李春霞

論防范內(nèi)部審計(jì)失職瀆職的必要性

李春霞

我國(guó)審計(jì)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，掀起了一波波的審計(jì)風(fēng)暴，其地位和影響力不斷提升，但是，國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗案件接連發(fā)生，我國(guó)中航油巨額虧損案、德隆王朝的倒塌，科龍神話的破滅……讓人們不僅對(duì)審計(jì)的公信力和誠(chéng)信度打上了大大的問(wèn)號(hào)，審計(jì)可信么？審計(jì)能信么？這些失敗事例不僅導(dǎo)致了市場(chǎng)秩序的混亂和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的損失，還對(duì)審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)產(chǎn)生了非常大的負(fù)面影響。從這些案例看，幾乎所有的審計(jì)失敗都是由于審計(jì)人員的失職造成的，教訓(xùn)實(shí)在是太深刻太沉重了。如何管理好審計(jì)人員和審計(jì)工作，是審計(jì)業(yè)界應(yīng)該好好思考的問(wèn)題。溫家寶總理就曾經(jīng)指出：“人民信任審計(jì)機(jī)關(guān)，把重任交給審計(jì)機(jī)關(guān)，同時(shí)也關(guān)心和注視著審計(jì)機(jī)關(guān)，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)自身要正、自身要嚴(yán)”。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，樹(shù)立正確的核心價(jià)值觀、加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、防止審計(jì)工作失職瀆職就顯得更為重要和急迫。正人先正己，審計(jì)人員員在監(jiān)督別人的同時(shí)，首先自身要正，思想要正、道德要正、業(yè)務(wù)要正，杜絕審計(jì)工作中失職瀆職行為的發(fā)生。

失職的相關(guān)概念

1.失職與瀆職。失職是指工作人員對(duì)本職工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，未依照規(guī)定履行自己的職務(wù)，致使本單位造成損失的行為。

瀆職是《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定的類罪名的一種，指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的行為。

失職與瀆職是關(guān)聯(lián)的，瀆職是失職的縱向結(jié)果，瀆職比失職的危害更大，性質(zhì)更嚴(yán)重。當(dāng)失職造成了嚴(yán)重?fù)p失，并且行為人是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員或國(guó)有企業(yè)工作人員時(shí)，就會(huì)構(gòu)成瀆職犯罪。

2.失職與失誤。失職與失誤，一字之差，謬之千里，極易被人混淆。它們都是行為人在行為過(guò)程中所犯的一種錯(cuò)誤，失誤是指工作人員由于疏忽或水平不高而造成的差錯(cuò)，失職是指工作人員沒(méi)有盡到應(yīng)盡的職責(zé)而造成的差錯(cuò)。二者的區(qū)別主要有：

行為人主觀目的不同。失誤是行為人無(wú)意識(shí)造成的，失職是行為人主觀故意形成的，例如審計(jì)人員在工作中嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范操作，恪守職業(yè)道德，但由于客觀原因或非主觀故意的情況，造成工作目標(biāo)未能圓滿實(shí)現(xiàn)，這樣的現(xiàn)象屬于審計(jì)失誤的范疇；反之，審計(jì)人員狹隘考慮，審計(jì)程序本身存在漏洞或未按程序執(zhí)行，置職業(yè)道德于不顧，沒(méi)想到或想到了沒(méi)做到，該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)發(fā)現(xiàn)，由此造成的審計(jì)目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，則屬于沒(méi)有履行應(yīng)盡義務(wù)的審計(jì)失職行為。

行為人作為表現(xiàn)不同。失誤發(fā)生于行為人的作為過(guò)程中，即行為人的工作態(tài)度是積極的，但由于各種主客觀條件的影響，在調(diào)查、計(jì)劃、決策、執(zhí)行中，做出了不適當(dāng)、不周密的錯(cuò)誤決定。失職行為主要是行為人不作為，是不負(fù)責(zé)任的情況，指行為人依法在其崗位上應(yīng)該履行、并且能夠履行的職責(zé)而不履行的行為，并因此導(dǎo)致情況失察、謀劃失策、指揮失當(dāng)而造成危害性后果的行為。

行為結(jié)果不同。行為人造成的不同的行為結(jié)果可以區(qū)分不同的責(zé)任。失誤失職則會(huì)造成審計(jì)失敗。行為結(jié)果危害程度輕微的可視為失誤，可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不追究行為人的責(zé)任。行為結(jié)果危害程度嚴(yán)重的屬于失職，甚至是瀆職，可以追究紀(jì)律責(zé)任。

