袁顯朋 劉小梅 趙聯(lián)果

摘 要：在“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”發(fā)展理念指導(dǎo)下，運用互聯(lián)網(wǎng)思維，以“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境保護稅”為依托，以地方政府財政、環(huán)保、稅務(wù)部門協(xié)作為基礎(chǔ)，穩(wěn)步推進環(huán)境保護稅在西安有效實施，高效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，運用稅收手段促進生態(tài)環(huán)境保護，助推大西安經(jīng)濟綠色發(fā)展意義重大。通過分析環(huán)境保護稅在西安的實施現(xiàn)狀，研究在當(dāng)前環(huán)境下“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境保護稅”助推西安經(jīng)濟綠色化發(fā)展存在的問題，結(jié)合當(dāng)前實際情況，提出“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境保護稅”助推西安經(jīng)濟綠色化發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；環(huán)境保護稅 ；西安經(jīng)濟；綠色發(fā)展

中圖分類號：F2 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.35.013

黨的十八屆五中全會提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念，為我國未來經(jīng)濟、社會發(fā)展擘畫了一幅宏偉藍(lán)圖。所謂經(jīng)濟綠色化發(fā)展，是指在發(fā)展經(jīng)濟的過程中，以經(jīng)濟、社會與環(huán)境的和諧為目的，以效率、和諧、持續(xù)為目標(biāo)，以構(gòu)建科技含量高、資源消耗低、環(huán)境污染少的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為發(fā)展方式，以生態(tài)文明制度建設(shè)為抓手的經(jīng)濟增長和社會發(fā)展方式。經(jīng)濟綠色化發(fā)展是建設(shè)“天藍(lán)、地綠、水清”美麗中國的基礎(chǔ)，是民心所向，是國情所定，是大勢所趨，是社會責(zé)任所需，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。2018年1月9日，國務(wù)院正式批復(fù)《關(guān)中平原城市群發(fā)展規(guī)劃》，明確提出西安建設(shè)“國家中心城市”的發(fā)展定位?！胺e極踐行社會主義生態(tài)文明觀，加快改善生態(tài)環(huán)境，促進西安經(jīng)濟綠色發(fā)展，逐步建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟體系，爭創(chuàng)美麗中國西安樣板?！笔谴笪靼矅H化大都市建設(shè)生態(tài)化發(fā)展的夢想。

1 經(jīng)濟綠色發(fā)展對西安發(fā)展的重要性

1.1 經(jīng)濟綠色發(fā)展是打造世界旅游時尚之都的需要

大自然是人類生存的家園，建設(shè)生態(tài)文明，發(fā)展綠色經(jīng)濟，排斥過度的資源消耗，提高資源使用效率，倡導(dǎo)資源循環(huán)再利用，是解決人與自然和諧發(fā)展的重要途徑。旅游業(yè)是典型的環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)，擁有著5000多年文明史、3100多年建城史、1100多年的建都史的西安，大力發(fā)展旅游業(yè)是最有條件、最有優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)之一。2017年西安接待海內(nèi)外游客1.8億人次，旅游業(yè)總收入1633.3億元，旅游收入增長率為34.6%。然而，隨著西安城市的快速擴張，環(huán)境污染日益嚴(yán)重。國際環(huán)保組織綠色和平于2018年1月10日發(fā)布《2017年中國365個城市PM2.5濃度排名》顯示，西安市全年P(guān)M2.5平均濃度（微克/立方米）在2015、2016、2017分別是58.0、71.9、73.9，連續(xù)三年污染程度較高且一直都在上升。作為享有“世界四大文明古都之一”美譽的西安，要在“一帶一路”視角下建成第九個“國家中心城市”，重振大西安昔日輝煌，必須堅定貫徹“綠水青山就是金山銀山”的可持續(xù)發(fā)展理念，通過經(jīng)濟綠色發(fā)展來改善西安生態(tài)環(huán)境，從而形成人與自然和諧共生的綠色旅游新格局。

1.2 經(jīng)濟綠色發(fā)展是“調(diào)結(jié)構(gòu)、促升級”的需要

人類生活品質(zhì)的不斷提高，是經(jīng)濟綠色化發(fā)展的引擎。2015年3月24日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加快推進生態(tài)文明建設(shè)的意見》，首次提出“綠色化”發(fā)展，抓住經(jīng)濟綠色化發(fā)展的機遇，培育綠色產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)集群，提升綠色產(chǎn)業(yè)價值，既可調(diào)整西安當(dāng)前粗放型增長方式帶來的資源、環(huán)境問題，推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，又可促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，培育新的經(jīng)濟增長點。通過“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境保護稅”的有效實施，加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，是“調(diào)結(jié)構(gòu)、促升級”的重要抓手，對著力建設(shè)品質(zhì)西安意義重大。

