牛少華

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是企業(yè)管理層的一種防御武器，就像人體內(nèi)的免疫系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展非常重要，建立一套適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的關(guān)鍵。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是我國(guó)企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題，也是企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)。同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的進(jìn)程中，將會(huì)越來(lái)越注重完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。本文淺析了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的幾個(gè)問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策及建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；制度建設(shè)；思考

為了正確行使職權(quán)，順利開(kāi)展各項(xiàng)工作，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制制度的要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等為了合理保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、保證對(duì)外提供信息資料及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整度、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，而制定的管理辦法和相應(yīng)措施，建立和實(shí)施高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力及內(nèi)部管理水平，提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

能夠促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，在國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。預(yù)防消滅安全隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除損壞單位資產(chǎn)的行為，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全。能夠提高對(duì)外報(bào)告信息的質(zhì)量及相關(guān)信息的真實(shí)完整度。完善企業(yè)管理，降低成本能耗，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)。

二、企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的幾個(gè)問(wèn)題

1.薄弱的控制環(huán)境

企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的重要基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置及各機(jī)構(gòu)的職權(quán)分配、建設(shè)優(yōu)良的企業(yè)文化以及相關(guān)人力資源政策的制定都屬于內(nèi)部環(huán)境的范圍。企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中，可能存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)認(rèn)定不明確，可能造成機(jī)構(gòu)職能重復(fù)或缺少以及工作中互相推卸責(zé)任，運(yùn)行效率低下的問(wèn)題；另外，還可能存在治理結(jié)構(gòu)名不符實(shí)，執(zhí)行力不強(qiáng)的問(wèn)題。

企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)人力資源的保障，人力資源管理的缺乏也是一個(gè)重要問(wèn)題。人力資源政策包括員工的聘用、薪酬、辭退與辭職，培訓(xùn)、考核、晉升與獎(jiǎng)懲、休假、輪崗等，企業(yè)的人力資源政策要有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中可能存在如下問(wèn)題，如結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、人員缺乏或過(guò)剩的問(wèn)題、人力資源獎(jiǎng)懲制度不合理、關(guān)鍵崗位技術(shù)人才流失、可能導(dǎo)致泄密問(wèn)題；退出機(jī)制不合理，企業(yè)可能在辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同時(shí)引發(fā)勞動(dòng)糾紛，導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損的問(wèn)題。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較缺乏

風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。隨著社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這也使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多樣化，如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)包括宏觀經(jīng)濟(jì)、政策導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略管理、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等；運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括集團(tuán)管控、公司治理、環(huán)保安全、運(yùn)行控制、突發(fā)事件、生產(chǎn)質(zhì)量與交付、工程、采購(gòu)、物資、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又包括籌融投資、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)等；法律風(fēng)險(xiǎn)包括合同管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)關(guān)系等風(fēng)險(xiǎn)；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括競(jìng)爭(zhēng)、供需、價(jià)格波動(dòng)、行業(yè)管理、市場(chǎng)信用、匯利率變動(dòng)、證券市場(chǎng)影響、客戶、商品策劃風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)每天在大大小小的風(fēng)險(xiǎn)中運(yùn)行，稍有不慎，以上風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使企業(yè)面臨巨大的運(yùn)行壓力和經(jīng)濟(jì)壓力。

3.企業(yè)控制活動(dòng)的不足

控制活動(dòng)體現(xiàn)在企業(yè)的不同層次和不同部門(mén)，包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核、資產(chǎn)保護(hù)等活動(dòng)，貫穿了企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可能存在不相容職務(wù)沒(méi)有完全分離，造成錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；授權(quán)審批不規(guī)范，造成越權(quán)審批等 。

現(xiàn)實(shí)生活中有相當(dāng)多由于不相容職務(wù)沒(méi)有完全分離而給企業(yè)造成損失的例子，例如由出納單獨(dú)保管銀行預(yù)留印鑒，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，導(dǎo)致出納挪用巨額資金揮霍長(zhǎng)時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)的情況；也有材料保管與出入庫(kù)明細(xì)賬登記由一人擔(dān)任，保管員隱匿物資或與廠家串通少發(fā)物資，造成實(shí)際庫(kù)存與賬面不符，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的情況。

