王曉天

摘要：行政事業(yè)單位往來賬目的管理，是單位會計實務(wù)中一項重要內(nèi)容。為了能夠確保行政事業(yè)單位內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)科學合理以及資金有效利用，會計人員必須要強化實務(wù)技能，客觀分析當前核算中存在的往來賬目問題，進而有計劃、有步驟地制定更為完善的工作計劃和對策。

關(guān)鍵詞：往來賬目：行政事業(yè)單位：會計實務(wù)

引言

理清目前存在于行政事業(yè)單位會計實務(wù)中的往來賬目核算問題，對提高單位內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)效率，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良好的單位環(huán)境，奠定行政事業(yè)單位工作基礎(chǔ)，有著十分積極的作用。本文對往來賬目在行政事業(yè)單位會計核算問題與相關(guān)解決辦法進行具體分析。

一、行政事業(yè)單位往來賬目核算中存在的問題

1.存在長期賬務(wù)掛款及不及時清理結(jié)轉(zhuǎn)等問題

事業(yè)單位尤其是規(guī)模較大的事業(yè)單位，在資金流動的過程中容易產(chǎn)生較大數(shù)量的余款，部分工作人員如果沒有及時對其進行清算工作，容易造成壞賬、資金鏈不符的現(xiàn)象。同時由于監(jiān)管工作的不利，在資金鏈變化的時候只進行記賬工作，卻忽略了及時的清理，導(dǎo)致本身較小款項以滾雪球的方式越積越多，為日后的清算工作帶來巨大的壓力。此外，部分工作人員為了一己私利，會利用職務(wù)便利以及資金鏈運用過程中的漏洞，導(dǎo)致流動資金的損失，部分應(yīng)收取的款項無法及時做到資金回流，最終引發(fā)事業(yè)單位不必要的財產(chǎn)損失。

2.違規(guī)使用往來科目

由于部分事業(yè)單位在資金管理上存在制度不明確的問題，將獎勵金、專項資金等納入列收列支的項目中，造成與實際資金鏈存在出入。而為了填補資金鏈的空缺，部分職能人員將超支資金或其他款項的資金非法納入總資金鏈的計算之中，導(dǎo)致資金鏈的平衡破壞。部分認識不足的單位，為逃避國家規(guī)定的納稅義務(wù)，擅自隱瞞自身應(yīng)有的收入，或向?qū)Ψ絾挝缓蜕鐣€人集體開具非法的虛假收據(jù)，并將其列入資金鏈流動之中，以此形成外來的賬目。最終的目的是逃避國家應(yīng)有的稅收制度，導(dǎo)致國家的財產(chǎn)的損失。

3.在行政單位中，存在一些財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等情況，這樣也就造成了監(jiān)督不到位等問題

目前我國部分事業(yè)單位中財務(wù)管理人員主要精力僅放在單位的資金使用情況分析上，卻對流動資金缺乏應(yīng)有的監(jiān)管力度。即使部分時候管理人員對資金進行一定程度上的把關(guān)，但由于經(jīng)驗與方法不得當，也沒有取得較好的效果，尤其是在發(fā)現(xiàn)資金非正常的使用情況時，難以使用強制措施。其次，部分管理人員存在明顯的責任意識不足的現(xiàn)象，也是導(dǎo)致資金使用不當?shù)闹饕蛑?。最后，事業(yè)單位內(nèi)部針對資金流向的管理條例可能存在較大的漏洞，各職能部門之間沒有起到較好地互相監(jiān)督、互相制約的作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有較強的凝聚力，從而導(dǎo)致資金使用不當。