1.3 經(jīng)濟綠色發(fā)展是參與全球化競爭的客觀需要

“綠色、健康、環(huán)保”已成為當(dāng)今世界發(fā)展的主題，經(jīng)濟綠色化發(fā)展是世界經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，更是參與綠色技術(shù)、綠色產(chǎn)業(yè)競爭，提高國際競爭力的需要。歐盟估計，目前全球綠色產(chǎn)品市場的價值達(dá)到1萬億歐元，預(yù)計到2020年還將翻一番。我國通過經(jīng)濟綠色化發(fā)展的模式，積極發(fā)展低碳綠色循環(huán)經(jīng)濟，加快形成科技含量高、資源消耗低、環(huán)境污染少的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，必將增強中國綠色產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。目前，我國走在綠色產(chǎn)業(yè)前列的“綠色粉末冶金”、“光伏”、“互聯(lián)網(wǎng)+”、“云計算”等，正在吸引著世界的目光。西安作為國家“一帶一路”戰(zhàn)略的起點、西部大開發(fā)的橋頭堡、國家中心城市，要抓住經(jīng)濟綠色化發(fā)展機遇，建設(shè)“以軍民融合為特色的創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)體系”，打造全球新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地，建設(shè)全國新能源汽車制造重鎮(zhèn)，打造具有國際影響力的航空航天產(chǎn)業(yè)基地，加快建設(shè)能源、物流、綠色金融服務(wù)區(qū)和特色小鎮(zhèn)，增強西安的國際競爭力，提升城市的國際地位，同時引領(lǐng)和輻射帶動關(guān)中城鎮(zhèn)群發(fā)展，為建設(shè)國際化大都市奠定基礎(chǔ)。

2 《環(huán)境保護稅法》在西安的實施現(xiàn)狀

我國環(huán)境保護稅的發(fā)展歷程大致是2013年12月2日，由環(huán)保部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合提交了環(huán)境保護稅方案給國務(wù)院。2016 年12月25日《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（下面簡稱《環(huán)保稅法》）立法通過，正式實施于2018 年1月1日。西安市在實施《環(huán)保稅法》方面的現(xiàn)狀如下：

（1）多渠道全方位進行環(huán)境保護稅法實施的宣傳工作。

納稅服務(wù)局采取多渠道多方式，大力宣傳《環(huán)保稅法》。納稅服務(wù)局，首先，通過發(fā)放《環(huán)保稅法》的宣傳資料，包括《環(huán)保稅法》、《環(huán)境保護稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<環(huán)境保護稅納稅申報表>公告》的解讀環(huán)境保護稅熱點問題和重點問題解讀。其次，利用“西安地稅納稅服務(wù)”微信公眾號和微博平臺，對《環(huán)境保護稅》政策進行重點推送。在納稅服務(wù)大廳、12366熱線、微信公眾號后臺搜集整理環(huán)境保護稅首個申報期的相關(guān)疑難點問題，從而通過多種渠道對納稅人進行解答。第三，西安市地方稅務(wù)局利用“西安市納稅人學(xué)堂”平臺，分批次對全市22個征收局全部733戶所有已識別、認(rèn)定的環(huán)境保護稅納稅人完成了環(huán)境保護稅專題培訓(xùn)，切實將環(huán)保稅政策宣講到位。

（2）環(huán)境保護稅納稅單位現(xiàn)狀。

截至2017年12月31日，西安市共有排污費征收單位638家，累計征收排污費7506.95萬元。其中污水63戶，征收排污費132.96萬元；廢氣172戶，征收排污費940.98萬元；噪聲381戶，征收排污費6137.35萬元；揚塵298戶，征收排污費295.66萬元。由于從2018年1月1日起采用“費”改“稅”，使稅負(fù)平移的方式實施《環(huán)保稅法》，再加上稅務(wù)、財政、環(huán)保等多部門聯(lián)動，積極搜集轄區(qū)污染物排放和排污費繳納第一手資料，確認(rèn)具體環(huán)保稅征收戶數(shù)，截至2018年第二季度，西安市環(huán)境保護稅納稅單位達(dá)到733戶。

