楊利 吳婷

摘 要：基于河南省5家重污染行業(yè)A股上市公司為樣本，通過分析環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，得出了河南省重污染行業(yè)上市公司存在披露模式不統(tǒng)一、披露內(nèi)容模板式、披露質(zhì)量不高、披露可靠性不強等問題，并對這些問題的原因進行剖析，最后提出完善河南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè)；內(nèi)部控制；環(huán)境會計信息披露

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.36.044

1 河南省重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

1.1 樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文的樣本選取要符合2015-2017 年河南省重污染行業(yè)的上市公司。本文對樣本公司進行了詳細的分析篩選后選定了安陽鋼鐵、平煤股份、明泰鋁業(yè)、新野紡織、羚銳制藥等5家河南省上市公司中具有代表性的不同的重污染行業(yè)公司，選取其2015-2017年的企業(yè)年度報告、獨立報告等數(shù)據(jù)為研究對象。文中涉及到的一些數(shù)據(jù)來源于相關(guān)企業(yè)官網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)、深交所等。

1.2 環(huán)境會計信息披露依據(jù)

對我國近年來出臺的相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)內(nèi)容進行分析，可明顯的發(fā)現(xiàn)我國的環(huán)境法規(guī)正在逐年增多來規(guī)范環(huán)境會計信息披露，但是相關(guān)國家部門對于違反環(huán)境保護法規(guī)的企業(yè)的方面缺少相關(guān)的懲罰措施，不能進行有效地監(jiān)督管理企業(yè)對于這些是否進行了實施，而且可以明顯看出上表中缺少對于環(huán)境會計信息披露的第三方審計平臺，存在很大的弊端。

1.3 環(huán)境會計信息披露的模式

獨立報告中共有三種報告形式，其可以反映企業(yè)的廢棄物處理情況、年度節(jié)約資源計劃、環(huán)保投入情況、是否有重大污染事故情況、環(huán)境保護的相關(guān)目標及具體的一些方針、公司環(huán)保設(shè)施的投入金額和建設(shè)情況以及運行狀況等。該獨立報告可以讓企業(yè)的信息使用者了解公司在環(huán)境會計信息披露方面的情況，讓其快速的作出正確的環(huán)境會計決策，從而減少不必要的環(huán)境污染狀況以及提高公司的經(jīng)濟收入，同時也能夠讓大眾清晰地看到該公司在環(huán)保方面作出的努力與改善。

安陽鋼鐵和平煤股份在2015、2016、2017 連續(xù)三年間都發(fā)布了社會責任報告進行了披露分析公司的相關(guān)狀況，明泰鋁業(yè)則是在2016、2017連續(xù)兩年均在環(huán)境報告中進行了相關(guān)的一些披露說明，而羚銳制藥則只是在 2017年發(fā)布的可持續(xù)報告中簡單地進行了這方面的分析，新野紡織則只是在2016年的社會責任報告中進行了環(huán)境會計信息披露。綜上所述，樣本公司對各個報告都有根據(jù)企業(yè)自身的情況進行了不太一樣的選擇。

1.4 環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)的年報中的一些相關(guān)披露的特點以及2010年環(huán)保部頒布的《上市公司公司環(huán)境信息披露指南》中公告的內(nèi)容，本文對樣本公司環(huán)境會計信息內(nèi)容分為八個大項，年度環(huán)護目標、方針以及成效；環(huán)境風險管理體系的設(shè)置和運轉(zhuǎn)情況；企業(yè)排放污染物的情況；節(jié)能減排狀況；環(huán)保體系、清潔生產(chǎn)狀況；環(huán)保投入情況；三廢收入和政府補助；有無重大環(huán)境問題的情況。

通過對樣本公司 2015-2017年披露環(huán)境會計信息內(nèi)容的分類及匯總分析，發(fā)現(xiàn)不同的公司即使是在同一年披露的信息也會有比較大的差異；但是如果是同一家公司，則每一年披露出來的信息也都會大致上相同，沒有較大的變化。

