張會(huì)貞

摘 要 本文分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的主要概念、主要特征和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上闡述了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的方法和策略。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制機(jī)制 構(gòu)建

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制概述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉稅活動(dòng)的不確定性，同時(shí)還表現(xiàn)為企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不確定性的一種認(rèn)知和判斷。當(dāng)稅收政策變化、企業(yè)對(duì)稅收政策把握不深、企業(yè)自身涉稅行為不當(dāng)?shù)臅r(shí)候，就有可能存在不完全遵守、不能及時(shí)按照稅法規(guī)定履行稅法義務(wù)的情況。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很有可能造成企業(yè)的財(cái)物損失、信譽(yù)損失，并有可能導(dǎo)致企業(yè)受到法律制裁。所以，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控是很有必要的。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要特征分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的過程中會(huì)呈現(xiàn)出較強(qiáng)的市場(chǎng)性和企業(yè)性，內(nèi)部成員之間邊界模糊和資源分配失效將成為其發(fā)展過程中不可避免的問題，企業(yè)治理層或者管理層的納稅觀念、內(nèi)部控制不健全或者不健康的問題將會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加大了稅務(wù)管理的難度。企業(yè)在跨區(qū)域、跨地域經(jīng)營的過程中涉及的涉稅事項(xiàng)是非常繁雜和重大的，這給稅務(wù)管理工作帶來很大的難度，尤其是關(guān)系到境外投資、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、境外付匯、非貨幣性資產(chǎn)交換、特別納稅調(diào)整等事項(xiàng)的時(shí)候，會(huì)計(jì)處理和稅收問題更是多種多樣。存在不同的稅務(wù)處理方式和稅收優(yōu)惠政策時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理將會(huì)導(dǎo)致很大的稅收成本差異，這些企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)最終會(huì)成為稅收的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。第二，稅收違規(guī)成本較高。企業(yè)業(yè)務(wù)量增加和規(guī)模擴(kuò)大的過程中，一旦牽涉到稅收違法行為，就要承受較高的罰款、罰金和滯納金，更為重要的是企業(yè)還要承擔(dān)較大的名譽(yù)損失，最終使得企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展受到影響和波及。從這個(gè)視角來看，企業(yè)發(fā)展規(guī)模越大對(duì)稅法的遵守度越高。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制主要內(nèi)容闡述

在企業(yè)內(nèi)部控制制度中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度是重要的組成部分，是企業(yè)為了防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而建立的一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)自律制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和全體員工的共同認(rèn)同和共同實(shí)施，主要目的是創(chuàng)造稅收價(jià)值、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制最終應(yīng)該細(xì)化為企業(yè)內(nèi)部一套規(guī)范化和制度化的流程和操作體系，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)涉稅工作機(jī)制缺陷時(shí)發(fā)揮重要作用，是一種建立在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和所涉稅種上的控制制度。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的框架和要點(diǎn)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的框架

在COSO內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架的指引下，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》政策文件，專門為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)提供指導(dǎo)。相較于一般的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范來說，該指引更多地引入了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制特點(diǎn)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行了科學(xué)合理的安排。筆者認(rèn)為企業(yè)可以從三個(gè)層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的具體構(gòu)建：第一，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境并設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境主要有政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境；影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境主要有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營理念和文化意識(shí)、企業(yè)物質(zhì)資源和人力資源狀況等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)可以劃分為戰(zhàn)略層次目標(biāo)、經(jīng)營層次目標(biāo)、報(bào)告層次目標(biāo)和遵循層次目標(biāo)四類。戰(zhàn)略目標(biāo)以降低或者消除企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為宗旨，經(jīng)營目標(biāo)以降低生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為宗旨，報(bào)告層次目標(biāo)則以準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)貓?bào)告企業(yè)各個(gè)級(jí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制開展成果為宗旨，遵循性目標(biāo)則以提升企業(yè)遵從稅法的程度和加強(qiáng)稅法誠信為宗旨。第二，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心和重點(diǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心在于識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出針對(duì)性解決策略，進(jìn)而找到完善風(fēng)險(xiǎn)控制的方法。第三，辨清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以健全和順暢的信息溝通機(jī)制為前提，企業(yè)必須加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，在企業(yè)、稅務(wù)部門和中介機(jī)構(gòu)之間構(gòu)筑健全的信息溝通渠道，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行能夠得到良好的內(nèi)部技術(shù)支持，并且需要在運(yùn)行過程中不斷進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，使得稅務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制能夠與時(shí)俱進(jìn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別辦法分析

企業(yè)可以聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家進(jìn)行經(jīng)營層和戰(zhàn)略層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，讓專家實(shí)地調(diào)查組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、重大投資策略、重大重組策略、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰(zhàn)略、重要合同簽訂、轉(zhuǎn)移定價(jià)確定等復(fù)雜事項(xiàng)可能蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)的專家能夠更加準(zhǔn)確和科學(xué)地確定企業(yè)經(jīng)營層面和戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來講，企業(yè)可以以流程圖的形式確定生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與服務(wù)、籌資與投資、存貨與倉儲(chǔ)等多個(gè)流程。

以銷售與收款流程為例，該流程以銷售計(jì)劃為起點(diǎn)、以銷售核算為終點(diǎn)，牽涉銷售計(jì)劃制定、客戶管理、運(yùn)輸管理、貨款回收管理、銷售收入入賬等多個(gè)管理流程和核算流程。在會(huì)計(jì)賬簿上則體現(xiàn)為對(duì)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款和存貨等會(huì)計(jì)科目的影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)根據(jù)自身情況具體識(shí)別，是企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的要點(diǎn)。

（作者單位為山東文登抽水蓄能有限公司）

參考文獻(xiàn)

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