李艷婷

[摘 要] 分析施工階段跟蹤審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素，主要有審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)。以R項(xiàng)目為例，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，通過分析項(xiàng)目實(shí)施過程中采取的管理控制措施對(duì)跟蹤審計(jì)結(jié)果的影響，提出切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制的管理建議，以促進(jìn)高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量的提高。

[關(guān)鍵詞] 基建項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)；控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 023

[中圖分類號(hào)] F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）23- 0040- 02

0 前 言

當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，對(duì)于較大金額的基建項(xiàng)目，大部分高校在施工階段選擇委托中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行跟蹤審計(jì)。而目前跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度不健全，跟蹤審計(jì)質(zhì)量復(fù)核和評(píng)價(jià)體系未建立使得高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量不高，引起了廣泛重視。

1 施工階段委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.1 審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

施工階段高校聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目組成員招標(biāo)時(shí)一般具有較強(qiáng)的工作經(jīng)驗(yàn)，而由于基建項(xiàng)目建設(shè)周期長以及中介機(jī)構(gòu)的盈利性質(zhì)，導(dǎo)致實(shí)際參與項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)人員頻繁更換，中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)水平不能得到保證，審計(jì)質(zhì)量不高。中介機(jī)構(gòu)在跟蹤過程中的成果最后均需高校審計(jì)管理部門復(fù)核確定，這也要求高校審計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。

1.2 審核時(shí)效及關(guān)鍵控制點(diǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)制度不完善，特別是跟蹤審計(jì)相關(guān)制度、流程不完備，審計(jì)實(shí)施過程中經(jīng)常出現(xiàn)工程簽證、設(shè)計(jì)變更、工程款支付等審核不及時(shí)的現(xiàn)象，工程變更單等的下發(fā)，跟蹤審計(jì)延遲收到或未收到的情況。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員兼有其他項(xiàng)目，不能常駐現(xiàn)場(chǎng)參與各關(guān)鍵控制點(diǎn)。審計(jì)人員對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握不準(zhǔn)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)存在問題未能及時(shí)取證或取證不準(zhǔn)確，影響竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果。工程各相關(guān)方管理能力薄弱，簽證不及時(shí)，工程資料歸檔不完整，重要經(jīng)濟(jì)簽證資料缺失，造成損失。結(jié)算審核中，因?yàn)槭掷m(xù)不齊全或不規(guī)范，簽字不全、缺失、跳號(hào)、事后修改、提供造假等變更單及簽證造成結(jié)算難以界定，跟蹤審計(jì)過程中有把事中審計(jì)拖成了事后審計(jì)的情況出現(xiàn)。

1.3 審計(jì)成果準(zhǔn)確性

因取證不準(zhǔn)確或?qū)徲?jì)人員素質(zhì)等原因使得跟蹤審計(jì)出具的審計(jì)結(jié)果不嚴(yán)謹(jǐn)，工程量的計(jì)量和計(jì)價(jià)依據(jù)不足，工程量計(jì)算錯(cuò)誤，單價(jià)偏高，支付工程進(jìn)度款時(shí)現(xiàn)場(chǎng)未達(dá)到合同約定條件或支付缺乏支撐材料。有些中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)組長，為順利推進(jìn)工作或與施工單位存在利害關(guān)系，一般審?fù)旰笾苯映鼍哒揭庖?，這導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的結(jié)果完全受審計(jì)組長水平和能力的限制，可能導(dǎo)致意見不準(zhǔn)確或給建設(shè)單位造成巨大的損失。

1.4 獨(dú)立性

跟蹤審計(jì)流于形式，審計(jì)目標(biāo)偏離，把跟蹤審計(jì)納入建設(shè)單位管理范疇，遇到問題要求審計(jì)先表態(tài)，管理和監(jiān)督不分，審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則缺失。高校內(nèi)部制度、流程不規(guī)范，項(xiàng)目管理部門越權(quán)管理跟蹤審計(jì)人員，跟蹤審計(jì)人員被迫聽從管理部門發(fā)出的指令，審計(jì)人員成為管理部門下屬的造價(jià)咨詢?nèi)藛T，喪失了審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)督功能。高校內(nèi)審人員無法正常履行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)獨(dú)立性不能保證。

2 某高校R項(xiàng)目實(shí)例介紹

2.1 某高校R項(xiàng)目教學(xué)辦公樓項(xiàng)目概況

某高校R項(xiàng)目?jī)蓷澽k公樓，總建筑面積44 034m2，地上主體五層，地下二層，該工程建安造價(jià)12 000萬元，工期2年。學(xué)校成立基建項(xiàng)目部，內(nèi)審部門派審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，并聘請(qǐng)某中介機(jī)構(gòu)實(shí)施跟蹤審計(jì)，投標(biāo)時(shí)中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目組配備成員6人，土建專業(yè)4人，安裝專業(yè)2人，其中造價(jià)工程師3人，高級(jí)工程師3人，3人具有15年以上工作經(jīng)驗(yàn)，其他3人均具有相同或類似項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。