（1）年度環(huán)保目標、方針以及成效。這個內(nèi)容新野紡織未進行披露，安陽鋼鐵、明泰鋁業(yè)、羚銳制藥都進行了披露，但都是一句話兩句話非常簡略的大概提及而已，只有平煤股份的披露進行了非常詳盡的描述以及涉及到了一些定量性的相關(guān)信息。如在平煤股份2017年報告期內(nèi)，污染物排放總量大幅度的降低，其中大氣主要污染物減排率達到了30%， 重點水污染物減排率有28%。危險廢物處置合格率達到 100%，煤矸石 綜合利用率則超過了100%，超額完成了企業(yè)之前制定的規(guī)劃，使公司在環(huán)境方面有一個良好的發(fā)展趨勢。

（2）環(huán)境風險管理體系設(shè)置和運轉(zhuǎn)情況。安陽鋼鐵、平煤集團、明泰鋁業(yè)、新野紡織、羚銳制藥企業(yè)均僅提及建立風險管理體系，其中新野紡織是從2016年開始提及的，但是五家樣本企業(yè)都沒有進行具體的描述即定量描述。

（3）廢棄污染物排放情況。在廢棄污染物排放的數(shù)量和處理等情況方面，安陽鋼鐵和平煤股份兩家樣本公司進行了詳細的披露，如平煤股份在2017年提及企業(yè)污染物的種類有化學廢棄污染物和二氧化硫、煙塵等大氣污染物，化學污染物的排放出口數(shù)量為13個、大氣污染物的排放出口為12個以及各項污染物排放的濃度 15 均達到《煤炭工業(yè)污染物排放標準》（GB 20426—2006），無超標外排情況。排污總量均滿足上級主管部門核定的排放總量，但尚有三家公司并未提及。

（4）節(jié)能減排情況。安陽鋼鐵、平煤股份、明泰鋁業(yè)、新野紡織、羚銳制藥都完成了政府《規(guī)劃》中所規(guī)定的減排任務(wù)標準，達到了節(jié)能指標，并且進行了節(jié)能減排信息方面的披露。平煤股份進行了定量披露，如在2016年采用水源熱泵技術(shù)，實施了十礦礦井水余熱改造工程，每年節(jié)約了1128 噸標準煤。

（5）環(huán)保體系、清潔生產(chǎn)的狀況。只有平煤股份、明泰鋁業(yè)、羚銳制藥三家樣本公司進行了相應(yīng)的描述，公司基本上披露的都是企業(yè)清潔生產(chǎn)達標的信息。

（6）環(huán)保投入情況。在環(huán)保投入方面，安陽鋼鐵、平煤股份、新野紡織進行了披露，明泰鋁業(yè)和羚銳制藥沒有進行披露。

（7）三廢收入及政府補助。只有平煤股份一家樣本公司進行了較為簡單的定性披露，其他的公司均未進行披露。

（8）有無重大環(huán)境問題情況。在重大環(huán)境污染問題發(fā)生情況方面，安陽鋼鐵、平煤股份、明泰鋁業(yè)、新野紡織、羚銳制藥均有披露。不過五家樣本公司都沒有重大環(huán)境污染問題的出現(xiàn)。基本上全年沒有發(fā)生污染事故，全年沒有環(huán)保罰款。

通過對比五家樣本公司，安陽鋼鐵定量描述了企業(yè)廢氣污染物的處理情況，平煤股份定量描述了環(huán)保的方針及目標以及環(huán)保的投入情況，剩余三家樣本公司均沒有進行定量描述，只是進行了簡單的定性描述。

2 河南省重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題分析

2.1 河南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的問題

（1）披露模式不統(tǒng)一，披露內(nèi)容模板式。通過查閱樣本公司年報，發(fā)現(xiàn)樣本公司基本上都是用社會責任報告進行披露信息的，很少由企業(yè)是以單獨的項目在獨立的環(huán)境報告中進行反映披露出來的，而且披露的項目大多是一些對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行分析普通的好的方面的信息，或者是一些企業(yè)已經(jīng)達到環(huán)保投入標準、做到正確排放廢氣污染物的單一的環(huán)境會計信息披露，且一些公司披露的環(huán)境會計信息大體相同，只是略有差異，僅僅對證監(jiān)會要求的相關(guān)事項進行簡單描述，漸漸地演變成了模版式的固定模式的披露。對于一些重污染行業(yè)的廢棄物的處理問題沒有進行披露，只是套用之前的模板簡單的提及，使得披露內(nèi)容相當不規(guī)范。企業(yè)按照信息的特點和個人的偏好自行選擇方便企業(yè)使用的披露形式，忽視了那些目前難以以歷史本錢計量并且貨幣化的環(huán)境會計信息，造成了披露模式的不統(tǒng)一。