（3）環(huán)境保護稅稅收征管現(xiàn)狀。

陜西?。ㄎ靼彩校┠壳皶憾▓?zhí)行最低稅額，應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為1.2元/污染當(dāng)量，應(yīng)稅水污染物適用稅額為1.4元/污染當(dāng)量，適用最低稅額的時間暫定執(zhí)行三年，隨后會根據(jù)地方環(huán)境承載容量和承載能力、經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)、對企業(yè)治污減排的要求等情況，適時做出調(diào)整。2018年4月2日9時，西安應(yīng)用光學(xué)研究所在西安稅務(wù)辦稅服務(wù)南大廳中順利開出一張金額690.87元的環(huán)境保護稅稅票，標(biāo)志著環(huán)境保護稅征收即日起正式落地西安。在環(huán)境保護稅征管方面，西安市已經(jīng)建立了“稅務(wù)征管、企業(yè)申報、環(huán)保監(jiān)測、信息共享、協(xié)作共治”的稅收征管模式。為了優(yōu)化納稅服務(wù)，西安市稅務(wù)局開通了綠色通道，專人專崗為環(huán)保稅納稅人提供政策解答、申報流程引導(dǎo)等服務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)進行環(huán)保稅稅源信息采集工作，為納稅人順利繳納環(huán)保稅保駕護航。

（4）環(huán)境保護稅涉稅企業(yè)相關(guān)信息關(guān)聯(lián)現(xiàn)狀。

陜西省涉稅（環(huán)境保護稅）信息共享平臺的建立，為“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境保護稅”促進西安經(jīng)濟綠色發(fā)展提供了技術(shù)與信息支撐。涉稅企業(yè)污染源信息關(guān)聯(lián)校核和更新完善等工作已于2018年5月完成。截至當(dāng)年7月，西安市共有重點排污單位143個（其中水環(huán)境排污單位73家，大氣環(huán)境排污單位16家，土壤環(huán)境排污單位54家），其中全國重點污染源考核國控企業(yè)數(shù)為37個，考核國控監(jiān)控點數(shù)為50個，數(shù)據(jù)傳輸率為95.83%，數(shù)據(jù)傳輸有效率為100%。

3 環(huán)境保護稅助推西安經(jīng)濟綠色發(fā)展存在的主要問題

3.1 稅源監(jiān)控困難

全市755家環(huán)境保護稅納稅單位，納入全國重點在線監(jiān)測的單位只有37家，在線監(jiān)測點只有50個，在線監(jiān)測比例過低，不利于環(huán)境保護稅的有效征納。環(huán)境保護稅制度建設(shè)的專業(yè)化程度高，它涉及了較多的技術(shù)因素。稅務(wù)機關(guān)由于缺乏專業(yè)的環(huán)保污染檢測技術(shù)支撐，難以獨立地完成應(yīng)稅行為的實時檢測。雖然《環(huán)保稅法》規(guī)定了環(huán)保部門的檢測職責(zé)，由于網(wǎng)絡(luò)在線監(jiān)測點的有限，導(dǎo)致環(huán)保部門傳遞的有限數(shù)據(jù)難以保障稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確地實施稅額確認(rèn)權(quán)，不利于促進各級綠色企業(yè)的有效增加。

3.2 環(huán)境保護稅配套地方實施細(xì)則缺位

環(huán)境保護稅的設(shè)計很復(fù)雜，其稅收征收需要跨地區(qū)、跨部門合作才能實現(xiàn)。稅務(wù)部門在完成納稅申報受理、涉稅信息比對及稅款入庫等征收工作之前，需要環(huán)境保護部門收集污染企業(yè)納稅信息、排污數(shù)據(jù)、違法處罰等技術(shù)方面的信息。稅務(wù)部門在實施環(huán)境保護稅的稅務(wù)檢查時，也需要尋求環(huán)保部門的支持。西安市政府應(yīng)該出臺環(huán)境保護稅配套政策，明確環(huán)境保護部門和稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中的職責(zé)以及互相交送信息的范圍，明確環(huán)境保護部門在納稅人納稅申報的應(yīng)稅污染物排放信息監(jiān)督職責(zé)及信息反饋流程。當(dāng)前西安市環(huán)境保護部門僅在大氣污染防治方面頒布了《西安市大氣污染防治條例》于2018年3月1日起實施。而對環(huán)境保護稅稅目中的水污染物、固體廢物和噪聲等缺乏防治條例。

