易亭亭

“營改增”實施下部分企業(yè)稅負不減反增分析

易亭亭

我國重視企業(yè)的稅負管理，為了保證企業(yè)的快速發(fā)展，國家實行了最新的“營改增”政策?！盃I改增”是一項減少企業(yè)稅務(wù)負擔的政策，主要是通過將企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，減少重復納稅?！盃I改增”政策首先在部分企業(yè)進行試點，但是在試點的部分企業(yè)中出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的主要原因是增值稅稅率較高等原因，本文分析了營改增實施下企業(yè)稅負不減反增的原因，給這項政策的實施提出了一些建議。

企業(yè)的減稅一直是國家進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控的內(nèi)容，在對企業(yè)進行結(jié)構(gòu)性減稅過程中，營業(yè)稅改征增值稅是一項大膽的創(chuàng)性和嘗試。（何真朱. 關(guān)于營改增實施下部分企業(yè)稅負不減反增問題的思考[J]. 財會學習,2016,(13)∶171.） “營改增”試點的企業(yè)有一部分出現(xiàn)了稅負不減反增的情況，但不能代表所有的企業(yè)都會出現(xiàn)這種現(xiàn)象。企業(yè)納稅的具體情況各有差異，行業(yè)之間的納稅內(nèi)容也相差很大，因此，應(yīng)該用發(fā)展變化的眼光看待“營改增”政策。

實行“營改增”政策的意義

幫助企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。隨著將企業(yè)的營業(yè)追改為增值稅，企業(yè)在生產(chǎn)過程中會考慮到稅收對企業(yè)效益的影響。國家的政策針對性地考慮了服務(wù)和運輸行業(yè)的具體經(jīng)營特點，通過稅收對第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行宏觀把控，力爭在發(fā)展速度方面提高整體水平。在試點的企業(yè)政府將原有稅率進行了下調(diào)，保證對企業(yè)發(fā)展能夠帶來實際的優(yōu)惠。

提升企業(yè)的行業(yè)核心競爭力。我國實行“營改增”政策是立足國際發(fā)展的大環(huán)境，根據(jù)國家的實際情況來考慮的，“營改增”政策之后，眾多的企業(yè)在國際市場的優(yōu)勢更加明顯，能夠在價格方面更加具有競爭力。企業(yè)的核心競爭力可以在政策實施之后得到明顯加強。

促進企業(yè)的良性競爭。企業(yè)之間因稅負不同會出現(xiàn)不公平競爭的現(xiàn)象，這是由于全額營業(yè)稅征收機制造成了某些行業(yè)的負擔較重，這種行業(yè)之間的差別會導致稅務(wù)征收的管鏈斷裂，進而制約著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過“營改增”政策，降低專業(yè)化分工化行業(yè)的稅收負擔，第三產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展。

“營改增”政策下部分企業(yè)稅負不降反增的原因

財產(chǎn)保險的影響較大。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)運行的風險逐漸增加，為了能夠有效地規(guī)避風險，企業(yè)通常會選擇購買保險，保險的金額龐大。但是增值稅中明確了保險費用不能計入增值稅中，納稅的憑證也對保險費用進行了嚴格的劃分限制。在企業(yè)運行過程中，“營改增”政策實施之后，保險金額的數(shù)目龐大導致了稅務(wù)負擔的加重。

企業(yè)購買產(chǎn)品發(fā)票的缺失。企業(yè)的經(jīng)營需要一定的生產(chǎn)成本，包括辦公工具和人才等方面的的內(nèi)容。在必要購買用品的情況下，企業(yè)需要獲得增值稅發(fā)票才能獲得增值稅的抵扣。以運輸行業(yè)為例，在運輸行業(yè)的車輛維修工作中，維修承擔單位常常是小規(guī)模的納稅人，沒有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)力。“營改增”的適用范圍是企業(yè)一部分采購成本和服務(wù)成本的稅款抵扣，但是需要投入其他資源成本不會被抵扣，實際的企業(yè)經(jīng)營中，無論何種資源都是有巨大成本的。這就增加了高新技術(shù)企業(yè)的稅負壓力。