審計(jì)工作失職瀆職的行為及危害

1.審計(jì)工作失職是審計(jì)人員在工作中未能履行職責(zé)的情況，表現(xiàn)形式主要有：

未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)失職與審計(jì)失誤的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過(guò)程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，如果審計(jì)人員嚴(yán)格的遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇，審計(jì)人員也不存在過(guò)失，不應(yīng)算為審計(jì)失職，也不能判定為審計(jì)失敗。

審計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范。由于審計(jì)方法選用不科學(xué)、審計(jì)取證不全面和不充分、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)不準(zhǔn)確或不公允等業(yè)務(wù)操作不規(guī)范現(xiàn)象很容易導(dǎo)致審計(jì)工作失職，審計(jì)人員查核問(wèn)題不深、結(jié)論認(rèn)定不準(zhǔn)、原因分析不透、提出建議不實(shí)，未能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后不及時(shí)整改，導(dǎo)致事故或惡性事件層出不窮，給企業(yè)和社會(huì)造成惡劣的影響。

不遵守審計(jì)職業(yè)道德。“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”是審計(jì)人員的核心價(jià)值觀，是審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，但審計(jì)人員違法職業(yè)道德，懈怠職守，不僅不依法監(jiān)管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，面臨誘惑、威脅、嚇唬，或“打招呼”、“求情”、干預(yù)時(shí)，知情而不據(jù)實(shí)發(fā)表信息，甚至還會(huì)包庇縱容不法行為，或是碰到阻力大的問(wèn)題就繞著走，碰到難度大的任務(wù)就泄氣乃至不想審，致使企業(yè)發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息，影響和誤導(dǎo)許多人。

不重視自身業(yè)務(wù)水平的提高。目前許多內(nèi)部審計(jì)都存在著人員結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)老化，業(yè)務(wù)水平低的問(wèn)題，不能很好地滿足日新月異的審計(jì)工作需要，而許多審計(jì)人員并未意識(shí)到這一點(diǎn)，或雖意識(shí)到卻不積極改進(jìn)。就像說(shuō)的：“有的進(jìn)取意識(shí)有所淡化，精力懈怠，滿足現(xiàn)狀，‘庸懶散’‘驕嬌暮’現(xiàn)象存在；有的總感覺(jué)事情太累、出差太多，不比業(yè)務(wù)比待遇；有的干部一提拔就感覺(jué)進(jìn)了保險(xiǎn)箱，習(xí)慣當(dāng)甩手掌柜，沉不下身子、放不下架子、靜不下心去研究問(wèn)題、查核問(wèn)題，不能親主動(dòng)手動(dòng)腦”等等。

2.審計(jì)工作失職瀆職造成的危害：

引起訴訟，造成審計(jì)失敗。審計(jì)學(xué)權(quán)威阿倫斯定義，審計(jì)失敗主要包含兩大條件∶一是審計(jì)結(jié)果是錯(cuò)誤或者不恰當(dāng)?shù)?。二是?huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)的原則，或者審計(jì)過(guò)程中存在著明顯的過(guò)錯(cuò)甚至欺詐行為。近些年來(lái)，由于少數(shù)審計(jì)人員玩忽職守、消極作為、濫用職權(quán)、徇私舞弊等失職、瀆職行為，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象發(fā)表了不當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，可能會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生損害，導(dǎo)致的最直接危害就是審計(jì)失敗。

影響審計(jì)人員和審計(jì)部門(mén)的信譽(yù)和形象。 當(dāng)審計(jì)人員違反職業(yè)操守底線，如果不及時(shí)補(bǔ)救，教育改正，可能會(huì)無(wú)聲地影響到其他人，從而演變成整個(gè)行業(yè)的職業(yè)道德問(wèn)題，會(huì)影響審計(jì)的公正性，久而久之，任其發(fā)展，甚至?xí)绊憣徲?jì)職業(yè)的存亡。

對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，使其蒙受損失。審計(jì)工作失職，使得企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題缺乏披露，公眾可能會(huì)盲目相信，最后形成損失，如科龍電器案例，如果審計(jì)會(huì)計(jì)師能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度盡職工作，本著謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則作出判斷，那么，所謂科龍神話就不會(huì)持續(xù)這么久，科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人那么長(zhǎng)的時(shí)間，甚至成為中央電視臺(tái)年度經(jīng)濟(jì)人物，影響和誤導(dǎo)了許多人。