二、加強行政事業(yè)單位財會人員清理往來賬目項措施

1.項目款收支、非稅收入及經(jīng)營服務(wù)性收入列入往來賬目的清理

由于資金鏈的非正常使用往往出現(xiàn)在固定的環(huán)節(jié)，因此事業(yè)單位的資金管理人員需要著重加強此方面的項目清理工作，包括項目款的收支情況，企業(yè)納稅支出的情況，服務(wù)性收入等。一旦發(fā)現(xiàn)非正常資金流動情況，要第一時間將其項目具體內(nèi)容分析，并將轉(zhuǎn)出的款項經(jīng)由補助、收入等方式再統(tǒng)一納入科目中。工作人員還需要另開全新的款項明細或記錄文檔，將其支出情況做好統(tǒng)計工作。而針對部分資金應(yīng)當支出卻因為各項原因?qū)е聸]有按規(guī)定時間支出的情況，應(yīng)當劃歸具體時間做好統(tǒng)一的再支出。由于我國的社會形勢與國家政策不斷調(diào)整，事業(yè)單位經(jīng)常會發(fā)生因政策干預(yù)導(dǎo)致的項目資金支出失敗現(xiàn)象，應(yīng)當將剩余的資金統(tǒng)一收入歸納整理，作為后備資金處理。最后，針對事業(yè)性收費收入、罰沒收入、法律資產(chǎn)物品拍賣等收入，資產(chǎn)管理人員要加以重點看護，并依據(jù)我國相關(guān)的法律規(guī)定做好上繳工作，嚴肅杜絕部分工作人員利用職務(wù)便利，進行挪用貪污資本的現(xiàn)象。舉例而言，事業(yè)單位應(yīng)當建設(shè)專項的出資資產(chǎn)通道，命名為“其他收入”的科目進行資產(chǎn)核算，不能隨意將其混入流動資金的抽調(diào)使用中。針對部分營業(yè)性的事業(yè)單位，應(yīng)當堅決杜絕企業(yè)“小金庫”的建設(shè)，做到依法納稅、及時納稅，保障事業(yè)單位的運營符合我國相關(guān)法律規(guī)定。最后，要切實提升財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)水平，避免由于能力與經(jīng)驗缺失，導(dǎo)致資金運用不當。

2.選擇正確的會計錯賬檢查法及會計差錯更正方法

為更好解決事業(yè)單位運營過程中在財務(wù)調(diào)度上的錯誤，相關(guān)的管理人員必須使用正確規(guī)范的查錯方法，目前我國常用的查賬方法如下。

首先，除九法能夠有效甄別出在財務(wù)統(tǒng)計時發(fā)生的數(shù)字顛倒或數(shù)點移位的現(xiàn)象。其次，除二法適用于單位進行借貸工作或紅藍字記錄顛倒的現(xiàn)象。最后，差數(shù)法是最為常用的檢查方法，不僅能夠檢查出賬目中的錯誤，還能找出管理人員發(fā)生重復(fù)記錄、遺漏記錄的現(xiàn)象。除了上述三類常用的方法以外，還有追根法、象形法、母子法、順查法等方法，管理人員需要結(jié)合自己的能力與實際情況，有針對性地選擇檢查方法。需要注意的是，任何賬目統(tǒng)計的工作，都應(yīng)該以國家出臺的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》為依據(jù)，正確開展檢查工作。

3.明確定期對賬制度，編制賬齡分析表

針對規(guī)模較大的事業(yè)單位，僅依靠財務(wù)管理部門的力量，是無法較好完成賬目管理工作，因此財務(wù)管理部門應(yīng)當與單位各部門積極聯(lián)動，共同發(fā)現(xiàn)財務(wù)運營過程中的不足，并第一時間加以改進。財務(wù)管理部門出據(jù)全單位都能借鑒使用的財務(wù)報表，針對單位內(nèi)流動的資金項目，除了財務(wù)管理部門必須加以記錄分析以外，各經(jīng)辦資金的部門也要做好記錄分析的工作，以期在后續(xù)中能夠一一對應(yīng)并具體分析。同時，財務(wù)報表應(yīng)當以時間作為主要線索，串聯(lián)整個資金的使用情況，讓工作人員能夠根據(jù)時間段對財務(wù)加以合理的分析，為未來單位的運營資金使用情況做出更好的方案規(guī)劃。

三、結(jié)語

文本首先對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位往來賬目核算中存在問題進行了分析，接著提出了相關(guān)的解決對策，希望能夠為相關(guān)的會計工作者與管理者提供一些建議參考，并為我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展助力。