【摘 要】隨著結(jié)構(gòu)性稅制改革的不斷深入，消費稅改革逐漸提上日程，本文通過對消費稅稅理和當前稅制進行分析，對照現(xiàn)行稅制的缺陷，借鑒國際經(jīng)驗，提出增減不同稅目的稅率、擴大征稅范圍等消費稅的改革思路。

【關(guān)鍵詞】積極引導；調(diào)節(jié)

隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化，稅收政策的結(jié)構(gòu)性改革范圍逐漸拓寬。近十年進行企業(yè)所得稅合并、營改增的同時，消費稅政策也有少許的變動。長期以來消費稅在我國稅制體系中扮演重要角色，是我國中央財政收入的主要來源之一。應(yīng)當在充分認識消費稅的基礎(chǔ)上設(shè)計出更加合理、更加符合國情的改革措施，以使我國的稅制更加完善。

一、消費稅的出發(fā)點

歷史上，包括我國在內(nèi)的很多國家都征收過鹽稅、酒稅，這是消費稅的起源，當時的征稅目的比較單一，就是為了財政收入。1994年我國實行增值稅制度，同時也頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，作為增值稅的配合和補充，對14類商品征收消費稅。現(xiàn)行消費稅以此為基礎(chǔ)，后經(jīng)過幾次調(diào)整?，F(xiàn)代各國普遍認識到，征收消費稅的作用除了基本的籌集財政收入之外，還包括引導消費行為、調(diào)節(jié)收入水平。實際上，這三個作用是互相關(guān)聯(lián)、相輔相成的。隨著社會的進步，引導消費行為這一作用日益被大家所認同。對個別奢侈品和不環(huán)保不健康有危害的商品征收消費稅，既能夠正確引導居民消費，又能夠為政府籌集財政資金，還可以使高收入者在消費奢侈品時負擔更多的稅金，起到一舉三得的作用。因此，我國的消費稅應(yīng)當以正確引導消費行為為首要原則。

二、消費稅的歸屬

隨著近幾年營改增的進行，營業(yè)稅作為地方財政收入最重要的稅種已經(jīng)消失，如果為了彌補地方財政的缺失，將消費稅劃歸為地方稅是否可行，有幾點要考慮。一是有效性?，F(xiàn)行消費稅為中央稅，歸中央財政支配，征收范圍只包括15類消費品。如果消費稅轉(zhuǎn)為地方稅種，各地方狀況差異大，與這15類商品的生產(chǎn)制造關(guān)系不大的地區(qū)很難從中征到足夠稅款，不僅不能有效彌補財政收入，還會擴大地區(qū)財力不平衡。相對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，消費環(huán)節(jié)征收與各地區(qū)消費能力更加匹配，但這樣改變征收環(huán)節(jié)將對生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)納稅人在定價、營銷策略等方面產(chǎn)生重大影響，方案不成熟時不宜采取。二是稅收成本。現(xiàn)行消費稅由國稅機關(guān)征管，征收環(huán)節(jié)以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主（除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)稅之外），這樣便于稅務(wù)機關(guān)征收管理，也利于稅源監(jiān)控，并且可以節(jié)約征納雙方的成本。如果將消費稅轉(zhuǎn)為地方稅，為了解決上述各地區(qū)稅源差異問題，只能改變征收環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)，將稅源從生產(chǎn)制造端變?yōu)橄M端。這樣一來，征稅從相對大額集中變?yōu)樾☆~分散，會使征納雙方的稅收成本大增，同時也削弱了稅源監(jiān)控的力度。因此，消費稅仍應(yīng)作為中央稅種，由于營改增產(chǎn)生的地方收入不足可以通過中央對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付等手段得到解決。

三、消費稅的改革思路

結(jié)構(gòu)性稅制改革是在不同稅種之間有增有減，也包括在同一稅種內(nèi)進行增減調(diào)整。我國消費稅自1994年正式實行之后經(jīng)歷了幾次調(diào)整，主要包括提高卷煙和成品油稅率、降低化妝品和摩托車稅率，取消護膚護膚品、酒精稅目，增加高檔手表、電池、涂料等一些奢侈品和不利于環(huán)保的稅目。從調(diào)整方向看，逐漸趨向于健康環(huán)保、節(jié)約能源，但尚有明顯不足。尤其是，部分消費品稅率偏低，調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不充分。為了正確引導消費、營造良好的社會風氣，消費稅改革應(yīng)著重于以下幾方面。