（2）披露質(zhì)量不高。在獨立報告中的信息應(yīng)該使用有具體數(shù)字的定量性環(huán)境會計信息進行披露，但是由五家樣本公司可以看出，企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露時沒有具體的文字描述，籠統(tǒng)而簡單的一筆帶過這些內(nèi)容，使這些披露的內(nèi)容沒有實質(zhì)上的有效用性的作用，所以即使披露了企業(yè)的管理者也不能從中找到對決策具有一定作用的信息出來。因此，這些披露質(zhì)量不高的內(nèi)容分析的都是一些不重要的事情，一定程度上的掩蓋了真實的情況，從而忽略了企業(yè)本身的對于環(huán)境會計信息的每年的具體投入數(shù)額，具體污染物處理情況，也沒有進行環(huán)境信息運行情況的描述，從而披露的都是一些沒有實際價值的信息，對企業(yè)的環(huán)境會計信息決策沒有一點用處。

（3）披露可靠性不強。由上述五家樣本公司的分析結(jié)果可以得知，企業(yè)在進行這方面的披露的時候，都會挑一些好聽的對其沒有什么太大影響的信息出來，由此可以看見的是，這些企業(yè)披露的內(nèi)容不夠可靠，從而披露的可靠性不能夠讓人信服。況且目前河南省只審計企業(yè)年報中的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，還沒有對于環(huán)境會計審計方面的工作具體的規(guī)章制度，這使河南省重污染行業(yè)的環(huán)境會計信息的可靠性與真實性難以得到有效地保障。同時目前河南省內(nèi)缺少了除企業(yè)和政府之外的第三方審計單位也是環(huán)境會計信息披露可靠性不強的其中的一個原因。

2.2 河南省重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的成因剖析

（1）環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)不完善。我國這些年來雖然頒布了一些環(huán)境法律法規(guī)，但是目前為止，對于環(huán)境信息披露的法律法規(guī)都是以引導企業(yè)、鼓勵企業(yè)為主，沒有做出一個確定性的、有針對性的要求，并不能起到督促監(jiān)督企業(yè)進行有效的環(huán)境會計信息披露。由于沒有一些有針對性的法規(guī)來約束企業(yè)進行披露的工作，而由于這些不完善的法規(guī)披露出來的信息內(nèi)容又沒有可比性，沒有價值，最終造成河南省一些上市公司的披露雜亂無章，沒有效用。

（2）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式不規(guī)范。河南省重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在著根據(jù)企業(yè)自身的喜好進行選擇的問題，他們會選擇一些對企業(yè)自身沒有影響的內(nèi)容進行披露進而展示給公眾，比如每年在環(huán)保方面的各種資金投入以及技術(shù)支持，或者是企業(yè)達到了政府規(guī)定的環(huán)保標準以及年度內(nèi)沒有發(fā)生過一次重大的環(huán)境污染情況等等，以此給企業(yè)營造一個良好的外部形象，進而一定程度上的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟增長的情況。因此一些對企業(yè)有可能會造成不利影響的問題就不會被企業(yè)給披露出來，同時也會出現(xiàn)一家企業(yè)在每年披露出來的情況大致相同，沒有什么差異，沒有什么有效地能夠使用的信息提供給企業(yè)的決策者。其根本原因是河南省內(nèi)目前對重污染行業(yè)缺乏規(guī)范統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露系統(tǒng)，其披露的方式?jīng)]有進行統(tǒng)一的規(guī)定，不夠規(guī)范。因為沒有統(tǒng)一而具體的環(huán)境會計信息披露的編制方面的要求，也沒有進行強制規(guī)定哪方面使用定性披露或是哪方面要使用定量披露，這樣就會影響披露內(nèi)容的詳細程度。

