龍玉鳳

摘 要 本文以大數(shù)據(jù)輔助下財(cái)政審計(jì)中存在的問(wèn)題為分析對(duì)象，在探討財(cái)政審計(jì)信息化系統(tǒng)全覆蓋式構(gòu)建思路后，思考財(cái)政審計(jì)信息化系統(tǒng)全覆蓋式應(yīng)用需求及方式。

關(guān)鍵詞 大數(shù)據(jù)應(yīng)用 財(cái)政審計(jì) 全覆蓋式 應(yīng)用

加快財(cái)政審計(jì)的信息化建設(shè)是促進(jìn)財(cái)政審計(jì)全覆蓋應(yīng)用及深化發(fā)展的重要助力。然而在一些區(qū)域的財(cái)政審計(jì)中，諸如互聯(lián)網(wǎng)覆蓋面不廣、共享數(shù)據(jù)平臺(tái)尚未建立、相關(guān)法律法規(guī)不健全、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大等問(wèn)題層出不窮，制約了財(cái)政審計(jì)的數(shù)據(jù)化、信息化發(fā)展進(jìn)程。

一、大數(shù)據(jù)輔助下財(cái)政審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)委托雙方期望值不均等，共享性數(shù)據(jù)平臺(tái)缺乏

審計(jì)是委托責(zé)任發(fā)生之后所出現(xiàn)的順勢(shì)行為，也因?yàn)槲胸?zé)任的不斷加大，其應(yīng)用面、難度、壓力等也隨之增加。在當(dāng)前政府審計(jì)委托關(guān)系中，公眾是委托人，政府在接受公眾委托后，需要承擔(dān)起相應(yīng)的受委托使用公共責(zé)任的責(zé)任。當(dāng)前政府組織模式下，委托方對(duì)委托行為約束和控制不足，而政府政治行為傾向預(yù)算規(guī)模最大化，兩者期望之間的差距使受托者公共資源和公共權(quán)力濫用問(wèn)題難以被及時(shí)監(jiān)制和懲處，畢竟公眾沒(méi)有足夠的能力和方法驗(yàn)證政府公共受托責(zé)任履行情況，也難以及時(shí)對(duì)其懲處或鼓勵(lì)。

當(dāng)前地方財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建中，在形式方面能做到與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和金審工程互通，也具備審計(jì)數(shù)據(jù)包的導(dǎo)出和導(dǎo)入功能，但是地方財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)審計(jì)管理的電子數(shù)據(jù)管理功能并不完善，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中存在數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象，相應(yīng)的管理機(jī)制及統(tǒng)一化的操作準(zhǔn)則缺失。

（二）審計(jì)自動(dòng)化程度低，信息化建設(shè)覆蓋面狹窄

各地區(qū)在財(cái)政審計(jì)的過(guò)程中，仍依賴于人力，即信息收集、歸類、選擇、核查等都依賴于審計(jì)人員的自主性，并沒(méi)有同期構(gòu)建起自動(dòng)化審計(jì)方法庫(kù)，即便有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，并可以構(gòu)建部分方法模型，但是在應(yīng)用時(shí)，也僅限于審核個(gè)別事項(xiàng)，審計(jì)自動(dòng)化程度低，且不具備全面性、系統(tǒng)性。

我國(guó)各地區(qū)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)覆蓋的領(lǐng)域基本在部分預(yù)算部門(mén)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、稅收征收聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等多個(gè)方面，應(yīng)用時(shí)，按照獨(dú)立的系統(tǒng)構(gòu)建模式使用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)對(duì)接，缺乏上下互通聯(lián)動(dòng)性，沒(méi)有系統(tǒng)、整體的意識(shí)，覆蓋深度和覆蓋面均難以達(dá)到信息化審計(jì)所需的全面覆蓋式整體效應(yīng)。

二、財(cái)政審計(jì)信息化系統(tǒng)全覆蓋式構(gòu)建思路

（一）設(shè)立財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)中心，建立審計(jì)決策管理系統(tǒng)

以數(shù)據(jù)中心的構(gòu)建作為財(cái)政審計(jì)信息化全覆蓋式應(yīng)用的基礎(chǔ)，采集和轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)并統(tǒng)一化管理。以財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)的管理及全面應(yīng)用目標(biāo)為前提，推進(jìn)財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)采集的規(guī)范化、制度化、常態(tài)化發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)要配合相關(guān)部門(mén)和政府的相關(guān)規(guī)定、政策完善工作，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)條件下的被審計(jì)部門(mén)電子數(shù)據(jù)供應(yīng)提出具體要求、形式、頻次，以規(guī)范化操作的方式應(yīng)對(duì)聯(lián)網(wǎng)難、取證難的問(wèn)題。

