fā)傾向于安全會計信息如何披露并計量質(zhì)量的優(yōu)劣，以及對所得結(jié)論的應(yīng)用。

李恩柱（2010）將目光指向高危行業(yè)，通過對 2007 年滬深兩市高危行業(yè)上市公司披露的安全會計信息的深入研究，就總體情況、樣本比重、披露方式、披露內(nèi)容和計量形式進行對比分析，發(fā)現(xiàn)我國安全信息披露存在的諸多不足。其中最為突出的是對具體行業(yè)和具體披露要求沒有法律法規(guī)要求，從而導(dǎo)致信息披露的不完全、不準(zhǔn)確。

鄭 玲、楊淑蘭、錢子龍（2011）以衡量公司治理、財務(wù)狀況的指標(biāo)作為自變量，以是否單獨披露“專項儲備”為因變量，進行實證研究得出如下結(jié)論：資產(chǎn)規(guī)模較大、凈資產(chǎn)收益率較高、獨立董事比例較高的公司更傾向于以“專項儲備”披露企業(yè)的安全會計信息。

張麗（2011）通過對財務(wù)報表內(nèi)容的分析將信息披露的質(zhì)量從五個方面（是否披露安全政策、安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)、安全費用提取總金額、安全生產(chǎn)費用使用方向、企業(yè)安全生產(chǎn)責(zé)任）予以量化，并作為因變量研究與經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)的關(guān)系，得出綜合經(jīng)營績效好的企業(yè)更傾向于披露其安全信息狀況，其安全信息披露程度較高的結(jié)論。

楊立永（2015）對安全信息披露質(zhì)量的量化從5個方面細分到17個方面使安全會計信息披露質(zhì)量更為全面準(zhǔn)確。劉桐（2016）趙婷（2016）又根據(jù)自己理解對量化系統(tǒng)進行設(shè)計。

三、安全信息披露發(fā)展的特點

通過對以前文獻的研究我們可以發(fā)現(xiàn)我國安全會計信息披露的發(fā)展有以下幾個特點：

（一）從傳統(tǒng)到特殊

首先，安全會計的產(chǎn)生是社會經(jīng)濟發(fā)展和會計理論體系不斷細分后的結(jié)果。安全會計理論體系在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上建立起來，與傳統(tǒng)會計在整體框架上具有相似性，又在會計目標(biāo)、對象、要素計量、職能、信息披露各個方面有其獨特性，以滿足提高安全效益、提供安全會計信息的要求。

其次，安全會計理論和方法的發(fā)展和演變與傳統(tǒng)會計的發(fā)展形勢趨同，都與一定時期社會經(jīng)濟發(fā)展水平密切相關(guān)。隨著社會生產(chǎn)力水平的不斷提高，安全會計理論和會計技術(shù)也會隨之日趨成熟，安全會計對社會穩(wěn)定發(fā)展的促進作用得到了社會的廣泛認(rèn)可。而安全會計因其關(guān)注領(lǐng)域的特殊性，就要求在信息披露時，將影響企業(yè)、人員生命財產(chǎn)安全的所有相關(guān)信息，以財務(wù)報表為載體向利益相關(guān)者披露。

（二）從狹窄到寬泛

理論上，企業(yè)的任何資源都可以貨幣化的形式表現(xiàn)出來，從投入的角度來看安全經(jīng)濟活動?！鞍踩度胧峭度氚踩a(chǎn)領(lǐng)域的所有人、財、物資源的總和，即為保護職工在生產(chǎn)過程中的安全和健康所支出的全部費用”。從會計的角度看安全成本是為保證安全生產(chǎn)而消耗的人、財、物資源的總和，是為實現(xiàn)生產(chǎn)安全而付出的直接和間接的安全防護費用的總稱。“安全成本也可以通過貨幣化，使之以資金的形式表達?！彼栽诎踩珪嬓畔⑴兜拈_始多數(shù)是將資金數(shù)額予以披露，包括按國家規(guī)定《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》（2012年廢止）提取的安全生產(chǎn)費用、工程項目中安全設(shè)備的預(yù)算金額等。隨著對安全信息披露要求的提高，企業(yè)開始采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式披露。其中企業(yè)所獲得的國家安全認(rèn)證、安全生產(chǎn)政策的執(zhí)行等情況主要是采用非貨幣的形式加以說明，多在企業(yè)發(fā)布的董事會報告中加以披露。

從披露形式上看，以前企業(yè)大都將安全信息作為財務(wù)報告的補充進行披露，常見的方法就是增加財務(wù)報表項目和會計報告內(nèi)容。而少數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始采用獨立報告的方式披露安全信息，大大增加了信息披露的質(zhì)量。

（三）從定性到定量

安全會計信息披露作為安全會計理論體系的最后一環(huán)，為了滿足會計信息系統(tǒng)的職能的要求，逐步被研究者重視并深入研究。最初研究大都關(guān)注于披露現(xiàn)狀，通過研究總結(jié)分析對比披露的方式、內(nèi)容、計量模式等進行定性分析。最終得出我國在安全信息披露方面的不足與改進意見。隨后社會責(zé)任會計信息披露在量化方面開始出現(xiàn)不統(tǒng)一的計量方法，安全會計作為社會責(zé)任會計的分支充分考慮自身特點后，將安全會計信息披露質(zhì)量進行量化，更直觀的評價一個企業(yè)安全信息的披露質(zhì)量。

四、安全信息披露的展望

安全會計信息對不同的企業(yè)有不同的含義，對普通企業(yè)與高危行業(yè)更是存在巨大差異，同時隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、對于安全要求的提高，高危行業(yè)的界定可能會變得更寬泛。《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》在2012年頒布實施時就在原有基礎(chǔ)上將武器裝備研制、冶金、機械制造等企業(yè)列入高危行業(yè)，就反映了這種趨勢。這就很難以一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)界定所有安全會計信息，使得需要披露的信息內(nèi)容增多、形式多樣、格式規(guī)范，迫切的需要一個更加完善的信息披露制度進行約束。

安全信息披露內(nèi)容的增多隨之而來的是對信息披露質(zhì)量的要求，企業(yè)不能為披露而披露，更不能虛假披露。企業(yè)是否真正按披露內(nèi)容付諸行動，將安全費用落到實處，還需要有效的監(jiān)督措施來保證。內(nèi)部審計委員會，審計師事務(wù)所等內(nèi)外部監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)將安全會計信息納入重點關(guān)注事項。

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