（3）缺少第三方的審計監(jiān)督。首先，企業(yè)自身可以選擇所要進行披露的內(nèi)容以及形式，具有很強的主觀性，這樣披露出來的信息并不夠真實，最終由此所作出的決策是否正確就無法得到有效地保證了。而企業(yè)讓會計師事務(wù)所所進行的企業(yè)審計方面的工作，其主要關(guān)注的也是企業(yè)的財務(wù)狀況方面，比如資產(chǎn)、負債、收入等一些基本的財務(wù)方面的指標，并不注重環(huán)境會計信息披露方面的一些可能存在的問題。因此，引入獨立的第三方鑒證機構(gòu)就顯得非常有必要。其次，由于河南省內(nèi)目前沒有關(guān)于這些的具體工作準則進行參考，政府部門也只是對職責范圍內(nèi)的任務(wù)進行了核查。

3 完善河南省重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

3.1 完善重污染行業(yè)的披露模式和內(nèi)容

獨立環(huán)境會計報告和補充環(huán)境會計報告這兩種按照價值法會計進行披露的模式，具有一定的缺陷性，如容易受人為控制等。所以要加強審計方面的管理與運行，慢慢地完善其模式來進行更深入的環(huán)境保護。

它的內(nèi)容就是對環(huán)境會計信息披露目標進行一層又一層的細分?，F(xiàn)在河南省的披露內(nèi)容相對來說比較模板式，相同一家的企業(yè)每年披露的內(nèi)容較為相似，缺乏定量描述。因此，可以企業(yè)年報中披露可核算的信息，在獨立報告中披露詳細的描述性信息，規(guī)定具體的定量化和定性化信息披露。

3.2 提升企業(yè)環(huán)境會計信息披露意識，提高披露質(zhì)量

由樣本公司的數(shù)據(jù)中得出，企業(yè)的披露信息質(zhì)量普遍不高，究其根本原因則是企業(yè)高層管理人員覺得環(huán)境會計信息披露不重要，對其不重視。因此，提升企業(yè)員工的披露意識就更加顯得勢在必行了。而提升企業(yè)員工的相關(guān)意識，首先需要國家政府多多宣傳相關(guān)的有利于企業(yè)的一些政策來鼓勵企業(yè)自覺積極地進行有效地披露，促使企業(yè)的人員產(chǎn)生正確的認識，調(diào)動企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的積極性。政府多提供能夠為企業(yè)帶來利益的針對環(huán)境會計信息披露的優(yōu)惠政策；多宣傳鼓勵具有良好環(huán)保形象的一些企業(yè)，帶來大眾效益，提升企業(yè)知名度。

3.3 加強企業(yè)內(nèi)部的控制，提升披露可靠性

一個企業(yè)的內(nèi)部控制越完善，其披露的質(zhì)量也就會越高，可靠性也就越強。企業(yè)內(nèi)部控制的要素主要有以下所述的五個。好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境能夠為企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供組織上的保障；風險預(yù)估能夠減少決策者作出錯誤決策的幾率；控制活動能夠通過控制活動措施降低環(huán)境污染，是提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量與靠性的措施之一；信息與溝通能夠保持信息及時到達決策者的手中以及信息的完整，所以披露的可靠性也需要對信息的可靠性進行相對應(yīng)的提高；內(nèi)部監(jiān)督則可以防止出現(xiàn)作假信息，是提高披露可靠性的重要手段之一。所以，披露可靠性的提高需要一定的程度上的加強內(nèi)部的相對控制。

4 完善重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露方面的法律法規(guī)

河南省重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露模式不夠統(tǒng)一，內(nèi)容不夠詳細，披露質(zhì)量不高，可靠性不強，缺少了可比性，導致公眾很難做出公平公正的評價。所以加強信息的透明程度，進行正確決策約束企業(yè)進行披露，就需要盡快完善法律法規(guī)。而且，好的準則的確立能夠方便會計人員的操作，使企業(yè)的環(huán)境會計信息披露更加規(guī)范，同時也使企業(yè)環(huán)境計信息披露的內(nèi)容有了依據(jù)，也一定程度的提升了披露的質(zhì)量。

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