（一）提高稅率方面

提高卷煙、白酒稅率。煙酒對人民健康和環(huán)境危害、社會秩序安定的影響是當今世界共識，對提高國民身心健康、構(gòu)建和諧社會有不容忽視的影響。長期以來我國煙酒消費量都居世界前位，卷煙消費稅也是各稅目中最高的。經(jīng)歷了幾次上調(diào)之后，現(xiàn)行消費稅對卷煙的最高稅率為56%的比例稅率和每箱150元的定額稅率，及后增加的11%批發(fā)環(huán)節(jié)稅，同時我國普通居民消費的卷煙價格多為每包10元以下，對消費者不構(gòu)成明顯負擔，顯然近幾年煙稅增加導致零售價上漲的幅度不夠大，沒有在現(xiàn)實中起到有效限制作用，而只是增加了財政收入。從國際來看，依靠稅收有效控煙的典型地區(qū)是香港。香港控煙效果舉世矚目，得到聯(lián)合國的認可，依靠的是頒布控煙法規(guī)的同時對卷煙施行重稅。香港對卷煙征收消費稅率為每支1.906元，即每包煙（20支）含消費稅38.12元，而香港普通居民消費的卷煙零售價多為40至50元之間，明顯看出消費稅在零售價中的比例比我國內(nèi)地高很多，且零售價也比內(nèi)地高出數(shù)倍。如果借鑒香港經(jīng)驗，在實行控煙法規(guī)的同時提高卷煙稅率，高企的煙價和嚴格的執(zhí)法將直接影響吸煙者的心理和行為，減少卷煙消費和吸煙數(shù)量。相對于卷煙，白酒的稅率低得多。目前對白酒征收20%的比例稅和每斤0.5元的定額稅。這樣的稅收負擔對于白酒消費者顯得過輕，因此應(yīng)提高白酒稅率。且提高定額稅率還可以促使生產(chǎn)企業(yè)為了降低稅金而主動降低產(chǎn)量、生產(chǎn)高品質(zhì)產(chǎn)品。

提高奢侈品稅率。我國已將一些奢侈類型消費品納入消費稅征稅范圍，但目前游艇和高爾夫球具的稅率僅為10%，對這類型的消費行為無法起到任何限制，即沒有起到調(diào)節(jié)作用，同時只是增加了少許稅收金額。應(yīng)盡快提高稅率，體現(xiàn)引導作用。

（二）降低稅率方面

降低摩托車稅率。我國地域廣闊，大城市控制摩托車的手段主要是依靠注冊牌照限制。在很多地區(qū)，小排量摩托車都是日常代步工具而非奢侈品，且油耗和排放均不高。目前排量在250以下的摩托車稅率為3%，排量250以上摩托車稅率為10%，而豪華小汽車最高稅率為40%加上零售環(huán)節(jié)10%。與小汽車相比，大排量或豪華型摩托車的稅率明顯偏低。因此應(yīng)降低摩托車稅率，或可以考慮將小排量摩托車給予免稅，僅保留大排量豪華型摩托車的消費稅，以體現(xiàn)稅收政策的公平。

（三）增加稅目

我國消費稅設(shè)計的征稅范圍包括影響人類健康、節(jié)能環(huán)保的商品和奢侈品、非生活必需品。目前的稅目中已包括游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等奢侈品，實際生活中消費更廣泛的稅源是高檔服飾類商品包括高檔名牌服裝、箱包和配飾，以及高檔服務(wù)行業(yè)（如整容整形業(yè)、高檔美容業(yè)）。零售價10000元（不含增值稅）的手表要負擔消費稅，同理，零售價很高的服飾類商品和高檔服務(wù)行業(yè)也應(yīng)負擔消費稅，這類商品已經(jīng)脫離了居民日常生活需要，具有奢侈性甚至攀比、炫耀性。有必要將這類消費品納入消費稅稅目，通過不同商品的稅收負擔差異體現(xiàn)政策導向、影響人們的消費觀念。

（北京財貿(mào)職業(yè)學院，北京 101101）

作者簡介：白鷗，男，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學經(jīng)濟學碩士，北京財貿(mào)職業(yè)學院講師。