3.3 征管稅率及稅收優(yōu)惠政策方面缺乏主動權(quán)

《環(huán)保稅法》第六條規(guī)定：應(yīng)稅污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。陜西省在適用稅額方面暫且執(zhí)行《環(huán)保稅法》最低稅額，在稅收減免方面執(zhí)行《環(huán)保稅法》規(guī)定的稅收減免，西安市只能遵從陜西省規(guī)定執(zhí)行相關(guān)法規(guī)，缺乏在征管稅率及稅收優(yōu)惠政策方面根據(jù)當(dāng)?shù)丨h(huán)境承載能力等方面的調(diào)控主動性。

3.4 稅款使用方式不明確

環(huán)境保護稅的征稅目的是促進環(huán)境保護，更好地建立一個機制，鼓勵企業(yè)少排污染物。國發(fā)〔2017〕56號規(guī)定：為促進各地保護和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護投入，國務(wù)院決定，環(huán)境保護稅全部作為地方收入。既然環(huán)境保護稅的征稅目的和收入歸屬都已經(jīng)很明確，地方政府在實施《環(huán)保稅法》的過程中，就應(yīng)該參考《排污費征收使用管理條例》來制定地方《環(huán)境保護稅征收使用管理條例》，以便促進企業(yè)既算經(jīng)濟賬又算環(huán)境賬，使高污染、高排放企業(yè)加速綠色轉(zhuǎn)型，讓清潔生產(chǎn)的企業(yè)獲得有效發(fā)展先機。目前西安市并沒有明確稅款使用的方式、對象、范圍及程序。

4 “互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境保護稅”助推西安經(jīng)濟綠色發(fā)展的可行性建議

4.1 完善環(huán)境保護稅稅源監(jiān)控機制

環(huán)境保護稅的有效實施，需要各主體為共同目標(biāo)協(xié)同聯(lián)動。納稅人是主體責(zé)任者，通過“被動繳費”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃蛹{稅”有利于提升納稅人的納稅遵從意識和節(jié)能減排意識。西安市政府作為納稅協(xié)調(diào)者，負(fù)責(zé)環(huán)境保護稅征管工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立稅務(wù)機關(guān)與環(huán)保部門的協(xié)同配合機制，協(xié)調(diào)信息共享平臺的運行維護。稅務(wù)機關(guān)是主導(dǎo)者，全面負(fù)責(zé)稅收征管，環(huán)保部門是協(xié)作者，應(yīng)做好制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范，強化污染物監(jiān)測管理、為稅務(wù)機關(guān)核定稅基提供監(jiān)測數(shù)據(jù)。為了充分調(diào)動協(xié)同征管各個主體的積極性，西安市政府有必要在職責(zé)清晰的基礎(chǔ)上，進一步明確各個主體的權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”建立起實時在線既相互監(jiān)督又相互制約的環(huán)境保護稅征管機制。具體實施可參考圖1流程。

4.2 制定協(xié)同聯(lián)動的技術(shù)規(guī)范

西安市政府應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》、《環(huán)保稅法》及稅源監(jiān)控流程圖1中關(guān)于稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門協(xié)同事項的規(guī)定，制定《西安市環(huán)境保護稅協(xié)同聯(lián)動工作技術(shù)規(guī)范》，規(guī)范內(nèi)容應(yīng)從環(huán)境保護稅納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)、納稅申報流程、稅額確認(rèn)、稅收優(yōu)惠、涉稅風(fēng)險管理、環(huán)境違法處置、稅務(wù)稽查、涉稅信息共享平臺有效運作、爭議處理等征管全流程來明確具體協(xié)同主體涉稅事項的操作標(biāo)準(zhǔn)、處理流程、辦理時限、表證單書、法律責(zé)任等。

