譚敏夫

【摘 要】在當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，中小企業(yè)的迅速崛起是我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的強(qiáng)力助推劑。然而市場(chǎng)秩序的完善速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的速度，二者的失衡導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷幾何速率的膨脹后，表現(xiàn)出后勁不足的頹勢(shì)。而且已經(jīng)在逐漸地危害整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展。本文選取了寶德食品公司作為我們的研究案例，通過(guò)分析其在會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題影射出中國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督可能會(huì)出現(xiàn)的各類問(wèn)題并結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能運(yùn)用提出相對(duì)應(yīng)的建議。最終達(dá)到逐漸完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系并有效緩解中小企業(yè)的發(fā)展頹勢(shì)，使國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序保持良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；經(jīng)濟(jì)秩序；會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、前言

隨著改革深入和社會(huì)進(jìn)步，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度不斷加深，中小企業(yè)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)貢獻(xiàn)了巨大的力量，更推動(dòng)的市場(chǎng)化的進(jìn)一步深化，它們的發(fā)展速度也在不斷地加快發(fā)展，但是在迅速發(fā)展的背景下，迫切需要加強(qiáng)我國(guó)的中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，為此我國(guó)關(guān)于這方面的監(jiān)督制度隨之建立起來(lái)[1]。中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速膨脹，使得其經(jīng)濟(jì)體的小民化、自私化的弊端逐漸顯露出來(lái)，這一消極變化反映在會(huì)計(jì)審核上就表現(xiàn)為監(jiān)督缺位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步深化的過(guò)程中，中小企業(yè)不斷膨脹的利益欲望和有限的利益增長(zhǎng)之間的矛盾，滋生了各種違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是偷稅、漏稅為主的財(cái)政舞弊行為，導(dǎo)致了其經(jīng)濟(jì)發(fā)展曲線的迅速下跌。這以變化對(duì)中小企業(yè)甚至整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的生態(tài)圈都會(huì)產(chǎn)生非常消極的影響

本文的寫(xiě)作方式，是立足與會(huì)計(jì)學(xué)在現(xiàn)實(shí)生活中的運(yùn)用，概括出會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義和主要內(nèi)涵。再次對(duì)目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的情況進(jìn)行了具體的分析，并且從內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題進(jìn)行分析總結(jié)，并且結(jié)合具體案例，寶德食品公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督方面進(jìn)行了一系列的研究，并且對(duì)寶德食品公司存在的監(jiān)督問(wèn)題進(jìn)行了研究，進(jìn)而以點(diǎn)帶面，針對(duì)以后中國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督可能會(huì)出現(xiàn)的各類問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的建議。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督基本理論

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督，指的社會(huì)中的各種機(jī)，如政府單位、社會(huì)集體單位、企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被政府相關(guān)部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)會(huì)計(jì)人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)等第三方機(jī)構(gòu)所監(jiān)督。它的內(nèi)容主要包括三部分：一是財(cái)務(wù)資料的可靠度；二是相關(guān)會(huì)計(jì)行為的正當(dāng)性；三是單位預(yù)算的合理性。接著根據(jù)監(jiān)督行為的實(shí)施主體進(jìn)行二次分類：一是政府監(jiān)督；二是社會(huì)監(jiān)督；三是自身內(nèi)部監(jiān)督。本論文的研究核心是中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)監(jiān)督[2]。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的構(gòu)成要素

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體即會(huì)計(jì)審核活動(dòng)的發(fā)起人，根據(jù)發(fā)起人的身份不同，可以將其分為一下幾類：一是社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)；二是政府部門；三是單位內(nèi)部監(jiān)督；對(duì)于這三類監(jiān)督主體而言，它們可以對(duì)中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的行為，并且可以對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為可以進(jìn)行控制并且可以實(shí)施影響[3]。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體

客體就是指被監(jiān)管的事物。主要包括必須要被監(jiān)督的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和相關(guān)可以對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行針對(duì)性影響的人員。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體可以被分為三種，其一是組織機(jī)構(gòu)，就是進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)單位；其二是財(cái)務(wù)工作者，主要是指進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的人員和其他可以影響財(cái)務(wù)信息的人員；其三是財(cái)務(wù)活動(dòng)，就是指會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中的相關(guān)人員的行為[4]。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)

中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益攫取容易走向極端，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為限制其經(jīng)濟(jì)行為的有效韁繩，在企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)活動(dòng)的具有重要意義。同時(shí)相關(guān)法律條文可以為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的施行提供的法律法規(guī)基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

1.有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)

財(cái)政法規(guī)作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律基礎(chǔ)，本質(zhì)上是為了維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，和中國(guó)市場(chǎng)化的平穩(wěn)高速深化。財(cái)政法規(guī)規(guī)定了企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的正確操作規(guī)范和錯(cuò)誤的利益賺取方式，賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)就是讓其成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序捍衛(wèi)者。所以，中小企業(yè)可以充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，就能夠防止違法違規(guī)行為的出現(xiàn)，進(jìn)一步可以守護(hù)國(guó)家資產(chǎn)。