審計(jì)失職瀆職的原因分析

1.審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。雖然我國(guó)《憲法》和《審計(jì)法》中都明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！币源舜_保審計(jì)的獨(dú)立性。但《內(nèi)部審計(jì)條例》中對(duì)又規(guī)定：“全國(guó)設(shè)立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作?！睂?duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，這種領(lǐng)導(dǎo)體制在實(shí)踐中實(shí)際表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受地方審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)，尤其是大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，越是基層的單位，基層管理層對(duì)審計(jì)部門(mén)的控制力越強(qiáng)，審計(jì)的監(jiān)督作用相應(yīng)的也就越弱，審計(jì)時(shí)必然會(huì)屈從于企業(yè)的意見(jiàn)和利益，對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)則采取避重就輕、隱瞞不報(bào)、甚至兩套審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的做法，審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用，挫傷了審計(jì)人員的工作積極性。

2.審計(jì)權(quán)力不足。由于審計(jì)人員沒(méi)有強(qiáng)制取證的權(quán)力、程序和法律保障，只能依靠被審計(jì)單位的合作，被審計(jì)單位必定有意識(shí)地提供或者通過(guò)與外部單位的串通提供對(duì)自己有利的證據(jù)、隱匿對(duì)自己不利的證據(jù)，這就容易得到虛假的審計(jì)證據(jù)。如因?yàn)闊o(wú)權(quán)去對(duì)方單位核對(duì)賬務(wù)，審計(jì)人員往往只能依據(jù)虛假的“信息相符”詢證回函給予確認(rèn)。審計(jì)人員無(wú)權(quán)檢查企業(yè)的銀行開(kāi)戶情況，無(wú)法發(fā)現(xiàn)銀行賬戶不入賬的舞弊行為等。由于上述權(quán)力限制，審計(jì)人員只能做些以賬論賬的核對(duì)，無(wú)法有效查處被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊。同時(shí)，法律法規(guī)也沒(méi)有規(guī)定審計(jì)時(shí)，相關(guān)單位和人員接受調(diào)查、詢問(wèn)、取證和核實(shí)有關(guān)情況的義務(wù)和責(zé)任，也導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法實(shí)施有效的替代程序。

3.對(duì)審計(jì)監(jiān)管不力。法律法規(guī)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員罪責(zé)自負(fù)，對(duì)審計(jì)人員出具虛假審計(jì)報(bào)告行為有處罰的規(guī)定，卻對(duì)負(fù)有監(jiān)管職責(zé)的部門(mén)及其工作人員卻缺少相應(yīng)的處罰規(guī)定，以致監(jiān)管者對(duì)當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低下、虛假審計(jì)報(bào)告泛濫現(xiàn)象幾乎不用承擔(dān)任何責(zé)任，這在一定程度上容忍和縱容監(jiān)管者的失職行為，導(dǎo)致監(jiān)管者不但沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)管，使審計(jì)違法行為被查處的概率很低，降低了監(jiān)管效率，使部分審計(jì)人員和監(jiān)管者可能會(huì)在各種利益的誘惑下放棄職業(yè)道德和責(zé)任。

4.審計(jì)能力不強(qiáng)。首先，審計(jì)是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，實(shí)務(wù)工作中需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷，若審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，工作中不能對(duì)各種復(fù)雜的狀況進(jìn)行透徹的分析了解，很可能判斷失誤或因未查出隱藏的違法行為而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至于可能承擔(dān)法律責(zé)任。其次，道德素質(zhì)偏低，審計(jì)人員失職瀆職是出于心理上的欲望和需求。一些審計(jì)人員核心價(jià)值觀缺失，放任不正確的思想滋長(zhǎng) ，抱著法不責(zé)眾，僥幸過(guò)關(guān)或不愿吃虧的心理，將公共權(quán)力視為謀取私利的工具，濫用職權(quán)，貪污受賄，玩忽職守，營(yíng)私舞弊，最終走向墮落和毀滅的深淵。

總之，審計(jì)監(jiān)督越來(lái)越重要的今天，加緊防范審計(jì)工作的失職瀆職是我們必須加緊研究的問(wèn)題，只有面對(duì)它、解決它，才能促進(jìn)審計(jì)工作的長(zhǎng)久發(fā)展。

（作者單位：湖北潛江江漢油田分公司審計(jì)處）