2.2 施工階段跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際遇到問題及控制方法

（1）項(xiàng)目建設(shè)初期，主要為土石方工程，中介機(jī)構(gòu)派出人員均為土建專業(yè)，項(xiàng)目后期需要安裝人員時(shí)，投標(biāo)時(shí)的項(xiàng)目安裝人員因其他項(xiàng)目無法常駐現(xiàn)場(chǎng)，中介機(jī)構(gòu)更換項(xiàng)目組人員。整個(gè)施工階段，中介機(jī)構(gòu)以多種理由更換項(xiàng)目成員，資料交接不到位，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)人員不清楚現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，簽證審核考慮不足，后期跟蹤審計(jì)資料部分不全。常駐現(xiàn)場(chǎng)人員由投標(biāo)時(shí)6人變?yōu)?人，土建專業(yè)2人，安裝專業(yè)1人，工作經(jīng)驗(yàn)缺乏，變更、簽證審核依據(jù)不充分。

為改進(jìn)跟蹤審計(jì)實(shí)施過程人員配置的問題，高校內(nèi)審部門要求中介機(jī)構(gòu)增加工作經(jīng)驗(yàn)豐富人員，確實(shí)無法增加人員，簽證變更的審核必須經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人三級(jí)復(fù)核，內(nèi)審部門有派駐現(xiàn)場(chǎng)代表審核之后交由工程科負(fù)責(zé)人審核把關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行多級(jí)復(fù)核制度。現(xiàn)場(chǎng)人員考勤記錄及項(xiàng)目組成員配置、跟蹤審計(jì)審核質(zhì)量列入跟蹤審計(jì)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)中，與跟蹤審計(jì)服務(wù)費(fèi)用相關(guān)聯(lián)。

（2）現(xiàn)階段沒有統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)及規(guī)范，未制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)管理制度和辦法，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。高校跟蹤審計(jì)相關(guān)制度、流程不完備，項(xiàng)目初期經(jīng)常出現(xiàn)流程混亂，對(duì)工程簽證等因各種原因相互推諉。

學(xué)校出具R項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理工作手冊(cè)，明確現(xiàn)場(chǎng)簽證、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、變更等工作流程。為實(shí)現(xiàn)學(xué)校對(duì)R項(xiàng)目的有效監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的公開透明、公平公正，學(xué)校與跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)合作開發(fā)跟蹤審計(jì)監(jiān)管平臺(tái)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)公開流程，完成審批確認(rèn)流程，產(chǎn)生電子檔案庫。跟蹤審計(jì)平臺(tái)規(guī)范了各個(gè)單位的職責(zé)，管理和監(jiān)督分明，對(duì)職責(zé)有交叉的工作重點(diǎn)突出。

（3）未認(rèn)真核實(shí)變更、簽證真實(shí)性。如：施工后期在刷好涂料的墻面上開洞，造成墻面污染。施工單位以恢復(fù)墻面為由，要求在原有墻面上重新打磨墻面、批2遍膩?zhàn)?，?遍涂料。辦理現(xiàn)場(chǎng)簽證后，施工單位并未按照簽證內(nèi)容進(jìn)行墻面處理，只是在污染的墻面上刷了涂料進(jìn)行遮蓋，這比簽證的做法少了幾道工序，明顯不符合簽證內(nèi)容，只能計(jì)取刷涂料部分的價(jià)款。

這就要求審計(jì)人員要實(shí)地察看、詢問、分析，確認(rèn)工程變更、簽證是否真實(shí)發(fā)生以及工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，深入工地現(xiàn)場(chǎng)，采取拍照、攝像等方式，再現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況、流程程序、機(jī)械人力、材料投入等情景，為準(zhǔn)確、客觀地計(jì)算工程價(jià)款收集第一手資料，同時(shí)也為解決工程結(jié)算、決算審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的爭(zhēng)議問題提供證據(jù)資料。

3 跟蹤審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)建議防范措施

3.1 建立高校內(nèi)部切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

目前跟蹤審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督評(píng)價(jià)體系還不成熟，可從以下幾個(gè)方面建立：①工作效率。審計(jì)人員完成審計(jì)工作的時(shí)間，是否能及時(shí)參與現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程的計(jì)量；是否按時(shí)完成變更、簽證的審核。②人員配備、出勤及溝通能力。人員是否按照投標(biāo)承諾配備；項(xiàng)目組成員駐現(xiàn)場(chǎng)情況，是否能配合相關(guān)單位做好跟蹤審計(jì)工作。③審計(jì)資料。審計(jì)工作底稿能否反應(yīng)項(xiàng)目的審計(jì)工作量，是否清晰明確，審計(jì)工作方案是否合理、可操作。④審計(jì)結(jié)果。專業(yè)造價(jià)工程師能否出具正確合理的審計(jì)結(jié)果；審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更是引起工程造價(jià)變化的主要原因，能否判斷簽證的真實(shí)性、有效性、合理性、完整性、關(guān)聯(lián)性。⑤審計(jì)建議。能否提出有效建議改進(jìn)項(xiàng)目管理，推動(dòng)工程的順利進(jìn)行。

3.2 制定合理的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案和操作流程

結(jié)合高校內(nèi)部和項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)流程，并對(duì)跟蹤審計(jì)工作起到真正的指導(dǎo)作用，保障委托跟蹤審計(jì)人員能夠行使職能，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，保證審計(jì)質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)

[1]孫偉，胡永安，高越嵩.高等院校建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)及實(shí)施[J]. 山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（2）：85-86.

[2]馮雪飛.高校建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計(jì)監(jiān)管模式的研究[D].南京：東南大學(xué)，2016.

[3]黃鵠翔，高?；?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督控制點(diǎn)分析[J]. 廣州航海高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2012，20（1）：62-64.

[4]唐勇.政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與提升研究[D].昆明：云南大學(xué)，2016.