2.有利于強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部管理

會(huì)計(jì)監(jiān)督可以推動(dòng)企業(yè)不斷提高商業(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能力，通過(guò)這種方式促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)家財(cái)經(jīng)法律的框架內(nèi)，最大程度第實(shí)現(xiàn)自我經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3.有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

真正地保證我國(guó)的中小企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程中真正地受法律的保護(hù)。企業(yè)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，就可以讓會(huì)計(jì)活動(dòng)按照法律要求來(lái)進(jìn)行，可以防止違反行為，所以對(duì)當(dāng)前社會(huì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行良性引導(dǎo)，才能維持中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)的穩(wěn)定和平衡，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的“雙重身份”

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督失靈，從本質(zhì)上來(lái)看，就是因?yàn)樨?cái)務(wù)組織存在“雙重身份”。我國(guó)目前中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中都是單位自己聘用解決，政府等相關(guān)組織對(duì)財(cái)務(wù)工作者施加的影響甚小，財(cái)務(wù)作為附屬機(jī)構(gòu)，處在董事會(huì)的管理體制下，仍是企業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部構(gòu)造。這樣，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法獨(dú)立地從國(guó)家角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督失效。

在這種財(cái)務(wù)人員聘用的方式下，財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)都是屬于企業(yè)的，他們自身的各方面好處與企業(yè)內(nèi)部緊密相關(guān)，當(dāng)單位益處和整個(gè)國(guó)度的益處不一致的情況下，財(cái)務(wù)工作者從自身的好處出發(fā)，很難直接地維護(hù)整個(gè)國(guó)家的利益；而各級(jí)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)人員權(quán)利的維護(hù)仍然太少，導(dǎo)致非常多的會(huì)計(jì)人員無(wú)法按照《會(huì)計(jì)法》的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，或者監(jiān)督的力度不夠。經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的相關(guān)制度的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)存在的“雙重身份”的弊端顯露，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的不能真正發(fā)揮作用[5]。

2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部財(cái)政機(jī)構(gòu)的核算行為存在很多失當(dāng)操作，可以從一下幾個(gè)角度剖析：第一，部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不是專職的，是由其它人員兼任，一人身兼多職，很可能由于專業(yè)知識(shí)缺乏或者其他原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的行為，無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用；第二，有的財(cái)務(wù)人員是老板的親戚，業(yè)務(wù)能力達(dá)不到工作的要求，并且也缺少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德；

3.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)分擔(dān)了企業(yè)內(nèi)部的審核監(jiān)察工作。這些機(jī)構(gòu)可以直接參加到企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)公司的所有經(jīng)濟(jì)事務(wù)都有一定的了解，所以，理論上，這些機(jī)構(gòu)可以從源頭上監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，監(jiān)管力度和監(jiān)督的效果應(yīng)該是最有效的。但是，這些機(jī)構(gòu)不僅沒(méi)有充分發(fā)揮他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督作用，還有些人甚至制造了虛假的會(huì)計(jì)信息。造成這一現(xiàn)象的原因是企業(yè)的自體凈化監(jiān)管系統(tǒng)和完善，具體可以從兩個(gè)角度來(lái)剖析：

一方面，承擔(dān)企業(yè)凈化監(jiān)管功能的機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立行事能力。在目前的法律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度來(lái)看，我國(guó)的企業(yè)所有制均是有限責(zé)任制，是否設(shè)立對(duì)應(yīng)監(jiān)管體制由于是受到規(guī)模的限制，對(duì)于目前我們中小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)講，是因?yàn)橹行∑髽I(yè)根本沒(méi)有設(shè)立監(jiān)事會(huì)，而且是因?yàn)樵O(shè)立而是缺少獨(dú)立性，它的正常監(jiān)管是沒(méi)有辦法進(jìn)行切實(shí)有效的運(yùn)行，不能真正有效的防止經(jīng)理濫用職權(quán)，董事會(huì)、不能真正地保障公司與股東的權(quán)益。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)職能弱化。企業(yè)的自體凈化監(jiān)管系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)審核，在具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很難完全發(fā)揮其監(jiān)督審核的作用。究其原因，一是審計(jì)活動(dòng)在時(shí)限和范圍上都存在缺失。企業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)活動(dòng)多在其財(cái)政活動(dòng)結(jié)束后，活動(dòng)前和活動(dòng)進(jìn)行中的審計(jì)則基本缺失。同時(shí)，審計(jì)對(duì)象非常有限，之局限于少部分財(cái)政活動(dòng)和主體。

4.管理層對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)很多中小企業(yè)都存在家族式管理的情況，這種管理方式的好處就是在發(fā)展的初級(jí)階段，創(chuàng)始人可以集中所有權(quán)力，更好更快地進(jìn)行決策。但是企業(yè)發(fā)展壯大后，權(quán)力太集中，就會(huì)導(dǎo)致按照管理者個(gè)人的意愿進(jìn)行管理，缺少民主決策，很自然地就會(huì)忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作。很多重要會(huì)計(jì)崗位的人員缺少相關(guān)管理知識(shí)和專業(yè)能力， （下轉(zhuǎn)第217頁(yè)）