4.信息溝通系統(tǒng)存在障礙

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善信息與溝通制度，員工必須有合理渠道向上傳遞重要信息，完善信息搜集、處理和傳遞的程序，建立健全與客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東之間有效溝通的途徑。

一旦企業(yè)的信息與溝通渠道出現(xiàn)障礙，員工發(fā)現(xiàn)的信息可能不能及時(shí)上傳，出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)得以解決，與外界的溝通出現(xiàn)障礙，不能及時(shí)反饋相關(guān)信息，可能造成工作的延誤。

5.內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督職能的不足

監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，并測(cè)試其有效性，這些工作由企業(yè)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門(mén)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性并對(duì)其提出改進(jìn)建議 。實(shí)踐中，部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)由管理層領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不夠強(qiáng)，尤其是在查到管理層的問(wèn)題時(shí)就會(huì)有所顧慮，導(dǎo)致職能不能充分發(fā)揮。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)，對(duì)董監(jiān)高的任職資格要按規(guī)定進(jìn)行審核，要定期評(píng)價(jià)其履職情況。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)完善人力資源制度，重視人力資源開(kāi)發(fā)，建立健全人力資源培訓(xùn)制度，營(yíng)造良好的用人環(huán)境，加強(qiáng)儲(chǔ)備人才的隊(duì)伍建設(shè)，科學(xué)設(shè)置業(yè)績(jī)指標(biāo)考核體系，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)搜集風(fēng)險(xiǎn)變化的信息，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)發(fā)展階段的不同以及業(yè)務(wù)拓展情況，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

企業(yè)根據(jù)自己承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，結(jié)合分析風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的結(jié)果，權(quán)衡利弊，制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略；針對(duì)董事、高管、重要崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取必要控制措施，避免由于個(gè)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度的不同偏好而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失；采用承受、降低、規(guī)避、分擔(dān)等應(yīng)對(duì)策略，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng)管理

企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)過(guò)程中，要注重不相容職務(wù)相互分離的設(shè)置，實(shí)行內(nèi)部牽制，減少錯(cuò)誤和舞弊機(jī)會(huì)；注重授權(quán)審批控制，建立授權(quán)審批體系，對(duì)授權(quán)的責(zé)任、程序、權(quán)限和范圍進(jìn)行規(guī)范；注重會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理分工，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德培訓(xùn)；加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，認(rèn)真做好財(cái)產(chǎn)登記和保管工作，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)以及賬實(shí)核對(duì)；做好預(yù)算編制審定、預(yù)算考核以及差異分析工作；定期分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)存在的問(wèn)題。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部信息溝通

企業(yè)還要注重內(nèi)外部之間的信息溝通，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，完善合理的信息溝通制度，建立健全反舞弊機(jī)制，為內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

企業(yè)可以通過(guò)周會(huì)、月會(huì)、調(diào)度會(huì)、座談會(huì)等形式，快速將各種指令、計(jì)劃信息向下傳達(dá)。也可以設(shè)置合理化建議箱，鼓勵(lì)員工就行政管理、技術(shù)改造、成本控制等各個(gè)方面提出建議，為企業(yè)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。也可以將每周五或每月最后一天設(shè)為溝通日，管理層拿出一天時(shí)間專(zhuān)門(mén)接待員工，員工有任何問(wèn)題，都可以和管理層無(wú)障礙溝通。

5.完善內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督職能

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督職能，應(yīng)當(dāng)給與內(nèi)控審計(jì)部門(mén)一定的權(quán)力，使其在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)保持獨(dú)立性；內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的有效性，檢查中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷按照工作程序上報(bào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，也要賦予內(nèi)審部門(mén)追查異常情況和提出處理處罰建議的權(quán)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要手段和保證，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。建立健全適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制制度不僅僅是企業(yè)科學(xué)管理的要求，也是法律的要求，更是企業(yè)預(yù)測(cè)防范風(fēng)險(xiǎn)、面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)權(quán)衡成本和效益以最小化控制成本的選擇結(jié)果。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心是成本與效益原則，內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施也是緊緊圍繞這一核心目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的保障。

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