徐靜

摘 要 當(dāng)相關(guān)公允準(zhǔn)則發(fā)生改變時，將會引起資本市場的注意，一些公允價值會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化時，同樣會經(jīng)歷一些變更。本文主要分析企業(yè)公允價值會計(jì)準(zhǔn)則的變更，并在此基礎(chǔ)上解析背后的因素，旨在進(jìn)一步了解公允價值會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)而掌握好會計(jì)準(zhǔn)則今后的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞 會計(jì)準(zhǔn)則變更 公允價值 原因

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通過多次改正，并且有些修訂須依照會計(jì)準(zhǔn)則，公允價值會計(jì)非常受企業(yè)和投資者的注重。一些公允價值一直以來的關(guān)注度都非常高，原因是企業(yè)、投資者為其提供了和決策有關(guān)系的信息。以上信息可在一定程度上幫助企業(yè)管理者作出更加有利的決策。

一、建筑行業(yè)公允價值

對于建筑行業(yè)來講，在建設(shè)時，是圍繞設(shè)計(jì)、施工、裝修等實(shí)施的，其中涵蓋建筑業(yè)本身以及有關(guān)的裝潢和裝修方面。通常情況下，建筑行業(yè)是以工程建筑為基礎(chǔ)設(shè)置的，和其他行業(yè)不同，企業(yè)在計(jì)算公允價值時，須依照交易性質(zhì)和有關(guān)的資產(chǎn)以及負(fù)債特點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，查看初始確定的公允價值是不是和交易價格等同。在企業(yè)交易中獲得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債交易中，交易價格是獲得資產(chǎn)所支付或須承擔(dān)的負(fù)債價格。[1]然而，公允價值是出售此項(xiàng)資產(chǎn)所接受的支付價格。

二、公允價值會計(jì)變更因素

（一）順應(yīng)環(huán)境改變，與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌

依照我國相關(guān)公允價值的變化，可知提出公允價值是在20世紀(jì)末。我國運(yùn)用公允價值和近階段我國所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有直接的關(guān)聯(lián)。我國在建國初期，就開始實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，自黨的十四大召開之后，開始轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制，并且將其當(dāng)作經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，因此我國逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。然而，商品相等的價格須由市場來決定價格，公允價值恰恰能看出市場對原材料和商品的定價。因此，站在企業(yè)所產(chǎn)生的交易事項(xiàng)來看，須運(yùn)用公允價值這一計(jì)量屬性。所以，有效運(yùn)用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，須加入公允價值，進(jìn)而才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變。此外，我國引入公允價值，還須和我國會計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到國際會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)系。只有與國際會計(jì)接軌，才能促進(jìn)我國出口事業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而拉動我國經(jīng)濟(jì)的增長。

（二）減少企業(yè)違規(guī)行為，維護(hù)投資者的利益

從公允價值的變化歷程可知，有段時間是停止運(yùn)用公允價值的，將其取消了。從表明來講，好像是公允價值倒退了，但實(shí)際上是我國資本市場發(fā)展過程中的無奈之舉。在資本市場值較低且沒有成果的狀況下，公允價值的可靠取得成為難題，于是開始濫用公允價值，進(jìn)而降低操作利潤，欺騙投資者，爭取他們的投資，導(dǎo)致許多投資者蒙受了很大的損失。在這種背景下，基于企業(yè)違規(guī)行為以及保護(hù)投資者利益的因素，取消了其公允價值的運(yùn)用。

（三）健全我國會計(jì)準(zhǔn)則，提升實(shí)用性

自財政部門將公允價值取消之后，2006年又頒布了全新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并重新引用公允價值，到2014年修改了公允價值的定義。以上措施都是根據(jù)我國資本市場發(fā)生的改變來實(shí)行的。之后為了順應(yīng)資本市場的改變，會計(jì)準(zhǔn)則逐漸完善，達(dá)到和國際會計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的狀態(tài)，完善了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所記錄的財務(wù)信息以及決策，進(jìn)而增加了會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性，并及時更改我國公允價值實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則變更，恢復(fù)了公允價值在我國的運(yùn)用。

三、公允價值對建筑行業(yè)的影響

自成立新會計(jì)準(zhǔn)則體系之后，我國引入了公允價值計(jì)量方式。一般公允價值是指在交易過程中須資產(chǎn)和負(fù)債公平。盡快熟悉交易雙方并自愿實(shí)施資產(chǎn)交換以及債務(wù)清償?shù)臄?shù)額。在公允價值方面須提倡會計(jì)在資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益等記錄計(jì)量方面的交易，并確保雙方能做到公平和公正。自公允價值記錄方式提出之后，建筑行業(yè)的存貨和流動資產(chǎn)都須適當(dāng)作出改變，隨之流動負(fù)債也會發(fā)生改變，直接影響到建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。

（一）推遲了建筑企業(yè)確認(rèn)收入時間

運(yùn)用公允價值計(jì)量收入后，明顯推遲了建筑企業(yè)確認(rèn)收入時間，進(jìn)而影響了當(dāng)前損益以及權(quán)益。但在很長時間內(nèi)，對于建筑行業(yè)企業(yè)的總體損益以及權(quán)益狀況的影響程度不確定。當(dāng)此周期大于建筑行業(yè)企業(yè)中總的會計(jì)年度時，將影響到各個會計(jì)年度，進(jìn)而產(chǎn)生一定的影響。相反，當(dāng)此周期小于建筑行業(yè)企業(yè)的會計(jì)年度時，對其影響程度不會發(fā)生較大的改變。簡單來講，就是在很長的周期內(nèi)，都不會對建筑行業(yè)企業(yè)的總損益以及權(quán)益情況造成較大的影響，相應(yīng)地會改變建筑行業(yè)企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，降低銷售商品或提供勞務(wù)的總收入。

（二）增強(qiáng)了建筑行業(yè)會計(jì)的真實(shí)性

自實(shí)施全新的會計(jì)準(zhǔn)則后，在很大程度上增強(qiáng)了建筑行業(yè)企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，但也對建筑行業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計(jì)提出了更多要求。在開展會計(jì)工作時，須結(jié)合建筑項(xiàng)目的實(shí)際狀況，對財務(wù)會計(jì)實(shí)施科學(xué)有效的管理。

（三）建筑行業(yè)存貨核算

自實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則之后，取消了建筑行業(yè)企業(yè)采購商品過程中產(chǎn)生的費(fèi)用問題，準(zhǔn)許對應(yīng)的借款費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)，進(jìn)而增加建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、流動資產(chǎn)合計(jì)數(shù)額、總金額，所以，在短時期內(nèi)，極大地增加了建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)利。在計(jì)算存貨計(jì)價方法上，取消后進(jìn)先出法，對原有存貨采用后進(jìn)后出的方法實(shí)施計(jì)價，對于建筑行業(yè)在物價上漲期間的影響能力非常大。此外，由于建筑產(chǎn)品造價較高且時間長，工程進(jìn)行中，有些建筑企業(yè)須墊付。所以，為了不造成建筑企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，須采用按月結(jié)算和分段結(jié)算的方法。

綜上所述，我國公允價值經(jīng)歷了幾次變更，在每次變更背后都具有特殊的因素。但從整體來講，變更和我國資本市場發(fā)展、狀況都緊密相連。當(dāng)前，基于資本市場的健全，相信在今后公允價值會在會計(jì)準(zhǔn)則中獲得更廣泛的運(yùn)用。

（作者單位為福建一建集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 夏飛.新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2018，29（18）：83+85.