（上接第215頁(yè)）造成企業(yè)內(nèi)部的賬目混亂，企業(yè)內(nèi)部人員之間由于是親屬關(guān)系，相互信任，忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督，就會(huì)讓會(huì)計(jì)監(jiān)督只是表面形式，無(wú)法發(fā)揮實(shí)際作用。

（二）社會(huì)監(jiān)督現(xiàn)狀

對(duì)我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要任務(wù)，但是就目前的情況來(lái)說(shuō)，它并沒(méi)有真正發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用。

事務(wù)所和會(huì)計(jì)從業(yè)人員在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)行的財(cái)政審查力度和范圍都非常有限。作為我國(guó)公司財(cái)務(wù)的檢查組織，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著為國(guó)家、股東和群眾對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的責(zé)任。根據(jù)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成前、中、后期，都應(yīng)當(dāng)接受法律的監(jiān)督，接受會(huì)計(jì)監(jiān)督，針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行意見(jiàn)的表達(dá)，然而，我國(guó)許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相關(guān)信息在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了一系列審計(jì)程序后仍然存在失真的問(wèn)題。在執(zhí)行審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員存在不按照謹(jǐn)慎誠(chéng)信等專業(yè)規(guī)范要求，因?yàn)槿鄙僦匾膶徲?jì)程序，審計(jì)結(jié)構(gòu)也缺乏科學(xué)性和可信度，這就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)政認(rèn)識(shí)和審計(jì)結(jié)果在實(shí)際工作實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能完全披露關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息的時(shí)候，可能出現(xiàn)并沒(méi)有要求企業(yè)披露的情況，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也不在審計(jì)報(bào)告中提及企業(yè)的信息披露不完整[7]。

第二，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致價(jià)格戰(zhàn)。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上審計(jì)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，審計(jì)為維護(hù)國(guó)家和投資者的合理利益，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，發(fā)揮了關(guān)鍵作用。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了謀取私利，和中小企業(yè)共同來(lái)操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的舞弊行為。會(huì)計(jì)員作為企業(yè)財(cái)政審核的中堅(jiān)力量，對(duì)審計(jì)人員的人品和專業(yè)素養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)都非常高。

（三）政府監(jiān)督現(xiàn)狀

政府的財(cái)政監(jiān)督部門，在布置審計(jì)力量時(shí)，主要將目光對(duì)準(zhǔn)大型企業(yè)，中小型規(guī)模的企業(yè)、機(jī)構(gòu)等反而成為財(cái)政審核的“漏網(wǎng)之魚(yú)”。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查的時(shí)候，容易出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。此外，部分執(zhí)法人員素質(zhì)較低，主觀隨意性過(guò)大，也無(wú)法滿足從政府層面對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）遵守法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

各種法律法規(guī)，只有能在現(xiàn)實(shí)中被實(shí)際運(yùn)用，才能發(fā)揮其監(jiān)督控制的作用。在我國(guó)只有嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》才能真正切實(shí)的保障會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施。真正努力的實(shí)施在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中涉及的法律法規(guī)，真正的提高立法水平，加大執(zhí)法的力度，進(jìn)而推進(jìn)我國(guó)法律制度的發(fā)展。

（二）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要部分，具有完整工作效能的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制相對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)說(shuō)意義非凡。我們要不斷地加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。

（三）規(guī)范社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)輿論作為社會(huì)監(jiān)督的護(hù)體，真正得發(fā)揮社會(huì)輿論的力量迫切需要建立一個(gè)完善的群眾監(jiān)督體系，第一，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，當(dāng)前迫切需要解決的是完善企業(yè)的公眾監(jiān)督體系，完善保護(hù)檢舉人的相關(guān)法律法規(guī)制度，真正預(yù)防檢舉人受到迫害，真真切切的保護(hù)其權(quán)益，在此基礎(chǔ)上設(shè)立了一整套的積極揭露、曝光財(cái)務(wù)造假的各檔位獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部和外部的工作人員和會(huì)計(jì)人員檢舉財(cái)務(wù)造假的行為，進(jìn)而真正地加強(qiáng)公眾的監(jiān)督力量。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文研究的主要內(nèi)容是中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)利用我國(guó)政策或者經(jīng)濟(jì)制度上的漏洞，進(jìn)行違法違規(guī)行為，會(huì)計(jì)造假的行為層出不窮。因此，中小企業(yè)必須要加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的各種問(wèn)題。本文認(rèn)為，中小企業(yè)應(yīng)該從主要內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督入手，解決內(nèi)部治理問(wèn)題，才能和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督一起更好地防范會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。

本文也存在一些不足，例如，還可以分析公司內(nèi)部治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的相關(guān)關(guān)系、信息披露與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系、對(duì)寶德食品公司的案例分析不夠透徹等。進(jìn)一步地改進(jìn)的話，可以著重于從內(nèi)部治理或者信息披露等視角來(lái)研究中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并對(duì)案例公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行進(jìn)一步分析。

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