4.3 頒布、完善環(huán)保部門和地方稅務(wù)實施細(xì)則

西安市環(huán)境保護部門要在實施《西安市大氣污染防治條例》的基礎(chǔ)上，繼續(xù)增加《西安市水污染防治條例》、《西安市固體廢物防治條例》、《西安市噪聲物防治條例》等。西安市稅務(wù)局要和西安市環(huán)保局就稅務(wù)征收系統(tǒng)和環(huán)保監(jiān)測系統(tǒng)通過“互聯(lián)網(wǎng)+”網(wǎng)絡(luò)平臺對接，雙方要共同制定涉稅信息平臺標(biāo)準(zhǔn)，明確涉稅數(shù)據(jù)采集、傳遞、比對、分析和利用的規(guī)范，并在運行中定期完善，逐步形成標(biāo)準(zhǔn)、真實的信息數(shù)據(jù)庫，確保共享信息的真實性和時效性，使環(huán)境保護稅得到有效征管。

4.4 通過“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境保護稅”促進企業(yè)加速綠色轉(zhuǎn)型

鑒于環(huán)境保護稅的征稅目的是環(huán)境保護而非增加地方財政收入。針對當(dāng)前在線監(jiān)測點少的情況，西安市政府應(yīng)該就落實陜環(huán)執(zhí)法函（2018）26號文件“關(guān)于進一步加強全省重點排污單位自動監(jiān)控運管工作的通知”方面，積極聯(lián)合稅務(wù)、環(huán)保、財政等部門，堅持以“稅收源于改善環(huán)境，用于環(huán)境保護投入”為原則，以“稅收用于政府治理環(huán)境污染”、“稅收用于環(huán)保高新技術(shù)”、“稅收用于企業(yè)環(huán)境治理”為導(dǎo)向，制定《西安市環(huán)境保護稅征收使用管理條例》，就排污單位安裝自動監(jiān)測設(shè)施聯(lián)網(wǎng)工作制定切實可行的引導(dǎo)措施。在制定引導(dǎo)措施方面，可以參考企業(yè)所得稅中有關(guān)《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的稅收優(yōu)惠政策，參考增值稅中財稅[2012]15號“關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知”等。通過有效措施促使排污企業(yè)積極參與安裝自動監(jiān)測設(shè)施聯(lián)網(wǎng)工作，使西安市排污點得到有效監(jiān)控，從而達(dá)到“多排多征、少排少征、不排不征”的正向激勵機制，通過“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境保護稅”促進企業(yè)加速綠色轉(zhuǎn)型。

4.5 利用“互聯(lián)網(wǎng)+涉稅信息共享平臺”構(gòu)建部門共享與問責(zé)機制

“以票控稅”的監(jiān)管方式難以發(fā)揮環(huán)境環(huán)境保護稅的效能，必須依托“互聯(lián)網(wǎng)+涉稅信息共享平臺”用于部門協(xié)作。一方面使稅務(wù)機關(guān)及時獲得環(huán)保部門有效監(jiān)測的排污數(shù)據(jù)；另一方面稅務(wù)機關(guān)借助稅收征管信息系統(tǒng)中的“大數(shù)據(jù)”，研究和探索環(huán)境保護稅稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律，建立一套包括稅務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)體系、風(fēng)險特征庫和分析模型在內(nèi)的現(xiàn)代化稅收風(fēng)險管理體系，為環(huán)境保護稅的風(fēng)險應(yīng)對、堵塞稅收漏洞提供技術(shù)支撐。通過部門協(xié)作，既實現(xiàn)稅務(wù)環(huán)保信息共享，又要明確稅務(wù)、環(huán)保部門具體職責(zé)，充分發(fā)揮部門優(yōu)勢，使其依規(guī)按時完成任務(wù)，同時通過網(wǎng)絡(luò)信息公開達(dá)到相互監(jiān)督，輔以懲戒措施，來實現(xiàn)環(huán)境保護稅征管現(xiàn)代化。

《環(huán)境保護稅》只能通過實行差別化的稅制設(shè)計來強化“鼓勵清潔生產(chǎn)”、“鼓勵集中處理”、“鼓勵循環(huán)利用”的政策導(dǎo)向。西安經(jīng)濟要實現(xiàn)全面綠色發(fā)展，需要綜合運用《環(huán)境保護法》、《環(huán)保稅法》、《預(yù)算法》等多部法律，結(jié)合當(dāng)?shù)丨h(huán)境承載容量和承載能力及經(jīng)濟發(fā)展水平，從多方面引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，落實、細(xì)化、不斷完善《環(huán)保稅法》及其配套法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件中建立與環(huán)境保護稅特征相適應(yīng)的征管制度、技術(shù)規(guī)范，配套有效的正向激勵措施，在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下多方協(xié)同治理。

參考文獻

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