企業(yè)對固定資產(chǎn)的購買力水平與實際情況不符合。企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模擴大之前，首先會對自身的購買力水平進行評估，實際的情況是，預(yù)期值明顯高于實際購買能力。在固定資產(chǎn)的折舊率計算不科學的現(xiàn)實情況下，企業(yè)的運行目標不能及時實現(xiàn)，導致了不能完成稅負抵扣。這種情況也造成了企業(yè)稅負的不降反增。

應(yīng)對“營改增”稅負不減反增的建議

擴大增值稅發(fā)票的獲取范圍。增值稅發(fā)票的難獲取對于企業(yè)增值稅抵扣的限制，有關(guān)部門應(yīng)該對于增值稅發(fā)票問題高度重視，針對企業(yè)增值稅發(fā)票難求的現(xiàn)狀，提供更多的增值稅發(fā)票獲取途徑，杜絕因獲取不到專業(yè)的增值稅發(fā)票二出現(xiàn)的稅負問題。同時，也應(yīng)該嚴格考察增值稅發(fā)票的出具必要性。（劉秀娟. “營改增”實施下部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象解析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015,(06)∶58-59.）

建立財政調(diào)節(jié)補償機制。試點企業(yè)是一部分具有代表性的企業(yè)，在“營改增”的試點單位，稅負不降反增會增加經(jīng)營成本，影響經(jīng)濟效益，同時對于國家經(jīng)濟來說，整體的發(fā)展水平也會收到影響。政府應(yīng)該健全財政及時，對受到影響的企業(yè)進行相應(yīng)的經(jīng)濟補償。政府力求能幫助企業(yè)渡過經(jīng)濟周轉(zhuǎn)期，盡快渡過資金困難期。

調(diào)整基本稅率。試點企業(yè)的稅務(wù)負擔在“營改增”政策實施之后不降反增，這和增值稅基本稅率的較高水平具有重要的關(guān)系，因此在企業(yè)的“營改增”改革中，要將降低企業(yè)納稅負擔作為最重要的目的，在這個目標指定行確保企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和運行的長足進步。政府相關(guān)部門要派遣專業(yè)的稅務(wù)、經(jīng)濟人才對試點企業(yè)進行詳細考察，深入了解行業(yè)的大致情況?？疾斓膬?nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)運行和成本的核算。經(jīng)過專業(yè)人員的精算之后，對基本稅率的調(diào)整要符合大多數(shù)的企業(yè)發(fā)展，保證企業(yè)之間的良性競爭。（韓俊華,干勝道. “營改增”后部分企業(yè)稅負不降反增的問題分析[J]. 財會月刊,2015,(03)∶55-57.）

增加“營改增”的試用范圍。我國的稅收環(huán)境是一個整體，在這個經(jīng)濟大環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展是靠多家企業(yè)的合作來完成的，各個企業(yè)部門之間具有經(jīng)濟利益的關(guān)系。因此，“營改增”的試用范圍應(yīng)該擴大，在企業(yè)的稅務(wù)抵扣環(huán)節(jié)中進行全面的補齊，就會使得稅務(wù)的改革效果的得到明顯的呈現(xiàn)。應(yīng)該讓更多的企業(yè)加入試運行的行列中，對于試用地域也不應(yīng)該局限于一線大城市，要把財政制度與稅務(wù)改革進行匹配。

“營改增”作為一項國家新推出的企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)性改革政策，其影響不能從暫時的局部試點單位作出定論。經(jīng)濟的發(fā)展本身就有其自我調(diào)節(jié)規(guī)律，政府的宏觀調(diào)控是能起到這看得見的干擾作用，參與到企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展過程中，稅務(wù)的減負只是表面，更加深刻的含義是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。（謝獲寶,吳素云. 物流企業(yè)“營改增”的稅負效應(yīng)分析——以新寧物流為例[J]. 會計之友,2014,(19)∶81-84.）進一步推動企業(yè)的“營改增”，應(yīng)該把影響意義放到對我國第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整中，不要把稅負的變化看得太過于嚴重，只要政府根據(jù)實際的情況進行增值稅稅率的調(diào)整，并同時給予一些財政上的支持，相信，我國第三產(chǎn)業(yè)的未來發(fā)展是光明的。

（作者單位：徐州工程學院）