逐步完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)規(guī)范、專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃、審計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，以推廣為目標(biāo)統(tǒng)一電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容和格式，規(guī)范利用和存儲(chǔ)方式，逐步拓展電子數(shù)據(jù)庫(kù)及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的覆蓋面，在財(cái)政部門(mén)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)外，增加聯(lián)網(wǎng)審計(jì)及集中管理中建設(shè)資金、公積金、社保資金等專項(xiàng)基金和各預(yù)算單位電子數(shù)據(jù)的比重。

以財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)中心為依托，在完善審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)決策管理系統(tǒng)的過(guò)程中，充分利用決策管理系統(tǒng)與各級(jí)政府、黨委、被審計(jì)單位的信息共享優(yōu)勢(shì)和網(wǎng)絡(luò)互連優(yōu)勢(shì)，提升審計(jì)決策應(yīng)用成效。按照項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)協(xié)同、上下聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一組織的工作方式，提升審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)信息化系統(tǒng)的覆蓋面和集約化水平。同步完善和強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施所需的過(guò)程控制，強(qiáng)化控制指導(dǎo)。

（二）建立效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，創(chuàng)新應(yīng)用審計(jì)技術(shù)

效益審計(jì)對(duì)財(cái)政審計(jì)信息化發(fā)展影響巨大。以財(cái)政審計(jì)信息化推進(jìn)為基礎(chǔ)，財(cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)需要逐步探索效益評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)構(gòu)建的方式，比如建立社會(huì)保險(xiǎn)征收管理、稅收征收管理、財(cái)政、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行等多個(gè)方面的效益審計(jì)評(píng)價(jià)模型和方法，切實(shí)評(píng)估預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況、資金應(yīng)用和管理情況、財(cái)政資金應(yīng)用的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益以及環(huán)境效益等。在構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中，可使用定量與定性融合的方式。

從提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全覆蓋化需求入手，可在統(tǒng)籌和整合內(nèi)外部資源的基礎(chǔ)上，完善大數(shù)據(jù)審計(jì)等技術(shù)方法。比如以分級(jí)管理、統(tǒng)一指導(dǎo)為原則，評(píng)估服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)管理功能，可外包審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)維服務(wù)給專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)維護(hù)企業(yè)，并設(shè)置審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，將模擬教學(xué)與案例教學(xué)融合起來(lái)，通過(guò)信息化手段普及給審計(jì)機(jī)關(guān)人員，以提升審計(jì)機(jī)關(guān)信息化水平。

此外，抽樣審計(jì)的方式也可在審計(jì)全覆蓋化工作中切實(shí)應(yīng)用起來(lái)。比如以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的第530號(hào)審計(jì)抽樣闡述為依據(jù)，以統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的方式，在把控審計(jì)重點(diǎn)后，重點(diǎn)延伸重點(diǎn)項(xiàng)目，分析關(guān)聯(lián)，降低低效和重復(fù)出現(xiàn)的概率。

三、財(cái)政審計(jì)信息化系統(tǒng)全覆蓋式應(yīng)用輔助

首先，制度保障。為提升審計(jì)信息化建設(shè)與全覆蓋式應(yīng)用成效，建議重視審計(jì)信息化團(tuán)隊(duì)制度、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施建設(shè)制度、信息標(biāo)準(zhǔn)化制度、數(shù)字化審計(jì)管理制度、考核辦法、工作管理制度等的制定與完善，以規(guī)范審計(jì)人員的工作行為和程序，形成財(cái)政審計(jì)信息化系統(tǒng)全覆蓋式應(yīng)用的制度體系。

其次，人才保障。結(jié)合各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)情，在審計(jì)信息化系統(tǒng)有梯度、有層次構(gòu)建的過(guò)程中，以基礎(chǔ)計(jì)算機(jī)知識(shí)作為年紀(jì)偏大審計(jì)人員和基層審計(jì)人員的培訓(xùn)內(nèi)容，使其學(xué)會(huì)簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)分析。中青年高學(xué)歷審計(jì)員要學(xué)會(huì)OA和AO的交互使用，可對(duì)其進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)培訓(xùn)及預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析和處理的培訓(xùn)。

（作者單位為云南省峨山縣審計(jì)局）

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