摘 要：本文采用案例分析法，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面，對(duì)JC公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行分析，有針對(duì)性提出完善內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制； 內(nèi)部環(huán)境；控制活動(dòng)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、JC公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

JC公司成立于1994年7月，是一家國(guó)有四星級(jí)酒店，擁有的標(biāo)準(zhǔn)間、商務(wù)間、公寓套房、豪華套房共200余套；設(shè)有茶樓、游藝室、理發(fā)店、中式餐廳等。

（一）控制環(huán)境

JC公司根據(jù)國(guó)資委和相關(guān)的法律法規(guī)，建立了較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)有九名董事構(gòu)成，其中有六名外部董事，外部董事由國(guó)資委委派，同時(shí)根據(jù)《公司法》設(shè)立了三名監(jiān)事，其中1人為職工代表，1人為持股單位代表，1人為股東代表，還成立了財(cái)政審查委員會(huì)。建立了《人力資源管理制度》，規(guī)范包括了人員招聘、績(jī)效考核、薪資福利、晉升、培訓(xùn)等。形成了符合行業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)文化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

JC公司按照國(guó)資委《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理》建立了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度》，把公司風(fēng)險(xiǎn)分成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，明確了公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和重大突發(fā)事件處理流程。

（三）控制活動(dòng)

JC公司制定了一系列的制度，包括了采購(gòu)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批控制、公司預(yù)算制度、項(xiàng)目管理制度、績(jī)效考核制度等，以規(guī)范其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（四）信息與溝通

JC公司實(shí)行的信息溝通方式分為兩種，一種是內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通，建立了定期報(bào)告制度，通過(guò)書面形式或者郵件傳輸?shù)确椒ǘㄆ诜答伖ぷ鬟M(jìn)度所遇問(wèn)題，并且定期召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)議，討論公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。外部信息溝通，有客戶滿意度調(diào)查表，客戶可將填寫的點(diǎn)查表投入意見(jiàn)箱中，每月對(duì)調(diào)查表進(jìn)行一次匯總整理，然后將統(tǒng)計(jì)信息反饋給總經(jīng)理。

（五）監(jiān)控

外部監(jiān)督是委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行，主要是對(duì)企業(yè)的年報(bào)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部主要是由財(cái)審會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。

二、JC公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境分析

JC的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一個(gè)人，實(shí)質(zhì)上董事長(zhǎng)將企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)集于一身，沒(méi)有起到董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督作用，使得董事會(huì)的表決成為了一個(gè)程序上的形式。發(fā)展戰(zhàn)略從公司創(chuàng)立初期到現(xiàn)在一直在從事簡(jiǎn)單重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在公司的章程中并沒(méi)有明確的提及公司的發(fā)展方向和具體的戰(zhàn)略目標(biāo)。旅游專業(yè)和外語(yǔ)專業(yè)的員工較少、文化水平普遍偏低，這與四星級(jí)酒店不匹配。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

JC是酒店類行業(yè)，與其他行業(yè)相比較，具有顧客的流動(dòng)性大、二十四小時(shí)全天候營(yíng)業(yè)、經(jīng)營(yíng)的周期性等特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估顯得尤為重要，JC公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，所做的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，更多的是為了滿足國(guó)資委的要求，且尚未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，大大降低了對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。

（三）控制活動(dòng)分析

JC公司對(duì)物資的需要變化性很大，存在一些物資需要即時(shí)采購(gòu)，這部分采購(gòu)隨意性很大，一般由采購(gòu)人員或者要使用部門購(gòu)買物資，以現(xiàn)金支付、事后再到財(cái)務(wù)部報(bào)銷。這樣的即時(shí)采購(gòu)的價(jià)格合理性難以判定，采購(gòu)物資的質(zhì)量更是難以保證。采購(gòu)工作由采購(gòu)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，雖有財(cái)審會(huì)部門的財(cái)務(wù)委員監(jiān)督，但負(fù)責(zé)采購(gòu)監(jiān)督的是采購(gòu)主管，缺少外界對(duì)于采購(gòu)部門、采購(gòu)人員、采購(gòu)主管的監(jiān)督機(jī)制。酒店的采購(gòu)方法為兩名采購(gòu)人員先是將采購(gòu)資料送到財(cái)務(wù)室，經(jīng)財(cái)務(wù)室審核批準(zhǔn)后，確定了采購(gòu)的物資，就完成了采購(gòu)審批過(guò)程，再由采購(gòu)人員進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)工作中的監(jiān)督力度不夠，容易出現(xiàn)采購(gòu)人員相互勾結(jié)吃回扣的情形。

（四）信息與溝通分析

JC公司要求各部門的行政人員做一個(gè)每周部門工作進(jìn)度表，并附帶所遇問(wèn)題，于周末之前發(fā)給該部門的部門經(jīng)理，各部門經(jīng)理每月做一次匯總表發(fā)給總經(jīng)理和副總經(jīng)理。但真正實(shí)施的極少，大多沒(méi)有按時(shí)提交信息。 同時(shí)上級(jí)傳達(dá)的指令可以很好的傳達(dá)到下級(jí)，但下級(jí)在工作中存在的問(wèn)題不能及時(shí)反饋給上級(jí)，直接影響工作效率。

（五）監(jiān)督分析

JC的內(nèi)部監(jiān)督主要由財(cái)審會(huì)負(fù)責(zé)，但財(cái)審會(huì)的成員為各部門的主管組成，相當(dāng)于各部門自行監(jiān)督各部門的運(yùn)作，沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門，相對(duì)來(lái)說(shuō)對(duì)其內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性較差，不能較好發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

三、JC公司完善內(nèi)部控制的措施

（一）優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境

完善公司治理機(jī)構(gòu)，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由不同的人員擔(dān)任，形成相互牽制的機(jī)制，充分發(fā)揮董事會(huì)的決策和監(jiān)督智能。完善人力資源的招聘、培訓(xùn)、考核和晉升制度，吸引更多的優(yōu)秀人才加入公司，特別是旅游和外語(yǔ)方面的專門人才，以滿足公司發(fā)展的需要。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范

經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)時(shí)無(wú)刻不存在風(fēng)險(xiǎn)，特別是酒店類不確定因素眾多的企業(yè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范顯得尤為重要。JC公司管理層應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，成立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，落實(shí)部門和人員的責(zé)任，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析制度，采取科學(xué)的方法防范經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善控制活動(dòng)

對(duì)于JC即時(shí)采購(gòu)存在的問(wèn)題可以通過(guò)制定相應(yīng)的即時(shí)采購(gòu)規(guī)章制度來(lái)約束規(guī)范采購(gòu)人員的隨意性，并應(yīng)在采購(gòu)前確定好物資的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，以免造成不必要的損失，將采購(gòu)人員和驗(yàn)貨人員想分開(kāi)，避免發(fā)生以次充好的情況。采購(gòu)人員采購(gòu)的問(wèn)題可以通過(guò)多方問(wèn)價(jià)選最優(yōu)方的辦法解決，并且不能僅靠?jī)蓚€(gè)人完成整個(gè)采購(gòu)工作，可以將采購(gòu)與付款人相互分離，起到一定的監(jiān)督作用。

（四）打造信息溝通平臺(tái)

JC公司存在下級(jí)在工作中存在的問(wèn)題不能及時(shí)反饋給上級(jí)的問(wèn)題。對(duì)于信息溝通的問(wèn)題可以有以下解決措施：一建立的定期報(bào)告制度，必須嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)與超期提交報(bào)告的采取處罰措施，將定期報(bào)告制度納入到績(jī)效評(píng)價(jià)中去，與員工的薪金相關(guān)聯(lián)；二加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和利用，充分利用信息技術(shù)平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)信息的交流與溝通；三加強(qiáng)與消費(fèi)者的溝通可以及時(shí)了解員工工作情況并起到良好的監(jiān)督作用。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制能夠順利實(shí)施最重要的防線。JC要想各方面都正常有序，高效的運(yùn)行就要加強(qiáng)自身的內(nèi)部監(jiān)督制度，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，可以設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門，建立專門的公司內(nèi)部監(jiān)督制度，定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)工作，以進(jìn)一步提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：

陳容（1974.6-）攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：內(nèi)部控制。